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 作者：陳淑慧
企業(yè)所得稅一直是《稅法二》科目的重點(diǎn)和難點(diǎn)，每年考試可涉及各種題型，考生需要準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定，并掌握應(yīng)納稅額計(jì)算的步驟和技巧。
往年真題
位于市區(qū)的某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售同一型號(hào)的熱水器。熱水器單臺(tái)銷(xiāo)售成本0.1萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格0.18萬(wàn)元。2019年度企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息顯示：銷(xiāo)售熱水器共計(jì)3萬(wàn)臺(tái)，取得不含稅銷(xiāo)售收入5400萬(wàn)元；取得直接投資未上市居民企業(yè)的股息收入40萬(wàn)元；準(zhǔn)予扣除的成本3000萬(wàn)元；繳納增值稅450萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加54萬(wàn)元；發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1300萬(wàn)元、管理費(fèi)用450萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元）；發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中通過(guò)市民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐款60萬(wàn)元，已取得合法票據(jù)。企業(yè)自行計(jì)算全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為336萬(wàn)元。
2020年1月，經(jīng)委托的稅務(wù)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下兩個(gè)問(wèn)題：一是12月10日將100臺(tái)熱水器銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，未作賬務(wù)處理；二是12月20日接受某公司捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額10萬(wàn)元、增值稅1.3萬(wàn)元，未作賬務(wù)處理。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。
1.該企業(yè)12月應(yīng)補(bǔ)繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（ ）萬(wàn)元。
A 2.62
B 1.04
C 0.12
D 1.16
2.該企業(yè)經(jīng)審核后的全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為（ ）萬(wàn)元。
A 343.88
B 355.30
C 353.88
D 355.18
3.該企業(yè)對(duì)災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（ ）萬(wàn)元。
A 17.54
B 17.38
C 17.36
D 18.73
4.該企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為（ ）萬(wàn)元。
A 52.71
B 50.71
C 52.91
D 53.00
5.企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列說(shuō)法正確的有（ ）。
A 分回的股息應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算企業(yè)所得稅
B 確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入應(yīng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
C 銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的熱水器的成本可在企業(yè)所得稅前扣除
D 接受捐贈(zèng)的收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額但不并入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)
E 繳納的教育費(fèi)附加和地方教育附加可在企業(yè)所得稅前扣除
6.該企業(yè)2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬(wàn)元。
A 106.43
B 92.09
C 86.85
D 96.37
主要考點(diǎn)
本題涉及的主要考點(diǎn)是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)于這類(lèi)計(jì)算，可按照一定步驟進(jìn)行解答。
第一步：計(jì)算正確的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
本題中，事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的兩個(gè)未作賬務(wù)處理的業(yè)務(wù)，均涉及影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的科目，即企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)錯(cuò)誤，需進(jìn)行調(diào)整。
將熱水器銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入100×0.18=18（萬(wàn)元），結(jié)轉(zhuǎn)成本100×0.1=10（萬(wàn)元），并根據(jù)不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×0.18×13%=2.34（萬(wàn)元）；接受其他公司捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)根據(jù)設(shè)備不含稅價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬(wàn)元可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
因此，以上兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2.34-1.3=1.04（萬(wàn)元），并補(bǔ)繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加1.04×（7%+3%+2%）=0.12（萬(wàn)元）。對(duì)于補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，應(yīng)記入“稅金及附加”科目，并相應(yīng)減少企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。由此，經(jīng)審核后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=336+100×0.18-100×0.1+（10+1.3）-1.04×（7%+3%+2%）=355.18（萬(wàn)元）。
第二步：納稅調(diào)整。
本題中主要涉及三部分的納稅調(diào)整。
首先是公益性捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)支出指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。本題中，企業(yè)通過(guò)市民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐款，屬于公益性捐贈(zèng)支出，以正確的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的部分，超過(guò)部分可在未來(lái)三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，2019年度，企業(yè)對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的扣除限額=355.18×12%=42.62（萬(wàn)元），應(yīng)納稅調(diào)增=60-42.62=17.38（萬(wàn)元）。
其次是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。本題中，實(shí)際發(fā)生額×60%=80×60%=48（萬(wàn)元），銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰=（5400+100×0.18）×5‰=27.09（萬(wàn)元），以較低者即27.09萬(wàn)元為可扣除金額，企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增80-27.09=52.91（萬(wàn)元）。
值得注意的是，接受捐贈(zèng)的收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額中，但不并入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是納稅人根據(jù)國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入，營(yíng)業(yè)外收入不包括在內(nèi)。
最后是股息收入。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。這里的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
本題中，企業(yè)從未上市居民企業(yè)分回的股息紅利收入，屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減40萬(wàn)元。
第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。本題中，企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=355.18-40+17.38+52.91=385.47（萬(wàn)元），該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。因此，該企業(yè)2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=385.47×25%=96.37（萬(wàn)元）。
由此，本題的答案依次為D、D、B、C、BCDE、D。
拓展練習(xí)
假定上題中，廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為1500萬(wàn)元。那么，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？