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A股份有限公司將財務報告內部控制缺陷分為影響會計報表缺陷、會計 基礎缺陷和財務報告相關的信息系統(tǒng)控制缺陷。
1. 影響會計報表缺陷的計算方法。
（1）按照業(yè)務發(fā)生頻率高低及相關會計科目的重要性確定抽取■樣本數量。如樣本量 不足以證明控制有效性，檢查人員可以重復測試和增加樣本量。
業(yè)務發(fā)生頻率與樣本抽取數量對照關系如表5-1所示。 -
表5-1 業(yè)務發(fā)生頻率與樣本抽取數量對照關系.
序號 業(yè)務發(fā)生頻率 至少抽樣數量
1 每年一次 1筆
2 每年一次以上至每季度一次 2筆
3 每季度一次以上至每月一次 2筆
4 每月一次以上至每周一次 5筆
5 每周一次以上至每天一次 15筆
6 每天多次 25筆
(2) 計算記錄錯報樣本情況。
將錯報樣本序號、錯報樣本數量和錯報樣本的有關情況等在《財務報告相關控制點 抽樣記錄表》的相應欄目中填列和說明。
(3) 計算潛在錯報金額。
根據控制點錯報樣本數量和抽取樣本總量，在《潛在錯報率對照表》中查找對應的 潛在錯報率；根據潛在錯報率和相應會計科目同向累計發(fā)生額，計算控制點潛在錯報金 額。其計算公式如下：
潛在錯報金額=相應會計科目同向累計發(fā)生額x潛在錯報率
潛在錯報率、潛在錯報金額在《財務報告相關控制點抽樣記錄表》相應欄目中填列。 業(yè)務流程財務報告相決控制點潛在錯報金額合計在《內部控制缺陷認定匯總表》相 應欄目中填列。
(4) 計算錯報指標。
根據被檢查單位適用業(yè)務流程潛在錯報額合計,分別按照被評價分(子)公司和 股份公司兩種口徑計算錯報指標：
錯報指標1 =潛在錯報金額合計/被評價分(子)公司當期主營
業(yè)務收入與期末資產總額孰高
錯報指標2 =潛在錯報金額合計/公司當期主菅業(yè)務收入
(5) 影響會計報表缺陷認定等級。
一般缺陷：錯報指標1 N1%。，且錯報指標2 <1%。。
重要缺陷：1%?！跺e報指標2<5%。。’「
重大缺陷：錯報指標2 >5%。。
影響會計報表缺陷認定結果:在《內部控制缺陷認定匯總表》的相應欄目中填列。
例如，A公司在20 x 8年度對B分公司的內部控制檢查中發(fā)現，固定資產實物管理 部門在審批修理費用時，將整套設備作為修理費材料入賬。
解析：B分公司內部控制程序運行失效，未恰當劃分資本性支出與收益性支出。按 照業(yè)務發(fā)生頻率抽取樣本量、潛在錯報率對照表及影響會計科目同向累計發(fā)生金額計算， 影響“管理費用——修理費 般材料”科目潛在錯報金額為3 514. 76萬元。計算得
出,錯報指標分別為：錯報指標1 = 1.4%。,錯報指標2 =0. 06%。,因此，認定B分公司 影響會計報表缺陷為一般缺陷，但不認定為A股份有限公司的內部控制缺陷。
2. 會計基礎缺陷。
評價工作組對評價工作底稿情況進行匯總，對符合會計基礎缺陷的填寫在《內部控 制缺陷認定匯總表》中。
例如，A公司在20 x 8年度對C分公司的內部控制檢查中發(fā)現，C分公司會計憑證 按照“誰做賬、誰保管”的原則裝訂、保管，多張記賬憑證沒有附件，甚至有的記賬憑 證找不到。
解析：C分公司未按《會計基礎工作規(guī)范》的要求統(tǒng)一裝訂、保管記賬憑證，使得 憑證不連號，而且存在原始憑證替換、丟失的風險，認定為會計基礎缺陷。
3. 財務報告相關的信息系統(tǒng)控制缺陷。
評價工作組對評價工作底稿情況進行匯總，對符合財務報告相關的信息系統(tǒng)控制缺 陷的填寫在《內部控制缺陷認定匯總表》中。
例如，A公司在20x8年度對D分公司的內部控制檢查中發(fā)現，其應用管理員、,系 統(tǒng)管理員、安全管理員未進行分離，且個別管理員在生產系統(tǒng)中同時擁有業(yè)務操作權限 及開發(fā)權限，出現惡意篡改數據的事件。
解析：D分公司內部控制程序運行失效，未嚴格執(zhí)行系統(tǒng)安全管理員、系統(tǒng)管理員、 應用系統(tǒng)管理員等角色設置的不相容崗位（職分離，認定為財務報告相關的信息系 統(tǒng)控制缺陷。
（2）非財務報告內部控制缺陷的認定標準。企業(yè)可以根據自身的實際情況，參照財 務報告內部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務報告內部控制缺陷的定量和定性認定 標準。其中：定量標準，既可以根據缺陷造成直接財產損失的絕對金額制定，也可以根 據缺陷的直接損失占本企業(yè)資產、銷售收入或利潤等的比率確定；定性標準，可以根據 缺陷潛在負面影響的性質、范圍等因素確定。非財務報告內部控制缺陷認定標準一經確 定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。
【例5-8] A公司對非財務報告內部控制缺陷的認定等級對照見表5-2。
表5-2 非財務報告內部控制缺陷的認定等級
缺陷認定等級 直接財產損失金額 重大負面影響
一般缺陷 10萬（含10萬元）?500萬元 或受到省級（含省級）以下政府部門處罰但未對 本公司定期報告披露造成負面影響
重要缺陷 500萬（含500萬元）~ 1 000萬元 或受到省級以上政府部門處罰但未對本公司定期 報告披露造成負面影響
重大缺陷 1 000萬元及以上 或已經對外正式披露并對本公司定期報告披露造 成負面影響
上述標準按照每起事故事件進行認定。如果出現多起事故事件，按照各自造成的直 接財產損失及其影響程度分別認定缺陷等級。直接財產損失金額以外部審計、總部部門、 被檢查單位等已經認定的金額為準；如尚無處理結論，則由內部控制評價小組下設檢查 小組現場認定。
（3）常見的內部控制重大缺陷情形。當有確鑿證據表明企業(yè)在評價期末存在下列情 形之一時，通常應認定為內部控制重大缺陷：
① 企業(yè)財務報表已經或者很可能被注冊會計師出具否定意見或者拒絕表示意見。
② 企業(yè)審計委員會和內部審計機構未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能。
③ 企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員已經或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊 情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響。
④ 企業(yè)在財務會計、資產管理、資本運營、信息披露、產品質量、安全生產、環(huán)境 保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者 遭受重大行政監(jiān)管處罰。
上述控制缺陷如果對企業(yè)財務報表的真實可靠性產生影響，則為財務報告內部控制 重大缺陷；如果不影響財務報表的真實可靠，則為非財務報告內部控制重大缺陷。
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