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  “政府會(huì)計(jì)制度100問(wèn)”是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對(duì)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)制度進(jìn)行解讀，版權(quán)歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所。

第39問(wèn)：?jiǎn)挝粚?duì)應(yīng)收的第三方支付機(jī)構(gòu)的在途資金應(yīng)如何進(jìn)行核算？

隨著銀聯(lián)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)支付方式的普及，單位在開(kāi)展行政事業(yè)活動(dòng)收取相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，支付方通過(guò)銀行卡、微信、支付寶等方式進(jìn)行支付的比例越來(lái)越大。這些支付方式下，第三方支付機(jī)構(gòu)作為代收方，將代收的資金放到專門(mén)的資金池，再按照事先約定，遵守T+1或T+N的規(guī)則，將一天或一段時(shí)間內(nèi)代收的資金一次性轉(zhuǎn)入單位賬戶。這樣，這部分資金在支付方支付后與單位實(shí)際收到前即以在途資金的形式形成單位對(duì)第三方支付機(jī)構(gòu)的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，并可以在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“在途資金”明細(xì)科目進(jìn)行專門(mén)核算。

具體賬務(wù)處理時(shí)，在支付方完成支付的時(shí)點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要確認(rèn)其他應(yīng)收款（債務(wù)方為第三方支付機(jī)構(gòu)），借記“其他應(yīng)收款——在途資金”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行核算；待次日或一段時(shí)間后，第三方支付機(jī)構(gòu)將代收資金轉(zhuǎn)入單位賬戶時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——在途資金”科目，如果收到的資金納入部門(mén)預(yù)算管理，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記相關(guān)預(yù)算收入科目?！墩畷?huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，“其他應(yīng)收款”科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類(lèi)別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于“其他應(yīng)收款——在途資金”科目，單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)別、第三方支付機(jī)構(gòu)等進(jìn)行明細(xì)核算，其科目期末借方余額，反映單位尚未收到的在途資金。

例：×醫(yī)院為順應(yīng)趨勢(shì)，改進(jìn)支付方式，提升服務(wù)質(zhì)量，相繼在門(mén)診和住院部開(kāi)通了微信、支付寶結(jié)算方式。2×19年1月3日，醫(yī)院當(dāng)天實(shí)現(xiàn)門(mén)急診收入60萬(wàn)元，其中，病人通過(guò)微信支付20萬(wàn)元，通過(guò)支付寶支付40萬(wàn)元。1月4日，微信、支付寶通過(guò)合作銀行將以上款項(xiàng)轉(zhuǎn)入醫(yī)院賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）1月3日，病人通過(guò)微信、支付寶完成支付時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：
借：其他應(yīng)收款-在途資金-微信 200000
-支付寶 400000
貸：事業(yè)收入-醫(yī)療收入-門(mén)急診收入 600000
醫(yī)院的預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。（2）1月4日，醫(yī)院賬戶實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 600000
貸：其他應(yīng)收款-在途資金-微信 200000
-支付寶 400000
醫(yī)院的預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：
借：資金結(jié)存-貨幣資金
600000
貸：事業(yè)預(yù)算收入-醫(yī)療預(yù)算收入-門(mén)急收入 600000