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  湖南冷水江財政局黃德祥

差旅費報銷，在過去是企業(yè)一項很簡單的會計事項，費用發(fā)生時經(jīng)審核無誤后直接作為期間費用記入“管理費用”或“銷售費用”科目的“差旅費”明細賬戶便是。但隨著國家稅制改革的不斷深入，差旅費報銷已經(jīng)涉及到不少的稅收政策，其會計處理也發(fā)生了許多變化。差旅費是指企業(yè)單位工作人員因生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務需要臨時到常駐地以外地方出差所發(fā)生的相關(guān)費用，主要包括三大內(nèi)容：交通費、住宿費和伙食補助費。

一、交通費報銷的會計處理

交通費是指工作人員因公出差從本單位到達出差目的地，以及從出差目的地返回本單位過程中所發(fā)生客運費用，包括火車、汽車、輪船、飛機以及市內(nèi)交通費等。按交通費發(fā)生的方式分為：外購客運服務和自駕車輛。

(一)外購客運服務交通費涉及增值稅進項稅額抵扣。根據(jù)《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：從2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。抵扣范圍：限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。抵扣票據(jù)與抵扣稅額區(qū)分五種情況：購旅客運輸服務取得了增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的稅額計算；購旅客運輸服務取得了增值稅電子普通發(fā)票，也可以按發(fā)票上注明的稅額計算；購買民航運輸服務取得了注明旅客身份信息的航空運輸電子客票，按［（票面價格+燃油附加費）÷（1+9%）×9%］的公式計算；購買鐵路運輸服務取得了注明旅客身份信息的鐵路車票，按［票面金額÷（1+9%）×9%］的公式計算；購買公路、水路運輸?shù)绕渌杖〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌目推?，按［票面金額÷（1+3%）×3%］的公式計算。發(fā)生購進國內(nèi)旅客運輸服務時的賬務處理如下：

借：管理費用——差旅費（報銷的差旅費總額-計算的進項稅額）
應交稅費——應交增值稅——進項稅額（按車船機票和規(guī)定稅率計算的進項稅額）
貸：其他應收款等科目（實際報銷的差旅費總額）
（二）自駕車輛交通費涉增值稅進項稅額抵扣。自駕車輛按車輛的來源有三種情況：第一種，屬公司所有的車輛，在出差途中發(fā)生的車輛費用，可以按規(guī)定計算抵扣進項稅額；第二種，屬租賃汽車，按租賃合同約定支付租賃費，其租賃費中所含的增值稅，按租賃增值稅專用發(fā)票載明的增值稅進行抵扣；第三種，屬于“私車公用”的，用車費用報銷公司可以自主規(guī)定，但進項稅額的抵扣，稅法還沒有這方面的專門規(guī)定，而暫不能抵扣。

二、住宿費報銷的會計處理

營改增后，差旅費中住宿費所包含的進項稅額允許抵扣，抵扣的范圍：限于企業(yè)內(nèi)部職工因生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務需要出差而發(fā)生的取得了增值稅專用發(fā)票的住宿費。不包括：職工福利性質(zhì)范疇的員工旅游、探親等情況的住宿費；股東個人消費的住宿費等。其賬務處理：

借：管理費用——差旅費（報銷的差旅費總額-進項稅額）
應交稅費——應交增值稅——進項稅額（專票注明的稅款）
貸：其他應收款等科目（實際報銷的差旅費總額）

三、差旅費補助報銷的會計處理

差旅費補助涉及的稅收政策，主要是個人所得稅。涉及差旅費補貼的個人所得稅政策：《國家稅務總局關(guān)于征收個人所得稅若干問題》（國稅發(fā)〔1994〕089號）規(guī)定：下列不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）規(guī)定：誤餐補助是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。

值得注意的是，差旅費補助必須按實際出差天數(shù)和規(guī)定標準計算，在規(guī)定標準之內(nèi)的作差旅費列支，不納入個人所得計稅；超過標準的部分作工資薪酬列支，且并入當月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。差旅費補助標準各省的規(guī)定有所不同，按《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》文件執(zhí)行，或按省級財政部門規(guī)定的差旅費補助標準執(zhí)行。

例如，湘興公司銷售員陳洪2020年6月因公司推銷業(yè)務出差深圳25天，回單位報銷差旅費13900元，其中，火車票8張總金額4000元，住宿費取得增值稅專用發(fā)票注明價款5000元，增值稅300元，伙食費補助3750元。假設該省財政部門規(guī)定：工作人員到經(jīng)濟特區(qū)出差伙食費補助按實際天數(shù)計算，每天補助標準為100元。該銷售員出差前已向公司財務借款備用金14000元，報賬時剩余現(xiàn)金退回。

要求，1.計算本次出差可以抵扣的進項稅額；2.計算本次可以列支差旅費的伙食費補助；3.計算本次差旅費報銷額；4.作相關(guān)會計賬務處理。
解：1.計算可抵扣進項稅額：
外購客運服務進項稅額=4000/（1+9%）×9%=330.28元
二項合計進項稅額=300+330.28=630.28元
2.　可以列支差旅費的伙食費補助：25×100=2500元
應計入工資薪酬的伙食費補助：3750-2500=1250元
3.差旅費報銷額：13900-630.28-1250=12019.72元
4.會計賬務處理
經(jīng)審核報銷差旅費時
借：銷售費用——差旅費
12019.72元
借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額 630.28元
借：應付工資薪酬——職工工資1250元
貸：其他應收款——陳洪
13900元
計提職工工資時借：銷售費用——工資薪酬
1250元
貸：應付工資薪酬——職工工資 1250元
收回剩余備用金時
借：現(xiàn)金 100元
貸：其他應收款——陳洪
100元
值得注意的是，財會部門應在代扣代繳個人所得稅申報時，應將超標準的差旅費補助1250元加入陳洪個人收入所得中一起申報納稅。