服務(wù)熱線
400 180 8892
| 提示 | |
 |
已將 1 件商品添加到購物車 |
高級會計實務(wù)考試大綱
2021
目 錄
第一章 企業(yè)戰(zhàn)略與財務(wù)戰(zhàn)略 5
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
戰(zhàn)略管理概述 5 企業(yè)總體戰(zhàn)略 7 經(jīng)營戰(zhàn)略與職能戰(zhàn)略 8 財務(wù)戰(zhàn)略 9
第二章 企業(yè)投資 * 融資決策與集團資金管理 12
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié)
建設(shè)項 目投資決策 12
私募股權(quán)投資決策 16 境外直接投資決策 18 融資決策與企業(yè)增長 19 企業(yè)集團資金管理與財務(wù)公司 21
第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理 23
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
全面預(yù)算管理概述 23
全面預(yù)算編制 全面預(yù)算執(zhí)行 全面預(yù)算考核 24 25 27
第四章 企業(yè)績效評價 28
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
績效評價概述 28 關(guān)鍵績效指標(biāo)法 30 經(jīng)濟增加值法 31 平衡計分卡 31
第五章 企業(yè)內(nèi)部控制 34
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架 34 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè) 35 企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計 36 企業(yè)風(fēng)險管理 38
第六章 企業(yè)成本管理 41
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié)
企業(yè)成本管理概述 41 戰(zhàn)略成本管理 42 變動成本法 43
1
第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 44 第五節(jié) 作業(yè)成本法 45 第六節(jié) 目標(biāo)成本法 47
購章八 工具企業(yè) 50
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié)
并購動因與類型 50 并購流程 51 并購價值評估 52 并購融資與支付 53 并購后的整合 56 企業(yè)合并會計 56
購與八 九計融金預(yù)算 60
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié)
金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量 60 金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移 63 套期保值 64 股權(quán)激勵 66
購內(nèi)八 部控制具七*行政 預(yù)算會事單位第 68
第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 第七節(jié)
部門預(yù)算 68 國庫集中收付制度 71
政府采購制度 國有資產(chǎn)管理 預(yù)算績效管理 73 75 78
會計處理 79 內(nèi)部控制 82
第一章 企業(yè)戰(zhàn)略與財務(wù)戰(zhàn)略
基本要求
一 掌握戰(zhàn)略管理的程序
二 掌握企業(yè)總體戰(zhàn)略 經(jīng)營戰(zhàn)略與職能戰(zhàn)略類型及選擇 三 掌握波士頓矩陣 BCG 和 SWOT模型的應(yīng)用
四 熟悉戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法 五 掌握財務(wù)戰(zhàn)略類型及選擇 六 熟悉戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵與目標(biāo) 七 熟悉財務(wù)戰(zhàn)略的分類與選擇
八 了解不同類型經(jīng)營戰(zhàn)略的特征與適用條件 九 了解 PESTEL分析法與邁克爾 波特五力模型
考試內(nèi)容
第一節(jié) 戰(zhàn)略管理概述
一 [ 戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵
一 戰(zhàn)略 企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略管理
戰(zhàn)略是一種從全局考慮和謀劃 以實現(xiàn)全局目標(biāo)的計劃和策略 企業(yè)戰(zhàn)略是戰(zhàn)略在企業(yè)這一特定組織領(lǐng)域的具體應(yīng)用
企業(yè)戰(zhàn)略管理是在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上 選擇和制定達到企業(yè)目標(biāo)的有 效戰(zhàn)略 并將戰(zhàn)略付諸實施 控制和評價的一個動態(tài)管理過程 企業(yè)戰(zhàn)略管理應(yīng)當(dāng)遵 循目標(biāo)可行 資源匹配 責(zé)任落實和協(xié)同管理原則
二 企業(yè)戰(zhàn)略管理的要素 體系與程序
企業(yè)戰(zhàn)略管理要素可概括為產(chǎn)品與市場 成長方向 競爭優(yōu)勢和協(xié)同效應(yīng)四個 方面
企業(yè)戰(zhàn)略管理體系可以細分為企業(yè)總體戰(zhàn)略 經(jīng)營戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略三個層次
戰(zhàn)略管理程序 也稱為戰(zhàn)略管理應(yīng)用程序 是指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理工具 方法 的具體程序
一般包括戰(zhàn)略分析 戰(zhàn)略制定 戰(zhàn)略實施 戰(zhàn)略控制 戰(zhàn)略評價和戰(zhàn)略調(diào)整等 三 企業(yè)愿景 使命與戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)愿景是指為企業(yè)所描述的關(guān)于未來發(fā)展的理想化定位和生動性藍圖
1
戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景與使命的具體化 戰(zhàn)略目標(biāo)反映了企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活 動的方向和所要達到的水平 如業(yè)績水平 發(fā)展速度等
二 丶 戰(zhàn)略分析
一 外部環(huán)境分析
外部環(huán)境分析包括宏觀環(huán)境分析 行業(yè)環(huán)境分析和經(jīng)營環(huán)境分析
宏觀環(huán)境分析中的關(guān)鍵要素包括 政治和法律因素 P 經(jīng)濟因素 E 社會和 文化因素 S 技術(shù)因素 T 生態(tài)因素 E 法律因素 L 對該 6 個方面的分 析稱為 PESTEL分析
行業(yè)環(huán)境分析的目的在于分析行業(yè)的盈利能力 影響行業(yè)盈利能力的因素有許多 總體上可以分為兩類 一是行業(yè)的競爭程度 二是市場議價能力
通常采用邁克爾 波特五力模型進行行業(yè)環(huán)境分析
經(jīng)營環(huán)境分析包括競爭對手分析 競爭性定位分析 消費者分析 融資者分析和 勞動力市場狀況分析等
二 內(nèi)部環(huán)境分析
內(nèi)部環(huán)境分析包括企業(yè)資源分析 企業(yè)能力分析 核心競爭力分析和價值鏈分析
企業(yè)的資源主要分為有形資源 無形資源和人力資源三種 在企業(yè)資源分析中 企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面分析和評估內(nèi)部資源的構(gòu)成 數(shù)量和特點 識別企業(yè)在資源稟賦方面的 優(yōu)勢和劣勢
企業(yè)能力是指企業(yè)配置資源并發(fā)揮其生產(chǎn)和競爭作用的能力
核心競爭力是指能為企業(yè)帶來相對于競爭對手的競爭優(yōu)勢的資源和能力
價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)的價值創(chuàng)造過程中的所有互不相同又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動的總和 企業(yè)的全部經(jīng)營活動可以分為基本活動和輔助活動 在此基礎(chǔ)上再進行細分
三 丶 戰(zhàn)略制定
一 戰(zhàn)略制定的程序
戰(zhàn)略制定的程序包括 戰(zhàn)略適宜性分析 戰(zhàn)略篩選 戰(zhàn)略的可行性分析 戰(zhàn)略的 可接受性分析和戰(zhàn)略選擇與制定行動計劃
二 戰(zhàn)略制定的類型
企業(yè)戰(zhàn)略制定可從不同角度分類 按戰(zhàn)略層級可分為企業(yè)總體戰(zhàn)略制定 經(jīng)營戰(zhàn) 略制定 職能戰(zhàn)略制定三種類型 按戰(zhàn)略發(fā)展的思路可分為內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略制定 并購 戰(zhàn)略制定 聯(lián)合發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟制定三種類型
四 丶 戰(zhàn)略實施
一 戰(zhàn)略實施模式
戰(zhàn)略實施需要實現(xiàn)從高層戰(zhàn)略管理者到各事業(yè)部及職能部門管理者的責(zé)任轉(zhuǎn)移 根據(jù)責(zé)任與權(quán)力轉(zhuǎn)移程度不同 戰(zhàn)略實施可分為五種模式 指揮型模式 變革型模式 合作型模式 文化型模式和增長型模式
2
二 戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)
戰(zhàn)略實施過程受許多因素影響 如組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)文化 領(lǐng)導(dǎo)者指揮 信息溝通
等 這些因素構(gòu)成了戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng) 戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)可進一步分為三個方面的 支持系統(tǒng) 組織支持系統(tǒng) 資源支持系統(tǒng)和管理支持系統(tǒng)
五 戰(zhàn)略控制
一 戰(zhàn)略控制與管理控制
戰(zhàn)略控制是指將預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)與實際效果進行比較 檢測偏差程度 評價其是否 符合預(yù)期目標(biāo)要求 發(fā)現(xiàn)問題并及時采取措施 借以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的動態(tài)調(diào)節(jié)過程
廣義戰(zhàn)略控制包括戰(zhàn)略制定控制 管理控制 作業(yè)控制三個層次 戰(zhàn)略制定控制 是決定戰(zhàn)略的過程控制 管理控制是決定如何執(zhí)行戰(zhàn)略的過程控制 作業(yè)控制是戰(zhàn)略 控制和管理控制過程中的具體任務(wù)被有效執(zhí)行的控制
狹義的戰(zhàn)略控制實際上是管理控制 即管理者影響企業(yè)中的其他成員以保證企業(yè) 戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的過程
二 管理控制的程序
管理控制的程序通常包括戰(zhàn)略目標(biāo)分解 控制標(biāo)準(zhǔn)制定 內(nèi)部控制報告 經(jīng)營業(yè) 績評價和管理者報酬五個步驟
三 管理控制的模式
管理控制的模式包括 制度控制模式 預(yù)算控制模式 評價控制模式和激勵控制模式
第二節(jié) 企業(yè)總體戰(zhàn)略
一 企業(yè)總體戰(zhàn)略的類型
企業(yè)總體戰(zhàn)略可以劃分為三種類型 成長型戰(zhàn)略 穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略 一 成長型戰(zhàn)略
成長型戰(zhàn)略是最普遍采用的企業(yè)戰(zhàn)略 成長型戰(zhàn)略主要包括三種基本類型 密集 型戰(zhàn)略 一體化戰(zhàn)略和多元化戰(zhàn)略
二 穩(wěn)定型戰(zhàn)略
穩(wěn)定型戰(zhàn)略是以安全經(jīng)營為宗旨的戰(zhàn)略 企業(yè)戰(zhàn)略方向沒有重大改變 穩(wěn)定型戰(zhàn) 略主要有四種 無增戰(zhàn)略 維持利潤戰(zhàn)略 暫停戰(zhàn)略和謹慎實施戰(zhàn)略
三 收縮型戰(zhàn)略
收縮型戰(zhàn)略是一種以退為進的戰(zhàn)略 按照實現(xiàn)收縮目標(biāo)的途徑 收縮型戰(zhàn)略主要 有轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略 放棄戰(zhàn)略和清算戰(zhàn)略等
二 企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇
一 企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇的影響因素
企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇受許多因素影響 其中的主要因素包括 企業(yè)過去的戰(zhàn)略 戰(zhàn)
3
略選擇決策者對風(fēng)險的態(tài)度 企業(yè)環(huán)境應(yīng)變性 企業(yè)文化與管理者風(fēng)格 競爭者的行 為與反應(yīng) 戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的時限
(二 各種類型企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇
可供企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇的類型有成長型戰(zhàn)略 穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略 進行企 業(yè)總體戰(zhàn)略選擇 要明確不同類型戰(zhàn)略的特征 優(yōu)點 缺點及適用條件
第三節(jié) 經(jīng)營戰(zhàn)略與職能戰(zhàn)略
一 * 經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)涵與類型
經(jīng)營戰(zhàn)略 也稱競爭戰(zhàn)略 是指在給定的一個業(yè)務(wù)或行業(yè)內(nèi) 企業(yè)用于區(qū)分自己 與競爭對手業(yè)務(wù)的方式 或者說是企業(yè)在特定市場環(huán)境中如何營造 獲得競爭優(yōu)勢的 途徑或方法 企業(yè)在市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢有許多途徑 但最基本的是成本領(lǐng)先戰(zhàn) 略 差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略
( 一 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略
成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指企業(yè)通過有效途徑降低成本 使企業(yè)的全部成本低于競爭對手 的成本 甚至是在同行業(yè)中最低的成本 從而獲取競爭優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略
(二 差異化戰(zhàn)略
差異化戰(zhàn)略是通過提供與眾不同的產(chǎn)品或服務(wù)滿足顧客的特殊要求 從而形成特 殊優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略
(三 集中化戰(zhàn)略
集中化戰(zhàn)略是針對某一特定購買群 產(chǎn)品細分市場或區(qū)域市場 采用成本領(lǐng)先或 差異化以獲取競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略
二 * 經(jīng)營戰(zhàn)略選擇
( 一 經(jīng)營戰(zhàn)略選擇的影響因素
企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略選擇涉及的因素較多 重要的影響因素來自企業(yè)面臨的市場競爭范 圍和企業(yè)的競爭優(yōu)勢來源 企業(yè)市場競爭范圍是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略選擇的首要因素 競爭 優(yōu)勢是企業(yè)生存與發(fā)展的前提
(二 經(jīng)營戰(zhàn)略選擇
進行企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略選擇 要明確成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略的特征 優(yōu)點 風(fēng)險及適用條件
三 * 職能戰(zhàn)略的內(nèi)涵與類型
( 一 職能戰(zhàn)略的內(nèi)涵
職能戰(zhàn)略是為貫徹 實施和支持公司戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略而在企業(yè)特定的職能管理領(lǐng) 域制定的戰(zhàn)略 職能戰(zhàn)略的重點是提高企業(yè)各種資源的利用效率 使企業(yè)各種資源的 利用效率最大化
4
企業(yè)職能戰(zhàn)略作為對公司戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略進行落實和具體化的戰(zhàn)略 具有從屬性 專業(yè)性和針對性等特點
職能戰(zhàn)略的作用是使公司戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容得到具體落實 并使各項職能之 間協(xié)調(diào)一致
二 職能戰(zhàn)略的類型
職能戰(zhàn)略根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)職能及作用可分為 研發(fā)戰(zhàn)略 生產(chǎn)戰(zhàn)略 營銷戰(zhàn)略 財務(wù)戰(zhàn)略 人力資源戰(zhàn)略等
四 * 業(yè)務(wù)組合管理模型
選擇正確的經(jīng)營戰(zhàn)略可以借助一些相對成熟的工具進行業(yè)務(wù)組合分析 一 波士頓矩陣 BCG
這種方法是把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部產(chǎn)品或業(yè)務(wù)組合作為一個整體進行分析 根據(jù) 業(yè)務(wù)增長率和市場占有率兩項指標(biāo)進行戰(zhàn)略定位 研究企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)之間的現(xiàn)金流量 平衡問題 將有限的資源合理分配到各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)中去
二 SWOT模型
SWOT模型的核心是評價企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢 判斷企業(yè)的機會和威脅 并作出戰(zhàn)略 決策 以實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)利用
第四節(jié) 財務(wù)戰(zhàn)略
一 * 財務(wù)戰(zhàn)略概述
一 財務(wù)戰(zhàn)略的本質(zhì)與特征
財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的一個子系統(tǒng) 財務(wù)戰(zhàn)略關(guān)注的焦點是企業(yè)資本的配置與有 效使用 這是財務(wù)戰(zhàn)略不同于其他各種戰(zhàn)略的質(zhì)的規(guī)定性
財務(wù)戰(zhàn)略的特征包括從屬性 系統(tǒng)性 指導(dǎo)性 復(fù)雜性 二 財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)
財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中的核心 財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的根本是通過資本的配置 與使用實現(xiàn)企業(yè)價值最大化
三 財務(wù)戰(zhàn)略分類
財務(wù)戰(zhàn)略按財務(wù)活動內(nèi)容可分為融資戰(zhàn)略 投資戰(zhàn)略 分配戰(zhàn)略等
財務(wù)戰(zhàn)略按公司戰(zhàn)略導(dǎo)向可分為擴張型財務(wù)戰(zhàn)略 穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略 防御型財務(wù) 戰(zhàn)略
四 財務(wù)戰(zhàn)略選擇
財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與經(jīng)濟周期相適應(yīng) 經(jīng)濟周期通常要經(jīng)歷經(jīng)濟復(fù)蘇期 經(jīng)濟 繁榮期和經(jīng)濟衰退期 企業(yè)在不同的經(jīng)濟周期應(yīng)選擇不同的財務(wù)戰(zhàn)略
財務(wù)戰(zhàn)略選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng) 典型的企業(yè)一般要經(jīng)過初創(chuàng)期 擴張
期 穩(wěn)定期和衰退期四個階段 不同的發(fā)展階段應(yīng)該選擇不同的財務(wù)戰(zhàn)略與之相適應(yīng) 5
二 投資戰(zhàn)略
一 投資戰(zhàn)略的內(nèi)涵 作用與原則
投資戰(zhàn)略主要解決戰(zhàn)略期間內(nèi)投資的目標(biāo) 原則 規(guī)模 方式等重大問題
在企業(yè)投資戰(zhàn)略設(shè)計中 需要明確其投資目標(biāo) 投資原則 投資規(guī)模和投資方 式等
投資戰(zhàn)略的原則包括集中性原則 適度性原則 權(quán)變性原則和協(xié)同性原則等 投資戰(zhàn)略的地位與作用體現(xiàn)在導(dǎo)向性 保證性 超前性和風(fēng)險性四個方面 二 投資戰(zhàn)略選擇
投資戰(zhàn)略選擇應(yīng)考慮企業(yè)對投資規(guī)模和投資方式等作出恰當(dāng)安排 確保投資規(guī)模 與企業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng) 投資方式與企業(yè)風(fēng)險管理能力相協(xié)調(diào)
投資戰(zhàn)略根據(jù)其選擇的角度不同 可產(chǎn)生不同的投資戰(zhàn)略選擇 直接投資戰(zhàn)略和 間接投資戰(zhàn)略 直接投資戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)可分為提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略 提高技術(shù)進 步效益的投資戰(zhàn)略 提高資源配置效率的投資戰(zhàn)略 盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略 間接 投資通常為證券投資 間接投資戰(zhàn)略的核心是如何在風(fēng)險可控的情況下確定投資的時 機 金額 期限等
投資時機選擇是投資戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一 經(jīng)營成功的企業(yè)投資一般是將多種產(chǎn) 品分布在企業(yè)發(fā)展時期的不同階段進行組合 投資期限戰(zhàn)略可分為長期投資戰(zhàn)略 短 期投資戰(zhàn)略及投資組合戰(zhàn)略
三 融資戰(zhàn)略
一 融資戰(zhàn)略的內(nèi)涵與作用
融資戰(zhàn)略是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢 適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略 包括 投資戰(zhàn)略 的要求 對企業(yè)的融資目標(biāo) 原則 結(jié)構(gòu) 渠道與方式等重大問題進行長 期的 系統(tǒng)的謀劃
融資戰(zhàn)略的地位與作用體現(xiàn)在 融資戰(zhàn)略可有效地支持企業(yè)投資戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn) 融資戰(zhàn)略選擇可直接影響企業(yè)的獲利能力 融資戰(zhàn)略還影響企業(yè)的償債能力和財務(wù) 風(fēng)險
二 融資戰(zhàn)略選擇
融資戰(zhàn)略選擇應(yīng)遵循的原則包括 融資低成本原則 融資規(guī)模適度原則 融資結(jié) 構(gòu)優(yōu)化原則 融資時機最佳原則 融資風(fēng)險可控原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)戰(zhàn)略需求不斷拓寬融資渠道 對融資進行合理配置 采用不同的融 資方式進行最佳組合 以構(gòu)筑既體現(xiàn)戰(zhàn)略要求又適應(yīng)外部環(huán)境變化的融資戰(zhàn)略
基于融資方式的融資戰(zhàn)略包括內(nèi)部融資戰(zhàn)略 債權(quán)融資戰(zhàn)略 股權(quán)融資戰(zhàn)略和資 產(chǎn)銷售融資戰(zhàn)略
基于資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的戰(zhàn)略選擇包括 債務(wù)融資與股權(quán)融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化 內(nèi)部融資與 外部融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化 短期融資與長期融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化
基于投資戰(zhàn)略的融資戰(zhàn)略選擇有兩種類型 快速增長和保守融資戰(zhàn)略 低增長和 6
積極融資戰(zhàn)略
四 丶 分配戰(zhàn)略
一 分配戰(zhàn)略的內(nèi)涵與作用
分配戰(zhàn)略 或稱收益分配戰(zhàn)略 是指以戰(zhàn)略眼光確定企業(yè)收益留存與分配的比例 以保證企業(yè)債權(quán)人 員工 國家和股東的長遠利益
收益分配戰(zhàn)略主要包括企業(yè)收益分配戰(zhàn)略和股利分配戰(zhàn)略等
股利分配戰(zhàn)略目標(biāo)為 促進公司長遠發(fā)展 保障股東權(quán)益 穩(wěn)定股價 保證公司 股價在較長時期內(nèi)基本穩(wěn)定
股利分配戰(zhàn)略的制定必須以投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略為依據(jù) 必須為企業(yè)整體戰(zhàn)略 服務(wù)
二 股利分配戰(zhàn)略選擇
股利分配戰(zhàn)略選擇通常受到以下因素的影響 法律因素 債務(wù) 合同 條款因素 股東類型因素 經(jīng)濟因素
股利分配戰(zhàn)略的類型有 剩余股利戰(zhàn)略 穩(wěn)定或持續(xù)增長的股利戰(zhàn)略 固定股利 支付率戰(zhàn)略 低正常股利加額外股利戰(zhàn)略 零股利戰(zhàn)略
第二章 企業(yè)投資 融資決策
與集團資金管理
基本要求
( 一 ) 掌握建設(shè)項目投資、 私募股權(quán)投資和境外直接投資的決策步驟
(二) 掌握投資決策方法及其應(yīng)用
(三) 掌握融資規(guī)劃與企業(yè)增長管理的方法及其應(yīng)用
(四) 掌握企業(yè)集團主要的融資方式
(五) 掌握融資決策程序與投資者關(guān)系的管理
(六) 掌握企業(yè)集團財務(wù)風(fēng)險控制的主要方法
(七) 掌握企業(yè)集團資金管理方法
(八) 熟悉建設(shè)項目投資決策過程中現(xiàn)金流量的估計方法
(九) 熟悉建設(shè)項目投資決策的風(fēng)險調(diào)整方法
(十) 熟悉私募股權(quán)投資決策具體程序與退出方式
(十一 ) 熟悉境外直接投資財務(wù)管理、 投資決策與風(fēng)險控制 (十二) 了解私募股權(quán)投資的概念、 類別和組織形式
(十三) 了解境外直接投資的概念、 動機、 類別和投資評價應(yīng)當(dāng)注意的問題 (十四) 了解企業(yè)集團財務(wù)公司業(yè)務(wù)運作
(十五) 了解私募股權(quán)投資基金中有限合伙人、 普通合伙人、 基金管理人之間的 關(guān)系
考試內(nèi)容
第一節(jié) 建設(shè)項目投資決策
一 ] 投資決策概述
一 投資決策的重要性
1 資本預(yù)算在一定程度上決定了企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和價值 2 資本預(yù)算促使企業(yè)戰(zhàn)略明確化 具體化
3 投資決策會影響企業(yè)的財務(wù)彈性和融資決策 二 投資決策的步驟
企業(yè)投資方案的評價一般須經(jīng)過以下程序 1 進行企業(yè)內(nèi)外環(huán)境分析
2 識別投資機會 形成投資方案 8
3 估算投資方案的各種價值指標(biāo) 如凈現(xiàn)值 內(nèi)含報酬率 現(xiàn)值指數(shù)等 4 進行指標(biāo)分析 選擇投資方案
5 嚴格投資過程管理 動態(tài)評估投資風(fēng)險 6 評估投資效果 進行項目后評價
三 投資項目的類別
1 企業(yè)的投資項目一般可分為獨立項目和互斥項目兩類
2 根據(jù)企業(yè)進行項目投資的原因 投資項目可分為固定資產(chǎn)投資項目 研發(fā)投 資項目和其他投資項目等
二 $ 投資決策方法
常用的投資項目評價決策方法主要有 回收期法 凈現(xiàn)值法 內(nèi)含報酬率法 現(xiàn) 值指數(shù)法和會計收益率法
一 回收期法 p y b
1 非折現(xiàn)的回收期法 -di b u p y b
投資回收期指項目投產(chǎn)后帶來的現(xiàn)金凈流量累計至與原始投資額相等時所需要的 時間 回報年限越短 方案越有利
2 折現(xiàn)的回收期法
折現(xiàn)的回收期法是傳統(tǒng)回收期法的變種 即通過計算每期的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值來 明確投資回報期
二 凈現(xiàn)值法 eupre uv ue NPV
三 內(nèi)含報酬率法 ue ueofre IR
1 傳統(tǒng)的內(nèi)含報酬率法
2 修正的內(nèi)含報酬率法 m ifi ue ueofre MIR
修正的內(nèi)含報酬率法克服了內(nèi)含報酬率再投資的假設(shè)以及沒有考慮整個項目周期 中資本成本率變動的問題
3 內(nèi)含報酬率法的優(yōu)缺點
四 凈現(xiàn)值法與內(nèi)含報酬率法的比較
1 凈現(xiàn)值法與資本成本
凈現(xiàn)值法與內(nèi)含報酬率法各有優(yōu)缺點 從理論上講 凈現(xiàn)值法是最佳的投資決策 方法 但不少企業(yè)仍習(xí)慣使用內(nèi)含報酬率法 兩種方法有各自的特點 應(yīng)在投資決策 中結(jié)合實際予以運用
2 獨立項目的評估
對于獨立項目 不論是采用凈現(xiàn)值法還是內(nèi)含報酬率法都會導(dǎo)致相同的結(jié)論
3 互斥項目的評估
在進行互斥項目評估時 由于資本成本的影響 凈現(xiàn)值法與內(nèi)含報酬率法可能導(dǎo) 致不同的結(jié)論 原因在于
1 項目的規(guī)模 規(guī)模越大 凈現(xiàn)值越高 但項目內(nèi)含的報酬率未必高
2 項目現(xiàn)金流量的時間 某個項目前期的現(xiàn)金流入量較大 而另一個項目后期
9
的現(xiàn)金流入量大 4 多個內(nèi)含報酬率問題
內(nèi)含報酬率法存在多重根的問題 即每次現(xiàn)金流改變符號 就可能產(chǎn)生一個新的 內(nèi)含報酬率法
五 現(xiàn)值指數(shù)法 profi uyi dex PI
六 會計收益率法 ve ge b u gre R 七 投資決策方法的總結(jié) 1 會計收益率法與非折現(xiàn)的回收期法
會計收益率法 非折現(xiàn)的回收期法由于沒有考慮貨幣的時間價值 已經(jīng)被大多數(shù) 企業(yè)所摒棄 企業(yè)在進行投資項目決策時 一般會利用各種投資決策方法加以比較分 析 進行綜合判斷
2 折現(xiàn)的回收期法
折現(xiàn)的回收期法在一定程度說明了項 目的風(fēng)險與流動性 較長的回收期表明
1 企業(yè)的資本將被該項目長期占用 因而項目的流動性相對較差 2 必須對該項 目未來較長時期的現(xiàn)金流進行預(yù)測 而項目周期越長 變動因素越多 預(yù)期現(xiàn)金流不 能實現(xiàn)的可能性也就越大
3 凈現(xiàn)值法
凈現(xiàn)值法將項目的收益與股東的財富直接相關(guān)聯(lián) 一般情況下 當(dāng)凈現(xiàn)值法與內(nèi) 含報酬率法出現(xiàn)矛盾時 以凈現(xiàn)值法為準(zhǔn) 但受項目的規(guī)模和現(xiàn)金流時間因素的影響 凈現(xiàn)值法不能反映出一個項目的 安全邊際 即項目收益率高于資金成本率的差額 部分
4 內(nèi)含報酬率法
內(nèi)含報酬率法充分反映出了一個項目的獲利水平 但這一方法也有缺點 主要 包括 1 再投資率的假定 在比較不同規(guī)模 不同期限的項目時 假定不同風(fēng)險的 項目具有相同的再投資率 不符合現(xiàn)實情況 2 多重收益率 在項目各期的現(xiàn)金流 為非常態(tài)時 各期現(xiàn)金流符號的每一次變動 都會產(chǎn)生一個新的收益率 而這些收益
率往往是無經(jīng)濟意義的 5 現(xiàn)值指數(shù)法
現(xiàn)值指數(shù)法提供了一個相對于投資成本而言的獲利率 在一定程度上反映出一個項目的收益率與風(fēng)險 指數(shù)越高
與內(nèi)含報酬率法一樣 它 說明項目的獲利能力越高
即使現(xiàn)金流量有所降低 項目有可能仍然盈利
不同的投資決策方法給企業(yè)的決策者提供了不同方面的信息 需要統(tǒng)一加以考慮
以利于綜合判斷和決策
三 投資決策方法的特殊應(yīng)用
一 不同規(guī)模的項目 二 不同壽命周期的項目
如果項目的周期不同 則無法運用擴大規(guī)模方法進行直接的比較 但可以采用重 10
置現(xiàn)金流法和約當(dāng)年金法
三 項目的物理壽命與經(jīng)濟壽命
四 現(xiàn)金流量的估計
一 現(xiàn)金流量的含義 1 現(xiàn)金流出量
某項目的現(xiàn)金流出量 是指該項目引起的現(xiàn)金流出的增加額 2 現(xiàn)金流人量
某項目的現(xiàn)金流人量 是指該項目引起的現(xiàn)金流人的增加額 3 現(xiàn)金凈流量
現(xiàn)金凈流量 是指一定期間該項目的現(xiàn)金流人量與現(xiàn)金流出量之間的差額 二 現(xiàn)金流量的估計
在投資項目的分析中 必須對項目的現(xiàn)金流量作出正確的估計 項目現(xiàn)金流量的 估計涉及多個變量 部門和個人
1 現(xiàn)金流量估計中應(yīng)注意的問題
1 假設(shè)與分析的一致性 2 現(xiàn)金流量的不同形態(tài) 3 會計收益與現(xiàn)金流量
對于大型的 較為復(fù)雜的投資項目 實務(wù)中對現(xiàn)金流量的估計 一般根據(jù)利潤表 中的各項目來進行綜合的考慮 直接估計出項目的現(xiàn)金流量 或者通過預(yù)測的利潤表 加以調(diào)整
2 現(xiàn)金流量的相關(guān)性 增量基礎(chǔ)
增量現(xiàn)金流量指接受或放棄某個投資方案時 企業(yè)總的現(xiàn)金流量的變動數(shù) 在考 慮增量現(xiàn)金流量時 需要注意以下概念 1 沉沒成本 2 機會成本 3 關(guān)聯(lián) 影響
3 折舊與稅收效應(yīng)
稅收抵扣收益 是指因固定資產(chǎn)折舊的計提而使企業(yè)減少所得稅的負擔(dān)的效應(yīng) 在進行投資分析的估算項目的現(xiàn)金流量時 必須考慮稅收影響
稅后營業(yè)現(xiàn)金流量的一般計算公式
公式一
營業(yè)現(xiàn)金流量 A營業(yè)收入 -付現(xiàn)成本 -所得稅 營業(yè)現(xiàn)金流量 A凈利潤 =折扣
營業(yè)現(xiàn)金流量 A 營業(yè)收入 -付現(xiàn)成本 + 1 -所得稅稅率
=折舊 + 1 -所得稅稅率
公式二
營業(yè)現(xiàn)金流量 A息稅前利潤 + 1 -所得稅稅率 =折舊 -營運資本變動額
-資本支出變動額
11
三 投資項目分析步驟 1 列出初始投資
2 估算每年的現(xiàn)金流量
3 計算最后一年的現(xiàn)金流量 主要考慮殘值 凈經(jīng)營性營運資本增加額的收回 等因素
4 計算各種價值指標(biāo) 如項目凈現(xiàn)值 內(nèi)含報酬率等 進行綜合判斷
五 * 投資項目的風(fēng)險調(diào)整
一 項目風(fēng)險的衡量 1 敏感性分析
敏感性分析就是在假定其他各項數(shù)據(jù)不變的情況下 各輸入數(shù)據(jù)的變動對整個項 目凈現(xiàn)值的影響程度 是項目風(fēng)險分析中使用最為普遍的方法
2 情景分析
情景分析是用來分析項目在最好 最可能發(fā)生和最差三種情況下凈現(xiàn)值之間的差
異 與敏感性分析不同的是 情景分析可以同時分析一組變量對項目凈現(xiàn)值的影響
3 蒙特卡洛模擬
蒙特卡洛模擬是將敏感性與概率分布結(jié)合在一起進行項目風(fēng)險分析的一種方法 4 決策樹法
決策樹法是一種展現(xiàn)一連串相關(guān)決策及其期望結(jié)果的樹形圖像方法 決策樹法在 考慮預(yù)期結(jié)果的概率和價值的基礎(chǔ)上 輔助企業(yè)作出決策
二 項目風(fēng)險的處置 1 項目風(fēng)險與企業(yè)風(fēng)險
項目風(fēng)險與企業(yè)風(fēng)險是不同的 即使是同一部門的項目 也必定是一些項目風(fēng)險較高 另一些項目風(fēng)險較低 處理項目風(fēng)險的方法有兩種 確定當(dāng)量法 折現(xiàn)率風(fēng)險調(diào)整法
2 確定當(dāng)量法 ber uy ui u CE
確定當(dāng)量法是一種對項目相關(guān)現(xiàn)金流進行調(diào)整的方法 項目現(xiàn)金流的風(fēng)險越大 約當(dāng)系數(shù)越小 現(xiàn)金流的確定當(dāng)量也就越小
確定當(dāng)量系數(shù)指不確定的一元現(xiàn)金流量期望值相當(dāng)于使投資者滿意的確定金額的 系數(shù) 利用確定當(dāng)量系數(shù) 可以把不確定的現(xiàn)金流量折算成確定的現(xiàn)金流量 或者說 去掉了現(xiàn)金流量中有風(fēng)險的部分 使之成為較為 安全 的現(xiàn)金流量
3 風(fēng)險調(diào)整折現(xiàn)率法 ri - d u di b u ue R R
確定當(dāng)量法是對現(xiàn)金流量進行風(fēng)險調(diào)整 而風(fēng)險調(diào)整折現(xiàn)率法是對折現(xiàn)率進行調(diào)整
第二節(jié) 私募股權(quán)投資決策
一 * 私募股權(quán)投資概述
私募股權(quán)投資 pri ue uiuy PE 也稱 PE投資 是指采用私募方式募集資金 12
對非上市公司進行的股權(quán)和準(zhǔn)股權(quán)投資 其關(guān)注點不僅僅在于投資回報率 更在于存 續(xù)期結(jié)束后的資本增值 投資項目的選擇標(biāo)準(zhǔn)通常包括杰出的管理團隊 有效的商業(yè) 模式或核心技術(shù) 持續(xù)的增長能力和可行的退出方案
一 私募股權(quán)投資步驟 1 投資立項
投資部門通過項目發(fā)現(xiàn)和篩選 提出投資建議書 報請公司立項審批 2 投資決策
投資部門完成項目立項后 著手市場盡職調(diào)查和風(fēng)險評估 提出主要投資條款 如認繳金額 出資比例 存續(xù)時間 門檻收益率 管理公司與出資人 LP 的分紅 比例 投資退出保障等 組織投資決策會議 進行投資決策
3 投資實施
根據(jù)董事會 股東會審批意見 簽署投資協(xié)議 履行出資義務(wù) 完成出資驗資報
告 進行投后管理
二 私募股權(quán)投資的類別
私募股權(quán)投資種類繁多 按照投資戰(zhàn)略方向可以分為
1 創(chuàng)業(yè)投資 v re pi VC 也稱風(fēng)險投資 一般采用股權(quán)形式將資金 投向提供具有創(chuàng)新性的專門產(chǎn)品或服務(wù)的初創(chuàng)型企業(yè)
2 成長資本 也稱擴張資本 成長資本投資于已經(jīng)具備成熟的商業(yè)模式 較好 的顧客群并且具有正現(xiàn)金流的企業(yè) 這些企業(yè)通常采用新的生產(chǎn)設(shè)備或者采取兼并收 購方式來擴大經(jīng)營規(guī)模 但其增長又受限于自身財務(wù)拮據(jù)的資金困境 成長資本投資 者通過提供資金 幫助目標(biāo)企業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù) 鞏固市場地位
3 并購基金 是指專門進行企業(yè)并購的基金 即投資者為了滿足已設(shè)立的企業(yè) 達到重組或所有權(quán)轉(zhuǎn)移而存在資金需求的投資 并購?fù)顿Y的主要對象是成熟且有穩(wěn)定 現(xiàn)金流 呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長趨勢的企業(yè) 通過控股確立市場地位 提升企業(yè)的內(nèi)在價值 最后通過各種渠道退出并取得收益
4 房地產(chǎn)基金 我國的房地產(chǎn)基金主要投資于房地產(chǎn)開發(fā)項目的股權(quán) 債權(quán)或 者兩者的混合 房地產(chǎn)基金一般會與開發(fā)商合作 共同開發(fā)特定房地產(chǎn)項目
5 夾層基金 主要投資于企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券或可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等 夾層 工具 它是杠桿收購特別是管理層收購中的一種融資來源 它提供的是介于股權(quán)與債權(quán)之間 的資金 它的作用是填補一項收購在考慮了股權(quán)資金 普通債權(quán)資金之后仍然不足的 收購資金缺口
6 母基金 fu d offu d FOF 它是專門投資于其他基金的基金 母基金向機 構(gòu)和個人投資者募集資金 并分散化投資于私募股權(quán) 對沖基金和共同基金等
7 產(chǎn)業(yè)投資基金 這是我國近年來出現(xiàn)的具有政府背景的投資人發(fā)起的私募股 權(quán)投資基金 一般指經(jīng)政府核準(zhǔn) 向國有企業(yè) 金融機構(gòu)以及其他投資人募資并投資 于特定產(chǎn)業(yè)或特定地區(qū)的資金
二 * 私募股權(quán)投資基金的組織形式
私募股權(quán)商業(yè)模式的核心為基金管理人 基金管理人負有尋找項目 項目談判與 交易構(gòu)造 監(jiān)控被投資企業(yè)并實現(xiàn)投資退出等職責(zé) 設(shè)立私募股權(quán)基金首先要面對的 重要問題就是采取何種組織形式 不同的組織結(jié)構(gòu)會對基金的募集 投資 管理 退 出等各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)產(chǎn)生深遠影響
確定私募股權(quán)投資基金的組織形式主要考慮如下因素 相關(guān)法律制度 基金管理 成本 稅負狀況 激勵與約束機制 基金的穩(wěn)定性等 目前 我國私募股權(quán)投資基金 的組織形式主要采取有限合伙制 公司制和信托制三種組織形式 其中 有限合伙制 是最為典型的組織形式
三 * 私募股權(quán)投資退出方式的選擇
私募股權(quán)投資退出 是指私募股權(quán)投資機構(gòu)在其所投資的企業(yè)發(fā)展相對成熟后 將其擁有的權(quán)益資本在市場上出售以收回投資并獲得投資收益
投資退出的時間選擇需要考慮宏觀因素 創(chuàng)業(yè)企業(yè)因素和股權(quán)投資方因素的影響 主要退出方式有 首次上市公開發(fā)行 IPO 二次出售 股權(quán)回購 清算退出等
第三節(jié) 境外直接投資決策
一 * 境外直接投資概述
境外直接投資是指投資者在境外投入一定數(shù)量的資金或其他生產(chǎn)要素 以獲取收 益的經(jīng)濟行為 境外投資可以根據(jù)其是否擁有對企業(yè)的控制權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)而分為直 接投資和間接投資兩種基本形式
一 境外直接投資的動機
境外直接投資的動機主要有 獲取原材料 降低成本 分散和降低經(jīng)營風(fēng)險 發(fā) 揮自身優(yōu)勢和提高競爭力 獲取先進技術(shù)和管理經(jīng)驗 規(guī)模經(jīng)濟
二 境外直接投資的方式
境外直接投資的主要方式有 合資經(jīng)營 合作經(jīng)營 獨資經(jīng)營 新設(shè)企業(yè)和并購
二 * 境外直接投資的決策分析
一 境外直接投資的決策步驟
境外直接投資的財務(wù)決策 就是運用科學(xué)的方法對多種投資方案進行綜合評估分
析 從中選出最優(yōu)方案的過程 通常而言 其決策過程是
首先 根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)對擬投資項目進行嚴格審查和初步篩選 從中選出最有價 值的項目召開投資立項會進行立項審批
其次 組織專業(yè)機構(gòu)和人員對立項項目進行市場 財務(wù) 稅務(wù)和法律等盡職調(diào)查 評估項目的投資價值與投資風(fēng)險 出具盡調(diào)報告 并據(jù)此召開公司總辦會和投決會
14
進行投資論證和項目決策。
最后 , 召開董事會 , 對投決會通過的投資項目進行表決 , 對表決通過的項目授權(quán) 簽訂投資協(xié)議 , 辦理相關(guān)的政府審批或備案手續(xù) , 根據(jù)協(xié)議實施投資 , 并進行投后 管理。
(二) 境外直接投資的評價指標(biāo)
境外直接投資決策的財務(wù)評價使用與境內(nèi)建設(shè)項目相同的評價指標(biāo)。 如會計收益
率、 回收期、 凈現(xiàn)值、 現(xiàn)值指數(shù)、 內(nèi)含報酬率等。 從方法論上講 , 境外直接投資現(xiàn)金 流量分析與境內(nèi)建設(shè)項目現(xiàn)金流量分析原理相同 , 但境外直接投資面臨著更為復(fù)雜的 特定環(huán)境 , 在分析時 , 應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題 :
1 投資項目的評價主體確定 2 匯回母公司現(xiàn)金流量的必要調(diào)整
境外直接投資是一項極為復(fù)雜的系統(tǒng)工程 , 交易結(jié)構(gòu)會涉及多方主體 , 需經(jīng)多個 政府機關(guān)審批或備案。
3 外匯和匯率問題
三 * 國有企業(yè)境外投資財務(wù)管理
國有企業(yè)境外投資應(yīng)當(dāng)遵守我國有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定。
四 * 境外直接投資的風(fēng)險管理
境外直接投資風(fēng)險是指在境外特定環(huán)境和時期內(nèi)遭受投資損失的可能性 , 主要包 括政治風(fēng)險、 經(jīng)營風(fēng)險和外匯風(fēng)險等。
這些風(fēng)險集中地反映在不同的國別具有不同的國家風(fēng)險上。 國家風(fēng)險的高低會使 境外直接投資的價值發(fā)生較大變化。 因此 , 國家風(fēng)險是境外直接投資首先必須考慮的 重要因素。
(1) 境外直接投資中面臨的國家風(fēng)險應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資前后的具體情況 , 采用不同的 風(fēng)險管理措施控制風(fēng)險。
(2) 境外直接投資涉及的外匯結(jié)算中的交易風(fēng)險 , 可以通過在合同中訂立保值條 款或在金融市場上利用金融工具進行避險。
第四節(jié) 融資決策與企業(yè)增長
一 * 融資決策概述
( 一 ) 融資渠道與融資方式
融資渠道是指資本的來源或通道。 融資方式是企業(yè)融入資本所采用的具體形式。 融資交易分為直接融資與間接融資兩種。
二 企業(yè)融資決策評判
企業(yè)融資戰(zhàn)略是否合理 恰當(dāng) 有三個基本評判維度 1 與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配并支持企業(yè)投資增長
2 風(fēng)險可控 3 融資成本降低
三 企業(yè)融資權(quán)限及決策規(guī)則
企業(yè)融資決策分為日常融資事項決策 重大融資事項決策兩類 不同決策事項有 不同的決策管理程序
四 企業(yè)融資與投資者關(guān)系管理
投資者關(guān)系管理本質(zhì)上是企業(yè)的財務(wù)營銷管理 它要求將企業(yè)當(dāng)作市場上的 產(chǎn)
品 來運營 尊重該產(chǎn)品 消費者 即各類投資者 的現(xiàn)行選擇 秉承 投資者主 權(quán) 理念并切實保護投資者權(quán)益
二 丶 融資規(guī)劃與企業(yè)增長管理
一 單一企業(yè)外部融資需要量預(yù)測
企業(yè)外部融資以滿足企業(yè)增長所需投資為基本目標(biāo) 其規(guī)劃的基本模型為
外部融資需要量 A 資產(chǎn)新增需要量 -負債新增融資量 -預(yù)計銷售收入
+銷售凈利率 + 1 -現(xiàn)金股利支付率
規(guī)劃方法主要有銷售百分比法和公式法
二 銷售增長 融資缺口與債務(wù)融資決策下的資產(chǎn)負債率
企業(yè)銷售增長率不同 在假定融資缺口由債務(wù)融資滿足的情況下 將會導(dǎo)致不同 的資產(chǎn)負債率 從而產(chǎn)生不同的財務(wù)后果
三 融資規(guī)劃與企業(yè)增長率預(yù)測
從融資規(guī)劃與融資策略看 企業(yè)增長有兩種增長極限 內(nèi)部增長率 可持續(xù)增 長率
四 企業(yè)可持續(xù)增長與增長管理 三 丶 企業(yè)融資方式?jīng)Q策
企業(yè)融資方式分為權(quán)益融資和債務(wù)融資兩大類 各大類下還可細分為更具體的融 資方法和手段
一 權(quán)益融資
企業(yè)權(quán)益融資管理重點是 吸收直接投資與引入戰(zhàn)略投資者 上市公司增發(fā)配股 等權(quán)益再融資
二 債務(wù)融資
企業(yè)債務(wù)融資有很多類型 但需要重點關(guān)注集團授信貸款 可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行這兩 種新型方式和工具
(三) 企業(yè)集團分拆上市與整體上市
分拆上市使集團總體上能創(chuàng)造多個融資平臺 ; 整體上市則構(gòu)建了一個權(quán)益融資的 大平臺
四 * 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策與管理
企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策的本質(zhì)在于如何權(quán)衡債務(wù)融資之利息節(jié)稅 所得 與過度負債 之風(fēng)險 所失 在企業(yè)財務(wù)管理實踐中 , 資本結(jié)構(gòu)決策有 EBIT-E ( 或 ROE) 無 差別點分析法、 資本成本比較分析法等基本方法
在資本結(jié)構(gòu)決策管理中 , 需要重點強調(diào)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的管理框架
第五節(jié) 企業(yè)集團資金管理與財務(wù)公司
一 * 企業(yè)集團融資規(guī)劃
單一企業(yè)融資規(guī)劃是企業(yè)集團融資規(guī)劃的基礎(chǔ) , 但企業(yè)集團融資規(guī)劃并不是下屬 子公司的簡單匯總
二 * 企業(yè)集團資金集中管理
( 一 ) 資金集中管理的功能
資金集中管理的功能主要表現(xiàn)在兩方面 一是規(guī)范集團資金使用 , 增強總部對成 員企業(yè)的財務(wù)控制力 ; 二是增強集團資源配置優(yōu)勢
(二) 集團資金集中管理模式
資金集中管理有多種模式 , 主要包括總部財務(wù)統(tǒng)收統(tǒng)支模式、 總部財務(wù)備用金撥 付模式、 總部結(jié)算中心或內(nèi)部銀行模式、 財務(wù)公司模式等 , 其中財務(wù)公司是集團資金 集中管理的主要管理模式 各種模式有其各自的特點和適用范圍
三 * 企業(yè)集團財務(wù)公司
( 一 ) 財務(wù)公司基本功能
財務(wù)公司業(yè)務(wù)主要涉及結(jié)算、 融資、 資本運作、 咨詢與理財?shù)? (二) 財務(wù)公司設(shè)立條件
(三) 財務(wù)公司業(yè)務(wù)范圍
(四) 財務(wù)公司的治理、 風(fēng)險管理與監(jiān)管指標(biāo)
(五) 財務(wù)公司與集團下屬上市子公司間的關(guān)聯(lián)交易與信息披露
(六) 企業(yè)集團資金集中管理與財務(wù)公司運作
企業(yè)集團資金集中管理和財務(wù)公司運作主要有 收支一體化 和 收支兩條線 兩種管理模式
(七) 財務(wù)公司風(fēng)險管理
財務(wù)公司風(fēng)險來自戰(zhàn)略風(fēng)險、 信用風(fēng)險、 市場風(fēng)險和操作風(fēng)險等方面 作為承擔(dān)
17
企業(yè)集團資金管理和優(yōu)化配置的財務(wù)公司 需要建立全面風(fēng)險管理體系 主要包括組 織機構(gòu)體系 0 內(nèi)部控制制度等 以防范集團整體財務(wù)風(fēng)險
四 企業(yè)集團財務(wù)風(fēng)險控制
企業(yè)集團財務(wù)風(fēng)險控制包括資產(chǎn)負債率控制和擔(dān)?？刂频?
第三章 、 企業(yè)全面預(yù)算管理
[基本要求]
( 一 ) 掌握全面預(yù)算的編制方法 , 熟悉全面預(yù)算的編制方式與編制流程
(二) 掌握全面預(yù)算分析要點、 掌握預(yù)算分析方法
(三) 熟悉預(yù)算目標(biāo)的確定要點 , 掌握利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法
(四) 熟悉全面預(yù)算管理中的主要風(fēng)險
(五) 熟悉全面預(yù)算控制的方式與原則
(六) 熟悉全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵、 原則與程序
(七) 了解全面預(yù)算管理的含義、 內(nèi)容、 功能、 原則與流程
(八) 了解全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境 , 熟悉全面預(yù)算管理的組織體系
(九) 了解全面預(yù)算考核的原則與程序 , 熟悉全面預(yù)算考核的內(nèi)容
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 全面預(yù)算管理概述
一、 全面預(yù)算管理的含義與內(nèi)容
預(yù)算管理 是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向 通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相 應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃 科學(xué) 合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源 并 對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析 對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋 指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào) 整 進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動 在預(yù)算管理前冠以 全面 二字 主要 有以下三層含義 預(yù)算理念全員參與 業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋 管理流程全程跟蹤
全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算 專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算 二、 全面預(yù)算管理的功能、 原則與流程
全面預(yù)算管理主要包括四個方面功能 規(guī)劃與計劃功能 溝通與協(xié)調(diào)功能 控制 與監(jiān)督功能 考核與評價功能 企業(yè)進行預(yù)算管理 一般應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則 過程 控制原則 融合性原則 平衡管理原則和權(quán)變性原則等 全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改 進的過程 全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算控制 預(yù)算調(diào)整等 和預(yù)算考評三個階段
三、 全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)實施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo) 業(yè)務(wù)計劃 組織架構(gòu) 內(nèi)部管理制
19
度 信息系統(tǒng)等
一 戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)應(yīng)按照戰(zhàn)略目標(biāo) 確立預(yù)算管理的方向 重點和目標(biāo)
二 業(yè)務(wù)計劃
業(yè)務(wù)計劃 是指按照戰(zhàn)略目標(biāo)對業(yè)務(wù)活動的具體描述和詳細計劃 企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略 目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃具體化 數(shù)量化作為預(yù)算目標(biāo) 促進戰(zhàn)略目標(biāo)落地
三 組織架構(gòu)
全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機構(gòu) 工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu) 三個層面構(gòu)成
全面預(yù)算管理決策機構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu) 主要包括 股東 大 會 董事會 預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員
會履行全面預(yù)算管理職責(zé)
全面預(yù)算管理工作機構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu) 具體負責(zé)全面預(yù)算的編
制 審核 控制 調(diào)整 分析 考評等工作
全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃 分的 承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任 并享有相應(yīng)權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位 包括企業(yè)內(nèi)部 各職能部門 所屬分 子 企業(yè)等
四 內(nèi)部管理制度
企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度 會計核算制度 定額標(biāo)準(zhǔn)制度 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部審計制度 績效考核和激勵制度等內(nèi)部管理制度 夯實預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)
五 信息系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù) 規(guī)范預(yù)算管理流程 提高預(yù)算管理效率
四 * 全面預(yù)算管理層級
一般情況下 企業(yè)的全面預(yù)算管理層級與企業(yè)內(nèi)部層級相一致 企業(yè)內(nèi)部層級不
同 全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點也不同
第二節(jié) 全面預(yù)算編制
一 * 全面預(yù)算編制概述及預(yù)算編制中的主要風(fēng)險
全面預(yù)算編制是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的起點
不編制預(yù)算或預(yù)算不健全 可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營
二 * 全面預(yù)算目標(biāo)的確定
一 預(yù)算目標(biāo)的確定原則
實施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算 而編制全面預(yù)算的重要前置工作 是確定預(yù)算目標(biāo) 集團層面確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則 先進性原則 可行性原則
20
適應(yīng)性原則 導(dǎo)向性原則 系統(tǒng)性原則 二 預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素
確定預(yù)算目標(biāo)時 除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外 通常還應(yīng)考慮以下 因素 出資人對預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期 以前年度實際經(jīng)營情況 預(yù)算期內(nèi)重大事項的影響 企業(yè)所處發(fā)展階段的特點
三 預(yù)算目標(biāo)的確定方法
常見的利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法有 利潤增長率法 比例預(yù)算法 上加法 標(biāo)桿 法和本量利分析法
利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率 增長幅度 全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法
比例預(yù)算法是通過利潤指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤的方法 營業(yè)收入利潤率 成本利潤率 投資報酬率等財務(wù)指標(biāo)均可用于測定企業(yè)的目標(biāo)利潤
上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展 不斷積累和提高股東分紅水平等需要 匡算企業(yè)凈 利潤 再倒算利潤總額 即目標(biāo)利潤 的方法
標(biāo)桿法是以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來確定利潤 預(yù)算目標(biāo)的一種方法
本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法 基于邊際成本法 用來研究成本 產(chǎn)銷量 和利潤三者的相互關(guān)系
三 全面預(yù)算的編制方式
從形成上看 企業(yè)預(yù)算的編制方式分為權(quán)威式預(yù)算 自上而下 和參與式預(yù)算 自下而上 實務(wù)中的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這 兩個極端之間 即混合式 上下結(jié)合 的預(yù)算編制方式
四 全面預(yù)算的編制流程
實務(wù)中 集團層面編制全面預(yù)算 通常采取 上下結(jié)合 分級編制 逐級匯總 的 混合式 式進行 具體包括下達預(yù)算編制指導(dǎo)意見 上報預(yù)算草案 審查平衡 審議批準(zhǔn) 下達執(zhí)行等流程
五 全面預(yù)算的編制方法
常見的全面預(yù)算編制方法有 定期預(yù)算法 滾動預(yù)算法 增量預(yù)算法 零基預(yù)算
法 固定預(yù)算法 彈性預(yù)算法 項目預(yù)算法 作業(yè)預(yù)算法等
第三節(jié) 全面預(yù)算執(zhí)行
全面預(yù)算執(zhí)行概述及預(yù)算執(zhí)行中的主要風(fēng)險
預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式 預(yù)算執(zhí)行一般按照預(yù)算控制 預(yù)算
21
調(diào)整等程序進行 預(yù)算控制 , 是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn) , 通過預(yù)算分解、 過程監(jiān)督、 差 異分析等促使日常經(jīng)營不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的管理活動 預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境 或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化 , 致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立 , 或者將導(dǎo)致企業(yè)的 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差 , 原有預(yù)算已不再適宜時而進行的預(yù)算修改
預(yù)算目標(biāo)不合理、 編制不科學(xué) , 可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn) 二 * 全面預(yù)算分析
( 一 ) 全面預(yù)算分析的流程
預(yù)算分析流程一般包括確定分析對象、 確定重要性標(biāo)準(zhǔn)、 收集數(shù)據(jù)、 計算差異并 分析引起差異的原因、 撰寫并上報分析報告等環(huán)節(jié)
(二) 全面預(yù)算分析的方法
常見的預(yù)算分析方法主要差異分析、 對比分析、 對標(biāo)分析、 結(jié)構(gòu)分析、 趨勢分析、 因素分析、 排名分析和多維分析等
三 * 全面預(yù)算控制
( 一 ) 全面預(yù)算控制的內(nèi)涵
廣義的預(yù)算控制將整個預(yù)算系統(tǒng)作一個控制系統(tǒng) , 通過預(yù)算編制 , 預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)
控 , 預(yù)算考核和評價形成的一個包括事前、 事中和事后的全過程控制系統(tǒng) 狹義的預(yù) 算控制不包括預(yù)算編制 , 而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn) , 定期將實 際業(yè)績和預(yù)算進行對比 , 分析差異原因并采取改進措施 , 主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事 中監(jiān)控系統(tǒng)
(二) 全面預(yù)算控制的方式
全面預(yù)算控制方式主要包括 : 當(dāng)期預(yù)算控制與累進預(yù)算控制 ; 總額控制與單項控
制 ; 絕對數(shù)控制與相對數(shù)控制 ; 剛性控制與柔性控制 ; 預(yù)算內(nèi)審批控制、 超預(yù)算審批 控制與預(yù)算外審批控制 ; 系統(tǒng)在線控制與手工控制
(三) 全面預(yù)算控制的原則
全面預(yù)算控制的原則主要包括 : 加強過程控制 ; 突出管理重點 ; 剛性控制與柔性 控制相結(jié)合 ; 業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合
四 * 全面預(yù)算調(diào)整
( 一 ) 全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵
全面預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化 , 致使預(yù) 算的編制基礎(chǔ)不成立 , 或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差 , 原有預(yù)算已不 再適宜時而進行的預(yù)算修改 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的 條件
(二) 全面預(yù)算調(diào)整的原則
全面預(yù)算調(diào)整的原則主要包括 : 預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、 年度經(jīng)營目標(biāo) 和現(xiàn)實狀況 , 重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、 非正常的、 不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差
22
異方面 預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀 合理 可行 在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化 預(yù)算調(diào)整 應(yīng)當(dāng)謹慎 調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴格控制 年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少
三 全面預(yù)算調(diào)整的程序
由于市場環(huán)境 國家政策或不可抗力等客觀因素 導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確 需調(diào)整預(yù)算的 應(yīng)當(dāng)履行嚴格的審批程序 預(yù)算調(diào)整主要包括分析 申請 審議 批 準(zhǔn)等主要程序
第四節(jié) 全面預(yù)算考核
一 * 全面預(yù)算考核的含義及預(yù)算考核中的主要風(fēng)險
全面預(yù)算考核是指通過對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進行檢查 考核與評價 為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù) 為改進預(yù)算管理提供建議和意見 是企業(yè)進行有效 激勵與約束 提高企業(yè)公司績效的重要內(nèi)容
預(yù)算缺乏剛性 執(zhí)行不力 考核不嚴 可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式 二 * 全面預(yù)算考核的原則
全面預(yù)算考核應(yīng)遵循以下原則 目標(biāo)性 可控性 動態(tài)性 例外性 公開公平公
正 總體優(yōu)化原則等
三 * 全面預(yù)算考核的內(nèi)容
全面預(yù)算考核內(nèi)容主要有兩個方面 對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核 對全面預(yù) 算組織工作的考核
四 * 全面預(yù)算考核的程序
一 制定預(yù)算考核管理辦法
二 確認各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果 三 編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告
四 組織考核 撰寫考核報告 發(fā)布考核結(jié)果
第四章 企業(yè)績效評價
[基本要求]
一 ) 掌握績效計劃的制定
二) 掌握關(guān)鍵績效指標(biāo)法的應(yīng)用
三) 掌握經(jīng)濟增加值的計算及經(jīng)濟增加值法的應(yīng)用 四) 掌握平衡計分卡的應(yīng)用
五) 熟悉績效評價的應(yīng)用環(huán)境
六) 了解績效評價的含義、 層次與視角 七) 了解績效評價的功能
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 績效評價概述
一 績效評價的含義
績效評價 是指企業(yè)運用系統(tǒng)的工具方法 對一定時期內(nèi)企業(yè)營運效率與效果進 行綜合評判的管理活動 績效評價是績效管理的核心內(nèi)容
二 績效評價的層次與視角
績效包括企業(yè)績效 部門績效和個人績效三個層面
從不同視角對企業(yè)進行績效評價 可能會得出不同的結(jié)論 績效評價視角主要包
括 外部視角 財務(wù)視角 和內(nèi)部視角 管理視角
三 企業(yè)績效評價的功能
企業(yè)績效評價主要具有價值判斷功能 預(yù)測功能 戰(zhàn)略傳達與管理功能 行為導(dǎo) 向功能
四 企業(yè)績效評價的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)進行績效管理 開展績效評價時 應(yīng)設(shè)立薪酬與考核委員會或類似機構(gòu) 主 要負責(zé)審核績效管理的政策和制度 績效計劃與激勵計劃 績效評價結(jié)果與激勵實施 方案 績效評價與激勵管理報告等 協(xié)調(diào)解決績效管理工作中的重大問題 企業(yè)應(yīng)建 立健全績效管理的制度體系 明確績效管理的工作目標(biāo) 職責(zé)分工 工作程序 工具
24
方法 信息報告等內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)建立有助于績效管理實施的信息系統(tǒng) 為績效管理工 作提供信息支持
五 企業(yè)績效評價的程序
企業(yè)開展績效評價時 一般按照制訂績效計劃 執(zhí)行績效計劃 實施績效評價 編制績效評價報告等程序進行
六 績效計劃的制定
績效計劃是企業(yè)開展績效評價工作的行動方案 包括構(gòu)建指標(biāo)體系 分配指 標(biāo)權(quán)重 確定績效目標(biāo)值 選擇計分方法和評價周期 擬訂績效責(zé)任書等 一 系列 管理活動
一 指標(biāo)體系
績效評價指標(biāo) 是指根據(jù)績效評價目標(biāo)和評價主體的需要而設(shè)計的 以指標(biāo)形式 體現(xiàn)的能反映評價對象特征的因素 企業(yè)可單獨或綜合運用關(guān)鍵績效指標(biāo)法 經(jīng)濟增 加值法 平衡計分卡等工具方法構(gòu)建指標(biāo)體系
常見的績效評價指標(biāo)的分類方法有 財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo) 定性指標(biāo)與定量指
標(biāo) 絕對指標(biāo)與相對指標(biāo) 基本指標(biāo)與修正指標(biāo) 正向指標(biāo) 反向指標(biāo)與適度指標(biāo)
二 指標(biāo)權(quán)重
考核評價實踐中應(yīng)綜合運用各種方法科學(xué) 合理設(shè)置指標(biāo)權(quán)重 通常的做法是主 要根據(jù)指標(biāo)的重要性以及考核導(dǎo)向進行設(shè)置 并根據(jù)需要適時進行調(diào)整 指標(biāo)權(quán)重的 確定可選擇運用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法 也可綜合運用這兩種方法 主觀賦權(quán)法是 利用專家或個人的知識與經(jīng)驗來確定指標(biāo)權(quán)重的方法 如德爾菲法 層次分析法等 客觀賦權(quán)法是從指標(biāo)的統(tǒng)計性質(zhì)入手 由調(diào)查數(shù)據(jù)確定指標(biāo)權(quán)重的方法 如主成分分 析法 均方差法等
三 績效目標(biāo)值
績效目標(biāo)值的確定可參考內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)與外部標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 歷史標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)等 外部標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 競爭對手標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)等
四 績效評價計分方法
績效評價計分方法可分為定量法和定性法 定量法主要有功效系數(shù)法和綜合指數(shù) 法等 定性法主要有素質(zhì)法和行為法等
常見的單項指標(biāo)計分方法主要有比率法 插值法 減分法 層差法 非此即彼 法等
五 績效評價周期
績效評價周期一般可分為月度 季度 半年度 年度 任期 月度 季度績效評價 一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員 半年度績效評價一般適用于企業(yè)中高層管理人員 年度績效評價適用于企業(yè)所有被評價對象 任期績效評價主要適用于企業(yè)負責(zé)人
六 績效責(zé)任書
績效計劃制定后 評價主體與被評價對象一般應(yīng)簽訂績效責(zé)任書 明確各自的權(quán)
25
利和義務(wù) , 并作為績效評價與激勵管理的依據(jù)。
第二節(jié) 關(guān)鍵績效指標(biāo)法
一 * 關(guān)鍵績效指標(biāo)法的含義及優(yōu)缺點
關(guān)鍵績效指標(biāo)法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo) , 通過建立關(guān)鍵績效指標(biāo)體系 , 將價值創(chuàng) 造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系 , 并據(jù)此進行績效管理的方法。
關(guān)鍵績效指標(biāo)法的主要優(yōu)點 : 一是使企業(yè)業(yè)績評價與戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān) , 有利于 戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn) ; 二是通過識別的價值創(chuàng)造模式把握關(guān)鍵價值驅(qū)動因素 , 能夠更有效 地實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo) ; 三是評價指標(biāo)數(shù)量相對較少 , 易于理解和使用 , 實施成本 相對較低 , 有利于推廣實施。 關(guān)鍵績效指標(biāo)法的主要缺點 : 關(guān)鍵績效指標(biāo)的選取需要 透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo) , 有效識別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價值驅(qū)動因素 , 指標(biāo)體系設(shè)計不當(dāng)將導(dǎo)致錯誤的價值導(dǎo)向或管理缺失。
二 * 關(guān)鍵績效指標(biāo)體系的制定程序
企業(yè)構(gòu)建關(guān)鍵績效指標(biāo)體系 , 一般按照以下程序進行 : 制定企業(yè)級關(guān)鍵績效指標(biāo) ; 制定所屬單位 (部門) 級關(guān)鍵績效指標(biāo) ; 制定崗位 (員工) 級關(guān)鍵績效指標(biāo)。
三 * 關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型
企業(yè)的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般可分為結(jié)果類和動因類兩類指標(biāo)。
結(jié)果類指標(biāo)是反映企業(yè)績效的價值指標(biāo) , 主要包括投資資本回報率、 凈資產(chǎn)收益
率、 經(jīng)濟增加值回報率、 息稅前利潤、 自由現(xiàn)金流等綜合指標(biāo)。
動因類指標(biāo)是反映企業(yè)價值關(guān)鍵驅(qū)動因素的指標(biāo) , 主要包括資本性支出、 單位生 產(chǎn)成本、 產(chǎn)量、 銷量、 客戶滿意度、 員工滿意度等。
四 * 關(guān)鍵績效指標(biāo)選取的方法
關(guān)鍵績效指標(biāo)應(yīng)含義明確、 可度量、 與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)。 指標(biāo)的數(shù)量不宜過多 , 每一層級的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般不超過10 個。 關(guān)鍵績效指標(biāo)選取的方法主要有關(guān)鍵成果 領(lǐng)域分析法、 組織功能分解法和工作流程分解法。
五 * 關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重及目標(biāo)值
關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向 , 反映被評價對象對企業(yè)價值 貢獻或支持的程度 , 以及各指標(biāo)之間的重要性水平。
企業(yè)確定關(guān)鍵績效指標(biāo)目標(biāo)值 , 一般參考以下標(biāo)準(zhǔn) : 依據(jù)國家有關(guān)部門或權(quán)威機 構(gòu)發(fā)布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或參考競爭對手標(biāo)準(zhǔn) ; 參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn) , 包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、 年 度生產(chǎn)經(jīng)營計劃目標(biāo)、 年度預(yù)算目標(biāo)、 歷年指標(biāo)水平等 ; 不能按前兩項方法確定的 , 可根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗值確定。
26
第三節(jié) 經(jīng)濟增加值法
一 * 經(jīng)濟增加值法的含義及優(yōu)缺點
經(jīng)濟增加值法 是指以經(jīng)濟增加值為核心 建立績效指標(biāo)體系 引導(dǎo)企業(yè)注重價 值創(chuàng)造 并據(jù)此進行績效管理的方法 經(jīng)濟增加值 是指稅后凈營業(yè)利潤扣除全部投 入資本的成本后的剩余收益
經(jīng)濟增加值法的主要優(yōu)點 考慮了所有資本的成本 更真實地反映了企業(yè)的價值 創(chuàng)造能力 實現(xiàn)了企業(yè)利益 經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一 激勵經(jīng)營者和所有員工 為企業(yè)創(chuàng)造更多價值 能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向 引導(dǎo)企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造 經(jīng)濟增加值法的主要缺點 一是僅對企業(yè)當(dāng)期或未來 1 F 3 年價值創(chuàng)造情況的衡量和預(yù)判 無法衡量企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況 二是計 算主要基于財務(wù)指標(biāo) 無法對企業(yè)的營運效率與效果進行綜合評價 三是不同行業(yè) 不同發(fā)展階段 不同規(guī)模的企業(yè) 其會計調(diào)整項和加權(quán)平均資本成本各不相同 計算 比較復(fù)雜 影響指標(biāo)的可比性
二 * 經(jīng)濟增加值指標(biāo)體系的制定程序
構(gòu)建經(jīng)濟增加值指標(biāo)體系 一般按照以下程序進行 制定企業(yè)級經(jīng)濟增加值指標(biāo) 體系 制定所屬單位 部門 級經(jīng)濟增加值指標(biāo)體系 制定高級管理人員的經(jīng)濟增加 值指標(biāo)體系
三 * 經(jīng)濟增加值的計算與應(yīng)用
經(jīng)濟增加值的計算公式為
經(jīng)濟增加值 A稅后凈營業(yè)利潤 -平均資本占用 +加權(quán)平均資本成本
其中 稅后凈營業(yè)利潤衡量的是企業(yè)的經(jīng)營盈利情況 平均資本占用反映的是企 業(yè)持續(xù)投入的各種債務(wù)資本和股權(quán)資本 加權(quán)平均資本成本反映的是企業(yè)各種資本的 平均成本率
使用經(jīng)濟增加值指標(biāo)進行績效評價的效果主要包括 提高企業(yè)資金的使用效率 優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu) 激勵經(jīng)營管理者 實現(xiàn)股東財富的保值增值 引導(dǎo)企業(yè)做大做強 主業(yè) 優(yōu)化資源配置
第四節(jié) 平衡計分卡
一 * 平衡計分卡的含義與優(yōu)缺點
平衡計分卡 是指基于企業(yè)戰(zhàn)略 從財務(wù) 客戶 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程 學(xué)習(xí)與成長四 個維度 將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的 相互平衡的績效指標(biāo)體系 并據(jù)此進行
27
績效管理的方法 平衡計分卡提供了一個綜合的績效評價框架 , 可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目 標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的績效評價體系
平衡計分卡的主要優(yōu)點 : 一是戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評價對象的績效指標(biāo) 和行動方案 , 使整個組織行動協(xié)調(diào)一致 ; 二是從財務(wù)、 客戶、 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、 學(xué)習(xí)與 成長四個維度確定績效指標(biāo) , 使績效評價更為全面完整 ; 三是將學(xué)習(xí)與成長作為一個 維度 , 注重員工的發(fā)展要求和組織資本、 信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用 , 有利于增 強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力 平衡計分卡的主要缺點 : 一是專業(yè)技術(shù)要求高 , 工作量比 較大 , 操作難度也較大 , 需要持續(xù)地溝通和反饋 , 實施比較復(fù)雜 , 實施成本高 ; 二是 各指標(biāo)權(quán)重在不同層級及各層級不同指標(biāo)之間的分配比較困難 , 且部分非財務(wù)指標(biāo)的 量化工作難以落實 ; 三是系統(tǒng)性強、 涉及面廣 , 需要專業(yè)人員的指導(dǎo)、 企業(yè)全員的參 與和長期持續(xù)的修正與完善 , 對信息系統(tǒng)、 管理能力有較高的要求
二 * 戰(zhàn)略地圖及平衡計分卡指標(biāo)體系的制定程序
企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡工具方法 , 首先應(yīng)制定戰(zhàn)略地圖 , 即基于企業(yè)愿景與戰(zhàn)略 , 將戰(zhàn)略目標(biāo)及其因果關(guān)系、 價值創(chuàng)造路徑以圖示的形式直觀、 明確、 清晰地呈現(xiàn)出來 戰(zhàn)略地圖 , 是指為描述企業(yè)各維度戰(zhàn)略目標(biāo)之間因果關(guān)系而繪制的可視化的戰(zhàn)略因果 關(guān)系圖
平衡計分卡指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)圍繞戰(zhàn)略地圖 , 針對財務(wù)、 客戶、 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、 學(xué)習(xí)與成長四個維度的戰(zhàn)略目標(biāo) , 確定相應(yīng)的評價指標(biāo) 構(gòu)建平衡計分卡指標(biāo)體系的 一般程序 : 制定企業(yè)級指標(biāo)體系 ; 制定所屬單位 ( 部門) 級指標(biāo)體系 ; 制定崗位 ( 員 工) 級指標(biāo)體系
三 * 平衡計分卡指標(biāo)體系設(shè)計
( 一 ) 財務(wù)維度
在財務(wù)維度企業(yè)常用指標(biāo)有投資資本回報率、 凈資產(chǎn)收益率、 經(jīng)濟增加值回報率、 息稅前利潤、 自由現(xiàn)金流、 資產(chǎn)負債率、 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、 資本周轉(zhuǎn)率等
(二) 客戶維度
在客戶維度企業(yè)常用指標(biāo)有市場份額、 客戶滿意度、 客戶獲得率、 客戶保持率、 客戶獲利率、 戰(zhàn)略客戶數(shù)量等
(三) 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度
在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度企業(yè)常用指標(biāo)有交貨及時率、 生產(chǎn)負荷率、 產(chǎn)品合格率、 存 貨周轉(zhuǎn)率、 單位生產(chǎn)成本等
(四) 學(xué)習(xí)與成長維度
在學(xué)習(xí)與成長維度企業(yè)常用指標(biāo)有員工保持率、 員工生產(chǎn)率、 培訓(xùn)計劃完成率、 員工滿意度等
四 * 平衡計分卡指標(biāo)的權(quán)重與目標(biāo)值
平衡計分卡指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向 , 反映被評價對象對企業(yè)戰(zhàn)略目 28
標(biāo)貢獻或支持的程度 以及各指標(biāo)之間的重要性水平
平衡計分卡績效目標(biāo)值應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略地圖的因果關(guān)系分別設(shè)置 首先確定戰(zhàn)略主題 的目標(biāo)值 其次確定主題內(nèi)的目標(biāo)值 最后基于平衡計分卡評價指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的對 應(yīng)關(guān)系 為每個評價指標(biāo)設(shè)定目標(biāo)值
五 * 平衡計分卡的有效應(yīng)用
要有效使用平衡計分卡 將平衡計分卡的四個層面與公司戰(zhàn)略相整合 應(yīng)遵循以 下三個原則 各個層面的指標(biāo)間具有因果關(guān)系 結(jié)果計量指標(biāo)與績效動因相關(guān)聯(lián) 與 財務(wù)指標(biāo)掛鉤
第五章 企業(yè)內(nèi)部控制
基本要求
一 ) 掌握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架
二) 掌握企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、 原則和要素
三) 掌握資金活動等 18 項內(nèi)部控制應(yīng)用指引明確的控制 目標(biāo)、 主要風(fēng)險、 關(guān)鍵 控制點和主要控制措施
四) 掌握企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容、 程序、 方法、 評價報告編制與報送要求
五) 掌握企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的內(nèi)容、 程序、 方法、 審計報告編制與披 露要求
六) 掌握風(fēng)險的定義及分類 , 以及風(fēng)險管理的含義、 作用和風(fēng)險評估的主要內(nèi)容
考試內(nèi)容
第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成
企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo) 原則 要素等基本要求 是制定 配套指引的基本依據(jù)
企業(yè)內(nèi)部控制配套指引由 18 項應(yīng)用指引 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 和 企業(yè)內(nèi) 部控制審計指引 組成
應(yīng)用指引分為企業(yè)層面控制指引和業(yè)務(wù)層面控制指引 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了自律性要求 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 為會計師 事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計工作提供了應(yīng)用性指導(dǎo)
基本規(guī)范和配套指引主要適用于大中型企業(yè) 我國的上市公司 中央企業(yè)和國有大 中型企業(yè)須強制執(zhí)行基本規(guī)范和配套指引 小企業(yè)可以參照執(zhí)行 小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 試行 小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 試行 是對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的有益補充
一 [ 內(nèi)部控制目標(biāo)
內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財務(wù)報告及相關(guān)信
息真實完整 提高經(jīng)營效率和效果 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 二 [ 內(nèi)部控制原則
內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩 包括全面性原則 30
重要性原則 制衡性原則 適應(yīng)性原則和成本效益原則
三 * 內(nèi)部控制要素
1 內(nèi)部環(huán)境 主要包括治理結(jié)構(gòu) 機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 內(nèi)部審計機制 人力 資源政策 企業(yè)文化等
2 風(fēng)險評估 主要包括目標(biāo)設(shè)定 風(fēng)險識別 風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對
3 控制活動 主要包括不相容職務(wù)分離控制 授權(quán)審批控制 會計系統(tǒng)控制 財產(chǎn)保護控制 預(yù)算控制 運營分析控制和績效考評控制等
4 信息與溝通 主要包括信息質(zhì)量 溝通制度 信息系統(tǒng) 反舞弊機制 5 內(nèi)部監(jiān)督 包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督
第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
一 * 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式
1 董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé) 定期召開董事會議 商討內(nèi) 部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策
2 董事會下設(shè)的審計委員會在內(nèi)部控制中的職責(zé)一般包括 審查企業(yè)內(nèi)部控制 的設(shè)計 監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施 領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價 與中介機構(gòu)就內(nèi)部控 制審計和其他相關(guān)事宜進行溝通協(xié)調(diào)等
3 監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督 4 經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行
5 企業(yè)可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團隊 以項目組的形式運作 也 可以成立內(nèi)部控制專職機構(gòu) 或崗位 專門負責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織 協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作
6 內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵 作用
7 財會部門在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮著十分重要的作
用 在制定發(fā)展戰(zhàn)略 分析評估風(fēng)險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演關(guān)鍵的助手和參謀角色
8 企業(yè)內(nèi)部各職能部門 或業(yè)務(wù)單位 及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實施內(nèi)部 控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用 企業(yè)可以根據(jù)需要在各職能部門 或業(yè)務(wù) 單位 內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部控制崗位 專門負責(zé)與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制工作 并定期與內(nèi) 部控制職能部門進行溝通
二 * 企業(yè)層面控制
企業(yè)層面控制是指對企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響 與內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險評估 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引目前規(guī)范了五類與內(nèi) 部環(huán)境直接相關(guān)的控制 包括組織架構(gòu) 發(fā)展戰(zhàn)略 人力資源 社會責(zé)任 企業(yè)文化
31
等方面的控制
企業(yè)在建立健全上述與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的控制時 應(yīng)按相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 的要求 確定主要風(fēng)險 識別關(guān)鍵控制點 制定并運用相關(guān)控制措施 具體內(nèi)容參見 相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引
三 * 業(yè)務(wù)層面控制
業(yè)務(wù)層面控制是指綜合運用各種控制手段和方法 針對具體業(yè)務(wù)和事項實施 的控制
企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引針對多數(shù)企業(yè)普遍存在的業(yè)務(wù)控制 規(guī)范了 13 項涉及業(yè)務(wù) 層面的有關(guān)控制 具體包括資金活動 采購業(yè)務(wù) 資產(chǎn)管理 銷售業(yè)務(wù) 研究與開發(fā) 工程項目 擔(dān)保業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)外包 財務(wù)報告 全面預(yù)算 合同管理 內(nèi)部信息傳遞和 信息系統(tǒng)等 企業(yè)在建立健全上述業(yè)務(wù)層面控制時 應(yīng)按相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的要 求 確定主要風(fēng)險 識別關(guān)鍵控制點 制定并運用相關(guān)控制措施 具體內(nèi)容參見相關(guān) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引
第三節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計
一 * 企業(yè)內(nèi)部控制評價
企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價 形成評 價結(jié)論 出具評價報告 內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目 標(biāo)提供合理保證的程度 包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性
一 內(nèi)部控制評價的原則
企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性實施評價 應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則 重要性原 則和客觀性原則
二 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督等要素入手 結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求 確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容 建立內(nèi)部控制評價的 核心指標(biāo)體系 對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價
三 內(nèi)部控制評價的程序
企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作 一般程序為 設(shè)置內(nèi)部控制評價部門 制訂評價工 作方案 組成評價工作組 實施現(xiàn)場測試 匯總評價結(jié)果 編報評價報告等
四 內(nèi)部控制評價的方法
企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中 應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體 情況 綜合運用個別訪談 調(diào)查問卷 專題討論 穿行測試 實地查驗 抽樣和比較 分析等方法 廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù) 評價方法的 選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
五 內(nèi)部控制缺陷的認定
1 內(nèi)部控制缺陷的定義和分類
1 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷與運行缺陷
2 內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷與非財務(wù)報告內(nèi)部控 制缺陷
3 內(nèi)部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷 重要缺陷與一般缺陷
2 內(nèi)部控制缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷 應(yīng)當(dāng)綜合分析缺陷的成因 表 現(xiàn)形式及重要程度 并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各項內(nèi)部控制缺陷分別認定為重大缺陷 重 要缺陷和一般缺陷
1 財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程 度來確定 主要取決于兩方面因素 該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及 時防止 發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報 該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報 金額的大小
2 企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況 參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn) 合 理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標(biāo)準(zhǔn)
3 常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形參見相關(guān)內(nèi)部控制評價指引
3 內(nèi)部控制缺陷的報告和整改
1 內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式 企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度向 相關(guān)部門報告 還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限
2 企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷 應(yīng)當(dāng)制訂內(nèi)部控制缺陷整改方案 按規(guī)定權(quán) 限和程序?qū)徟髨?zhí)行
六 內(nèi)部控制評價報告
1 內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容
內(nèi)部控制評價報告一般包括下列內(nèi)容 董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明 內(nèi) 部控制評價工作的總體情況 內(nèi)部控制評價的依據(jù) 內(nèi)部控制評價的范圍 內(nèi)部控制 評價的程序和方法 內(nèi)部控制缺陷及其認定 內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有 效性的結(jié)論
2 內(nèi)部控制評價報告的編制
1 內(nèi)部控制評價報告按照編制時間的不同 分為定期報告和不定期報告
2 內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司
3 內(nèi)部控制評價報告的編制程序包括 內(nèi)部控制評價部門對工作底稿進行復(fù)核 根據(jù)內(nèi)部控制缺陷判斷內(nèi)部控制的有效性 搜集整理編制內(nèi)部控制評價報告所需的相 關(guān)資料 撰寫內(nèi)部控制評價報告 將內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核 董事會審批
后確定 3 內(nèi)部控制評價報告的報送
內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)主管部門 準(zhǔn)日后4 個月內(nèi)報出
通常應(yīng)于基
33
4 內(nèi)部控制評價報告的使用
內(nèi)部控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)管部門 投資者及其他利益相關(guān)者 中介 機構(gòu)和研究機構(gòu)等
二 丶 企業(yè)內(nèi)部控制審計
一 內(nèi)部控制審計的含義
內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托 對特定基準(zhǔn) 日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的 有效性進行審計
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價 財務(wù)報表審計既有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)又有本質(zhì)的區(qū)別 二 內(nèi)部控制審計的程序
1 計劃審計工作 2 實施審計工作
注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作 將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制 的測試結(jié)合進行
3 評價控制缺陷
注冊會計師需評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度 以確定這些缺陷單獨 或組合起來是否構(gòu)成重大缺陷并影響其審計結(jié)論
4 完成審計工作
完成審計工作包括取得企業(yè)簽署的書面聲明 與企業(yè)溝通控制缺陷 形成審計意見并 出具審計報告
三 內(nèi)部控制審計報告 1 審計報告內(nèi)容
2 審計意見類型
審計意見類型包括無保留審計意見 帶強調(diào)段的無保留意見 否定意見 無法表 示意見
3 審計期后事項
第四節(jié) 企業(yè)風(fēng)險管理
一 丶 風(fēng)險管理概述
一 風(fēng)險的含義及其分類
企業(yè)風(fēng)險是指對企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性 常見的風(fēng)險分類有
1 按風(fēng)險內(nèi)容 可以分為戰(zhàn)略風(fēng)險 財務(wù)風(fēng)險 市場風(fēng)險 運營風(fēng)險和法律風(fēng)險等 2 按來源和范圍 可分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險
二 風(fēng)險管理的含義與作用
企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)為實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo) 對風(fēng)險進行有效識別 分析和應(yīng)對
34
等管理活動的過程
企業(yè)風(fēng)險管理的主要作用是
1 協(xié)調(diào)企業(yè)可承受的風(fēng)險容忍度與戰(zhàn)略 2 增進風(fēng)險應(yīng)對決策
3 抑減經(jīng)營意外和損失
4 識別和管理貫穿于企業(yè)的風(fēng)險 5 提供對多重風(fēng)險的整體應(yīng)對 6 抓住機會
7 改善資本調(diào)配
企業(yè)風(fēng)險管理能夠?qū)λ锌赡軐嫦嚓P(guān)者 股東 政府 員工等 的預(yù)期造成 影響的重要因素作出較詳盡的分析
三 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
在我國內(nèi)部控制規(guī)范體系下 加強內(nèi)部控制是為了防范控制風(fēng)險 促進企業(yè)發(fā)展 目標(biāo)實現(xiàn) 而風(fēng)險管理目標(biāo)也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo) 兩者都要求將風(fēng)險控制在可 承受的范圍以內(nèi) 兩者不是對立而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一 的整體
二 * 目標(biāo)設(shè)定與風(fēng)險識別
一 目標(biāo)設(shè)定
目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險識別 風(fēng)險分析 風(fēng)險應(yīng)對等的前提 目標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)應(yīng)確定企業(yè) 的風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度
二 風(fēng)險識別
風(fēng)險識別是可能會對企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件 并分別確定是否是機會或者會對 企業(yè)成功實施戰(zhàn)略和實現(xiàn)目標(biāo)的能力產(chǎn)生負面影響
風(fēng)險識別建立在廣泛的信息搜集基礎(chǔ)上 包括影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生潛在影響的 外部因素和內(nèi)部因素 不同時期企業(yè)所進行的事件識別的重點或關(guān)鍵因素是不同的 需要采用不同的應(yīng)用技術(shù)進行分析
在多數(shù)情況下 多個風(fēng)險可能影響一個目標(biāo)的實現(xiàn) 可用魚骨圖反映
三 * 風(fēng)險分析
風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上 對風(fēng)險成因和特征 風(fēng)險之間的相互關(guān)系 以 及風(fēng)險發(fā)生的可能性 對企業(yè)目標(biāo)影響程度進行分析
風(fēng)險分析需要定性 定量以及定性與定量相結(jié)合的技術(shù) 定性技術(shù)包括列舉風(fēng)險 清單 風(fēng)險評級和風(fēng)險矩陣等方法 定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù) 概率技術(shù) 包括風(fēng)險 模型 風(fēng)險價值 風(fēng)險現(xiàn)金流量和風(fēng)險收益 損失分布 事后檢驗等 非概率技術(shù)包括敏感性分析 情景分析 壓力測試 設(shè)定基準(zhǔn)等
風(fēng)險分析對所列出的風(fēng)險清單和風(fēng)險評級 應(yīng)分別分析發(fā)生的可能性和影響程度 并可通過繪制風(fēng)險矩陣坐標(biāo)圖來表示
四 風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險應(yīng)對是要通過對不利事件 有利事件的分析 選擇實施方案將剩余風(fēng)險控制 在可承受度以內(nèi)
計算風(fēng)險敞口有利于了解企業(yè)實際風(fēng)險水平 進而采取應(yīng)對措施 風(fēng)險敞口通常 根據(jù)當(dāng)前主要風(fēng)險類別的風(fēng)險情況預(yù)測得到的潛在損失 由 日常運作控制中所得到的
統(tǒng)計數(shù)字損失來確定 將各個風(fēng)險類別當(dāng)中的風(fēng)險潛在損失加總 考慮各個風(fēng)險因素 之間相關(guān)性的基礎(chǔ)上 得到總體風(fēng)險敞口水平
風(fēng)險應(yīng)對策略包括風(fēng)險承受 風(fēng)險規(guī)避 風(fēng)險分擔(dān) ( 包括風(fēng)險轉(zhuǎn)移 風(fēng)險對沖 和風(fēng)險降低 (包括風(fēng)險轉(zhuǎn)換 風(fēng)險補償 風(fēng)險控制
第六章 、 企業(yè)成本管理
基本要求
一 掌握變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用 二 掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用程序
三 掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法 四 掌握作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)涵與方法 五 掌握目標(biāo)成本法核心程序與管理方法
六 熟悉變動成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法 作業(yè)成本法及目標(biāo)成本法的適用范圍 應(yīng)用 環(huán)境和優(yōu)缺點
七 熟悉成本管理觀念的轉(zhuǎn)變
八 熟悉成本管理系統(tǒng)的發(fā)展階段 掌握戰(zhàn)略成本管理的方法體系 九 了解變動成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法 作業(yè)成本法及目標(biāo)成本法的含義 十 了解成本管理的含義與原則
考試內(nèi)容
第一節(jié) 企業(yè)成本管理概述
一 成本的含義與分類
成本是一個內(nèi)涵豐富 外延廣泛的概念 在經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域 馬克思的成本理論認為 成本是商品價值 (C=V=M 中的 C=V部分 即商品生產(chǎn)中耗費的物化勞動 (C 和 活勞動 (V 的貨幣表現(xiàn) 在會計學(xué)領(lǐng)域 成本概念可從財務(wù)會計和管理會計兩個視角 來理解 財務(wù)會計中的成本是指遵循會計準(zhǔn)則或會計制度要求確認和計量的成本 管 理會計中的成本是指可以用貨幣單位來衡量 為達到特定目的而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源 的價值輛牲
二 成本管理的含義與原則
成本管理 是指企業(yè)在營運過程中實施成本預(yù)測 成本決策 成本計劃 成本控
制 成本核算 成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱 成本管理一般按照事 前管理 事中管理 事后管理等程序進行
企業(yè)進行成本管理 一般應(yīng)遵循融合性原則 適應(yīng)性原則 成本效益原則和重要
性原則
三 * 成本管理的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境選擇適合的成本管理工具方法 企業(yè)應(yīng)建立健全成本管 理的制度體系 一般包括費用審報制度 定額管理制度 責(zé)任成本制度等 企業(yè)應(yīng)建 立健全成本相關(guān)原始記錄 加強和完善成本數(shù)據(jù)的收集 記錄 傳遞 匯總和整理工 作 確保成本基礎(chǔ)信息記錄真實 完整 企業(yè)應(yīng)加強存貨的計量驗收管理 建立存貨 的計量 驗收 領(lǐng)退及清查制度 企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù) 規(guī)范成本管理流程 提高成本管理的效率
四 * 成本管理方法
在企業(yè)成本管理的發(fā)展過程中 出現(xiàn)了一系列成本管理方法 如變動成本法 作 業(yè)成本法 目標(biāo)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法等
第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理
一 * 成本管理觀念的轉(zhuǎn)變
隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素的變化 企業(yè)成本管理觀念也在不斷發(fā)生著轉(zhuǎn)變
一 從偏重成本核算向兼顧成本核算和成本控制的轉(zhuǎn)變 二 從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變 三 從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變
四 從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變
二 * 戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生
成本管理系統(tǒng)發(fā)展可分為四個階段 各階段所關(guān)注的重點分別是 單純的核算報 告系統(tǒng) 以可靠性為目標(biāo)的對外財務(wù)報告 追蹤關(guān)鍵經(jīng)營數(shù)據(jù)以生成更具相關(guān)性 精 確性的成本信息供決策使用 戰(zhàn)略成本管理
戰(zhàn)略成本管理 是指基于戰(zhàn)略視角 通過生成 應(yīng)用具有戰(zhàn)略相關(guān)性的成本管理 信息 以服務(wù)于企業(yè)競爭優(yōu)勢建立的一系列成本控制方法 體系
戰(zhàn)略成本管理的形成來源于價值鏈分析 成本動因分析和戰(zhàn)略定位分析三個方面 的綜合 分析方法都是基于戰(zhàn)略管理而產(chǎn)生的
三 * 價值鏈分析
一 價值鏈分析的含義
價值鏈 是指企業(yè)價值創(chuàng)造過程中一 系列不相同但相互聯(lián)系的價值活動的總和 價值鏈分析可以分為兩類 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析和企業(yè)間價值鏈分析
二 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析
企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關(guān)支持活動 這些 38
價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類 企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析目的在于通過 分析以判斷企業(yè)內(nèi)部各項作業(yè)是否有價值 發(fā)現(xiàn)增加價值或降低成本的機會 從而識 別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析分為四個步驟 識別企業(yè)價值鏈 的主要活動 價值活動的成本動因分析 分析價值活動之間的關(guān)聯(lián)性 增加價值或降 低成本以建立競爭優(yōu)勢
三 企業(yè)間價值鏈分析
企業(yè)間價值鏈分析 主要包括縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析 縱向價值鏈分 析將企業(yè)看作是整個產(chǎn)業(yè)價值創(chuàng)造的一個環(huán)節(jié) 以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上 中 下游 價值鏈分工中的戰(zhàn)略定位 橫向價值鏈分析則側(cè)重于分析現(xiàn)實或潛在競爭對手對企業(yè) 價值創(chuàng)造活動的影響 旨在明確競爭對手在市場競爭中的優(yōu)劣勢 從而明確企業(yè)自身 的戰(zhàn)略定位
第三節(jié) 變動成本法
一 變動成本法的含義 適用范圍 應(yīng)用環(huán)境 應(yīng)用程序和優(yōu)缺點
一 變動成本法的含義
變動成本法 是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件 僅將生產(chǎn)過程中消耗的變動 生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本 直接由當(dāng)期收益予以補償?shù)囊环N成本管理方法
二 變動成本法的適用范圍
變動成本法一般適用于同時具備以下特征的企業(yè) 企業(yè)固定成本比重較大 當(dāng)產(chǎn) 品更新?lián)Q代的速度較快時 分攤計入產(chǎn)品成本中的固定成本比重大 采用變動成本法 可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況 企業(yè)規(guī)模大 產(chǎn)品或服務(wù)的種類多 固定成本分攤存在 較大困難 企業(yè)作業(yè)保持相對穩(wěn)定
三 變動成本法的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)用變動成本法 應(yīng)遵循成本管理應(yīng)用環(huán)境的一般要求 企業(yè)應(yīng)用變動成本 法所處的外部環(huán)境 一般應(yīng)具備以下特點 市場競爭環(huán)境激烈 需要頻繁進行短期經(jīng) 營決策 市場相對穩(wěn)定 產(chǎn)品差異化程度不大 以有利于企業(yè)進行價格等短期決策 企業(yè)應(yīng)保證成本基礎(chǔ)信息記錄完整 財務(wù)會計核算基礎(chǔ)工作完善 企業(yè)應(yīng)建立較好的 成本性態(tài)分析基礎(chǔ) 具有劃分固定成本與變動成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn) 以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用 流程與規(guī)范 企業(yè)能夠及時 全面 準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量 成本 利潤以及成 本性態(tài)等方面的信息
四 變動成本法的應(yīng)用程序
企業(yè)應(yīng)用變動成本法 一般按照成本性態(tài)分析 變動成本計算 損益計算等程序 進行
五 變動成本法的優(yōu)缺點
變動成本法的主要優(yōu)點 一 是區(qū)分固定成本與變動成本 有利于明確企業(yè)產(chǎn)
39
品盈利能力和劃分成本責(zé)任 二是保持利潤與銷售量增減相一 致 促進以銷定產(chǎn) 三是揭示了銷售量 成本和利潤之間的依存關(guān)系 使當(dāng)期利潤真正反映企業(yè)經(jīng)營 狀況 有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策 變動成本法的主要缺點 一 是計算的單位成 本并不是完全成本 不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費 二是不能適應(yīng)長 期決策的需要
二 丶 變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用
變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用 主要包括是否接受追加訂單的決策 是否 繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 零部件自制或外購的決策等
一 是否接受追加訂單的決策
如果追加訂單不會影響正常訂單的實現(xiàn) 只要追加訂單量在企業(yè)剩余生產(chǎn)能力范 圍內(nèi) 且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 同時不需追加投入專屬成本 那么只要追加訂單能 夠產(chǎn)生邊際 獻 即追加訂單的單價大于該產(chǎn)品的單位變動成本 就應(yīng)當(dāng)接受該追加 訂單 如果追加訂單需追加投入專屬成本 則接受追加訂單的條件應(yīng)該滿足追加訂單 所帶來的邊際 獻大于追加投入的專屬成本 如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 則需把剩 余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來的可能收益作為追加訂單的機會成本 當(dāng)追加訂單所帶來的邊 際 獻大于該機會成本時 追加訂單方案可以接受
二 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策
如果剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 只要虧損產(chǎn)品的邊際 獻大于零 就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn) 如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 只要虧損產(chǎn)品的邊際 獻大于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的 機會成本 也應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)
三 零部件自制或外購的決策
在企業(yè)自制能力無法轉(zhuǎn)移的情況下 自制方案的相關(guān)成本只包括按零部件全年需 用量計算的變動成本 在選擇零部件自制或外購時 只需比較自制零部件單位變動成 本和外購單價的大小 選擇成本較低的方案 如果自制能力可以轉(zhuǎn)移 則還需考慮自 制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本
第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法
一 丶 標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義 丶 適用范圍 丶 應(yīng)用環(huán)境 丶 應(yīng)用程序和優(yōu)缺點
一 標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義
標(biāo)準(zhǔn)成本法 是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ) 通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際 成本 計算和分析成本差異 揭示成本差異動因 進而實施成本控制 評價經(jīng)營業(yè)績 的一種成本管理方法
二 標(biāo)準(zhǔn)成本法的適用范圍
標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定 或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程 度較高的企業(yè)
40
三 標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法 應(yīng)遵循成本管理應(yīng)用環(huán)境的一般要求 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本
法 要求處于較穩(wěn)定的外部市場經(jīng)營環(huán)境 且市場對產(chǎn)品的需求相對平穩(wěn) 企業(yè)應(yīng)成 立由采購 生產(chǎn) 技術(shù) 營銷 財務(wù) 人力資源 信息等有關(guān)部門組成的跨部門團隊 負責(zé)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 分解 下達 分析等 企業(yè)能夠及時 準(zhǔn)確地取得標(biāo)準(zhǔn)成本制 定所需要的各種財務(wù)和非財務(wù)信息
四 標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點
標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要優(yōu)點 一是能及時反饋各成本項目不同性質(zhì)的差異 有利于考 核相關(guān)部門及人員的業(yè)績 二是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動因的信息可以使企業(yè)預(yù) 算的編制更為科學(xué)和可行 有助于企業(yè)的經(jīng)營決策 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點 一是要 求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確 穩(wěn)定 在使用條件上存在一定的局限性 二是對標(biāo) 準(zhǔn)管理水平較高 系統(tǒng)維護成本較高 三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場價格波動頻繁更新 導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性 降低成本控制效果
二 丶 標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用程序
企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法 一般按照確定應(yīng)用對象 制定標(biāo)準(zhǔn)成本 實施過程控制 成本差異計算與動因分析 以及修訂與改進標(biāo)準(zhǔn)成本等程序進行
為實現(xiàn)成本的精細化管理 企業(yè)應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用環(huán)境 結(jié)合內(nèi)部管理要
求 確定應(yīng)用對象
制定標(biāo)準(zhǔn)成本是實施標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵 標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)科學(xué) 客觀 而且一經(jīng)制定 應(yīng)保持相對穩(wěn)定 不應(yīng)隨意變更 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工 標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成 每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn) 包括 單位產(chǎn)品消耗量 單位產(chǎn)品人工小時等 和價格標(biāo)準(zhǔn) 包括原材料單價 小時工資率 小時制造費用分配率等
成本差異的計算與分析一般按成本或費用項目進行
為保證標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性 合理性與可行性 企業(yè)應(yīng)定期或不定期對標(biāo)準(zhǔn)成本進 行修訂與改進
第五節(jié) 作業(yè)成本法
一 丶 作業(yè)成本法的含義 丶 適用范圍 丶 應(yīng)用環(huán)境 丶 應(yīng)用程序和優(yōu)缺點
一 作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法 是指以 作業(yè)消耗資源 產(chǎn)出消耗作業(yè) 為原則 按照資源動因?qū)?資源費用追溯或分配至各項作業(yè) 計算出作業(yè)成本 然后再根據(jù)作業(yè)動因 將作業(yè)成 本追溯或分配至各成本對象 最終完成成本計算的成本管理方法
二 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法一般適用于具備以下特征的企業(yè) 作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長 同一
41
生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品 企業(yè)規(guī)模較大且管理層對產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高 產(chǎn)品 客 戶和生產(chǎn)過程多樣化程度較高 間接或輔助資源費用所占比重較大等
三 作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所處的外部環(huán)境 一般應(yīng)具備以下特點之一 一是客戶個性 化需求較高 市場競爭激烈 二是產(chǎn)品的需求彈性較大 價格敏感度高 企業(yè)應(yīng)用作 業(yè)成本法應(yīng)基于作業(yè)觀 即企業(yè)作為一個為最終滿足客戶需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的 集合體 進行業(yè)務(wù)組織和管理 企業(yè)應(yīng)成立由生產(chǎn) 技術(shù) 銷售 財務(wù) 信息等部門 的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計和實施小組 負責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計與組織實施工作 企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識別作業(yè) 作業(yè)鏈 資源動因和成本動因 為資源費用以及作業(yè)成 本的追溯或分配提供合理的依據(jù) 企業(yè)應(yīng)擁有先進的計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 配備完善的 信息系統(tǒng) 能夠及時 準(zhǔn)確地提供各項資源 作業(yè) 成本動因等方面的信息
四 作業(yè)成本法的應(yīng)用程序
企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法 一般按照資源識別及資源費用的確認與計量 成本對象選
擇 作業(yè)認定 作業(yè)中心設(shè)計 資源動因選擇與計量 作業(yè)成本匯集 作業(yè)動因選擇 與計量 作業(yè)成本分配 作業(yè)成本信息報告等程序進行
五 作業(yè)成本法的優(yōu)缺點
作業(yè)成本法的主要優(yōu)點 一是能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息 有助于企業(yè) 提高產(chǎn)品定價 作業(yè)與流程改進 客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性 二是改善和強化成本控 制 促進績效管理的改進和完善 三是推進作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算 提高作業(yè) 流程 作業(yè)鏈 或價值鏈 管理的能力 作業(yè)成本法的主要缺點 部分作業(yè)的識別 劃分 合并與認 定 成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性 操作較為 復(fù)雜 開發(fā)和維護費用較高
二 作業(yè)成本法的核算程序
一 兩步制分配程序
根據(jù)作業(yè)成本法 作業(yè)消耗資源 產(chǎn)品消耗作業(yè) 邏輯 資源應(yīng)該通過資源動因 分配給作業(yè)形成作業(yè)成本 而作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象
二 作業(yè)成本法的核算
制造費用歸集和分配分為四個步驟 按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè) 分析成本 與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因 設(shè)置成本庫并歸集所耗資源到作業(yè)中心 基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本
三 作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理
一 作業(yè)分析
作業(yè)分析過程包括區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè) 確認重要性作業(yè) 對標(biāo)及有效性 分析 關(guān)聯(lián)性分析等方面
二 作業(yè)改進
改進作業(yè)的方法主要包括消除不必要的作業(yè)以降低成本 在其他條件相同時選擇 42
成本最低的作業(yè) 提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗 作業(yè)共享 利用作業(yè)成本信息編制 資源使用計劃并配置未使用資源
三 作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策
利用作業(yè)成本信息可以在本量利決策 產(chǎn)品盈利性分析 作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價決策 等方面發(fā)揮重要作用
第六節(jié) 目標(biāo)成本法
一 * 目標(biāo)成本法的含義 * 適用范圍 * 應(yīng)用環(huán)境 * 應(yīng)用程序和優(yōu)缺點
一 目標(biāo)成本法的含義
目標(biāo)成本法 是指企業(yè)以市場為導(dǎo)向 以目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的 目標(biāo)成本 從產(chǎn)品設(shè)計階段開始 通過各部門 各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作 共 同實現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法
目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價格 在考慮必要利潤因素后倒逼出的產(chǎn)品 預(yù)期成本 目標(biāo)成本管理從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始 貫穿產(chǎn)品生命周期始終 并將 整個價值鏈納入其中
二 目標(biāo)成本法的適用范圍
目標(biāo)成本法一般適用于制造業(yè)企業(yè)成本管理 也可在物流 建筑 服務(wù)等行業(yè) 應(yīng)用
三 目標(biāo)成本法的應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法 要求處于比較成熟的買方市場環(huán)境 且產(chǎn)品的設(shè)計 性能 質(zhì)量 價值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征 企業(yè)應(yīng)以創(chuàng)造和提升客戶價值為前提 以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段 謀求競爭中的成本優(yōu)勢 保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn) 企業(yè)應(yīng)成立由研究與開發(fā) 工程 供應(yīng) 生產(chǎn) 營銷 財務(wù) 信息等有關(guān)部門組成的 跨部門團隊 負責(zé)目標(biāo)成本的制定 計劃 分解 下達與考核 并建立相應(yīng)的工作機 制 有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作 企業(yè)能及時 準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計算所需 的產(chǎn)品售價 成本 利潤以及性能 質(zhì)量 工藝 流程 技術(shù)等方面各類財務(wù)信息和 非財務(wù)信息
四 目標(biāo)成本管理的核心程序與實施原則
企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法 一般按照確定應(yīng)用對象 成立跨部門團隊 收集相關(guān)信息 計算市場容許成本 設(shè)定目標(biāo)成本 分解可實現(xiàn)目標(biāo)成本 落實目標(biāo)成本責(zé)任 考核 成本管理業(yè)績以及持續(xù)改善等程序進行 實施目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循價格引導(dǎo)的成本管 理 關(guān)注顧客 關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計 跨職能合作 生命周期成本削減 價值鏈參與 等原則
五 目標(biāo)成本法的優(yōu)缺點
目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點 一是突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理 有助于 提高成本管理的效率和效果 二是強調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理 有助
43
于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力 三是謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一 有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力 目標(biāo)成本法的主要缺點 其應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各 類所需要的人才 更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作 管理水平要求較高
六 目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別
總的來看 目標(biāo)成本法把降低成本的重點放在企業(yè)產(chǎn)品的研究 開發(fā) 規(guī)劃與設(shè) 計階段 而標(biāo)準(zhǔn)成本法則把主要注意力放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段
二 * 目標(biāo)成本的設(shè)定
目標(biāo)成本是基于產(chǎn)品的競爭性市場價格 在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情 況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本 目標(biāo)成本設(shè)定是實施目標(biāo)成本法的第一個 階段 設(shè)定目標(biāo)成本主要包括以下三個方面
一 市場調(diào)查
市場調(diào)查的核心是真實了解顧客對產(chǎn)品特性 功能 質(zhì)量 銷售價格等各方面的 需求
二 競爭性價格的確定
競爭性價格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客 競爭對手等所決定的產(chǎn)品價格 其確 定方法主要有市價比較法和目標(biāo)份額法
三 必要利潤的確定
必要利潤是指企業(yè)在特定競爭戰(zhàn)略下所要求的目標(biāo)利潤 它既是客觀的 它應(yīng)反 映投資者的必要報酬率 也是主觀的 它因不同投資者 管理者的風(fēng)險感受不同而不 同 其中 必要報酬率是指投資者投入資本所要求的收益率 從資本市場角度則體現(xiàn) 為企業(yè)加權(quán)平均資本成本 W
三 * 目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計
一 用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計
目標(biāo)成本法要求企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)入手 滿足客戶需求 平衡產(chǎn)品的價格與功 能 將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計過程 使目標(biāo)成本能夠真正 約束 產(chǎn)品設(shè)計
二 應(yīng)用價值工程技術(shù)進行產(chǎn)品設(shè)計
價值工程旨在權(quán)衡 產(chǎn)品特性 與 產(chǎn)品成本 兩者的關(guān)系 通過產(chǎn)品設(shè)計以提 升產(chǎn)品對顧客的價值
四 * 目標(biāo)成本控制 * 產(chǎn)品制造及持續(xù)改善
目標(biāo)成本法在企業(yè)具體應(yīng)用中不是 一次性 的 而是一個連續(xù)的循環(huán)過程 企 業(yè)需借助這一循環(huán)過程實現(xiàn)成本的持續(xù)改善目標(biāo) 供應(yīng)鏈管理 生命周期成本管理 跨職能團隊組織運作是促進目標(biāo)成本控制 促進成本持續(xù)改善的重要保障
一 供應(yīng)鏈管理
在目標(biāo)成本法中 價值鏈上所有成員 包括供應(yīng)商 分銷商 服務(wù)提供商 顧 客等 都應(yīng)被納入目標(biāo)成本管理之中 合格供應(yīng)商的評定 建檔及信息更新以及加
44
強企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動 并為供應(yīng)商降低供貨成本提供足夠的激勵等 是加強 供應(yīng)鏈管理的有效手段
二 生命周期成本管理理念
生命周期成本是新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費的資源總和 包括產(chǎn)品研
發(fā) 產(chǎn)品設(shè)計 產(chǎn)品制造 產(chǎn)品銷售 售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用 在生命 周期成本看來 只有當(dāng)新產(chǎn)品銷售所帶來的 產(chǎn)品營業(yè)收入 大于新產(chǎn)品所付出的 生命周期成本 在財務(wù)上才是可行的
三 目標(biāo)成本管理中的跨職能團隊
在目標(biāo)成本管理中 跨職能團隊要自始至終對產(chǎn)品設(shè)計 制造的全過程負責(zé) 跨 職能團隊包括設(shè)計中的跨職能團隊 制造過程中的跨職能團隊 一體化的跨職能團 隊等
第七章 企業(yè)并購
基本要求
O 一 ) 掌握企業(yè)并購的類型 O二) 掌握企業(yè)并購的流程
O三) 掌握并購價值評估的主要內(nèi)容及其方法
O四) 掌握企業(yè)并購的融資渠道、 融資方式、 支付方式 O五) 掌握企業(yè)并購后的整合
O六) 掌握企業(yè)合并的會計處理
O七) 了解企業(yè)并購的動因
考試內(nèi)容
第一節(jié) 并購動因與類型
一 企業(yè)并購動因
企業(yè)并購動因包括企業(yè)發(fā)展動機和發(fā)揮協(xié)同效應(yīng) o
企業(yè)發(fā)展動機主要包括 迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張 ; 突破進入壁壘和規(guī)模限制 ; 主動應(yīng) 對外部環(huán)境變化 ; 加強市場控制能力 ; 降低經(jīng)營風(fēng)險 ; 獲取價值被低估的公司 o
發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)包括經(jīng)營協(xié)同、 管理協(xié)同和財務(wù)協(xié)同 o
二 企業(yè)并購類型
按照并購后雙方法人地位的變化情況 , 企業(yè)并購可以分為收購控股、 吸收合并和 新設(shè)合并 o
按照并購雙方所處行業(yè)相關(guān)性 , 企業(yè)并購可以分為橫向并購、 縱向并購和混合 并購 o
按照并購是否取得被并購企業(yè)同意 , 企業(yè)并購可以分為善意并購和敵意并購 o
按照并購的形式 , 企業(yè)并購可以分為間接收購、 要約收購、 二級市場收購、 協(xié)議 收購、 股權(quán)拍賣收購等 o
第二節(jié) 并購流程
一 * 制定并購戰(zhàn)略規(guī)劃
并購戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容包括企業(yè)并購需求分析 并購目標(biāo)的特征 并購支付方式和
資金來源規(guī)劃 并購風(fēng)險分析等
二 * 選擇并購對象
選擇并購對象包括選擇并購的行業(yè)和選擇目標(biāo)企業(yè)
選擇并購的行業(yè)關(guān)鍵在于要進行行業(yè)分析 主要包括行業(yè)的結(jié)構(gòu)分析 行業(yè)的增 長情況分析 行業(yè)的競爭狀況分析 行業(yè)的主要客戶和供應(yīng)商分析以及政府 法律對 該行業(yè)的影響和制約情況分析
選擇并購目標(biāo)企業(yè)通常需要考慮并購對象的財務(wù)狀況 核心技術(shù)與研發(fā)能力 企 業(yè)的管理體系和企業(yè)在行業(yè)中的地位等
三 * 發(fā)出并購意向書
由并購企業(yè)向被并購企業(yè)發(fā)出并購意向書是 一 個有用但不是法律要求的必 需步驟
四 * 進行盡職調(diào)查
并購盡職調(diào)查 又稱謹慎性調(diào)查 一般是指并購企業(yè)在與目標(biāo)企業(yè)達成初步合作 意向后 經(jīng)協(xié)商一致 并購企業(yè)對目標(biāo)企業(yè)一切與本次并購有關(guān)的事項進行現(xiàn)場調(diào)查 資料分析的一系列活動
五 * 交易方案設(shè)計及進行價值評估
并購價值評估主要是確定四個方面的價值 并購企業(yè)價值 被并購企業(yè)價值 并 購后整體企業(yè)價值和并購凈收益
六 * 開展并購談判
并購談判主要涉及并購的形式 交易價格 支付方式與期限 交接時間與方式 人員的處理 有關(guān)手續(xù)的辦理與配合 整個并購活動進程的安排 各方應(yīng)做的工作與 義務(wù)等重大問題 并購合同是對這些問題的具體細則化 也是對意向書內(nèi)容的進一步 具體化
七 * 作出并購決策
一 并購雙方就并購的可行性進行決策
企業(yè)并購的基本原則是成本效益原則 即并購凈收益大于 0
47
并購收益 A并購后整體企業(yè)價值 -并購前并購企業(yè)價值
-并購前被并購企業(yè)價值
并購凈收益 A并購收益 -并購溢價 -并購費用
二 并購雙方形成并購決議
并購具有可行性 談判有了結(jié)果且合同文本已擬出 這時依法就需要召開并購雙 方董事會 形成決議 形成決議后 董事會還應(yīng)將該決議提交股東 大 會討論 由 股東 大 會予以批準(zhǔn)
八 * 完成并購交易
一 簽署并購合同 二 支付并購對價 三 辦理并購交接
九 * 進行并購整合
并購交易結(jié)束后 并購企業(yè)應(yīng)盡快開始就并購后的企業(yè)進行整合
第三節(jié) 并購價值評估
一 * 企業(yè)并購價值評估的主要內(nèi)容
根據(jù)評估對象的不同 可以將并購中的企業(yè)價值評估分為 評估并購企業(yè)價值 評估被并購企業(yè)價值 評估并購后整體企業(yè)價值 評估并購企業(yè)獲得的凈收益
二 * 企業(yè)并購價值評估方法
一 收益法
收益法 是通過將被評估企業(yè)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)來確定被評估企業(yè)價值 收 益法中的主要方法是現(xiàn)金流量折現(xiàn)法
現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 CF 是通過估測被評估企業(yè)未來預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來判斷 企業(yè)價值的一種估值方法
二 市場法
市場法是將被評估企業(yè)與參考企業(yè) 在市場上已有交易案例的企業(yè) 股東權(quán)益 證券等權(quán)益性資產(chǎn)進行比較 以確定被評估企業(yè)價值
市場法中常用的兩種方法是可比企業(yè)分析法和可比交易分析法 1 可比企業(yè)分析法
可比企業(yè)分析法是以交易活躍的同類企業(yè)的股價和財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù) 計算出一些 主要的財務(wù)比率 然后用這些比率作為乘數(shù)計算得到非上市企業(yè)和交易不活躍上市企 業(yè)的價值
可比企業(yè)分析法的方法步驟包括 1 選擇可比企業(yè) 2 選擇及計算乘數(shù)
48
3 運用選出的眾多乘數(shù)計算被評估企業(yè)的價值估計數(shù) 4 對企業(yè)價值的各個估計 數(shù)進行平均
其中 乘數(shù)一般有以下兩類
一是基于市場價格的乘數(shù) 其中最重要的是市盈率
二是基于企業(yè)價值的乘數(shù) 基于企業(yè)價值的常用估值乘數(shù)有 EV/EBIT EV/EBIT- EV/FCF 其中 EV為企業(yè)價值 EBIT為息稅前利潤 EBIT 為息稅折舊和攤 銷前利潤 FCF為企業(yè)自由現(xiàn)金流量
2 可比交易分析法
可比交易分析法是統(tǒng)計同類企業(yè)在被并購時并購企業(yè)支付價格的平均溢價水
平 再用這個溢價水平計算出被評估企業(yè)的價值 本方法需要找出與被評估企 業(yè)經(jīng)營業(yè)績相似的企業(yè)的最近平均實際交易價格 將其作為計算被評估企業(yè)價 值的參照物
可比交易分析法的方法步驟包括 1 選擇可比交易
2 選擇及計算乘數(shù)
3 運用選出的眾多乘數(shù)計算被評估企業(yè)的價值估計數(shù) 4 對企業(yè)價值的各個估計數(shù)進行平均
三 成本法
成本法也稱資產(chǎn)基礎(chǔ)法 是在合理評估被評估企業(yè)各項資產(chǎn)價值和負債的基礎(chǔ)上 確定被評估企業(yè)的價值
應(yīng)用成本法需要考慮各項損耗因素 具體包括有形損耗 功能性損耗和經(jīng)濟性損 耗等
成本法的關(guān)鍵是選擇合適的資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn) 目前 成本法主要有賬面價值法 重 置成本法和清算價格法
1 賬面價值法是基于會計的歷史成本原則 以企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為計算依據(jù)來確 認被評估企業(yè)價值的一種估值方法
2 重置成本法是以被評估企業(yè)各項單項資產(chǎn)的重置成本為計算依據(jù)來確認被評 估企業(yè)價值的一種估值方法
3 清算價格法是通過計算被評估企業(yè)的凈清算收入來確定被評估企業(yè)價值的 方法
第四節(jié) 并購融資與支付
一 * 并購融資渠道
并購融資渠道包括內(nèi)部融資渠道和外部融資渠道兩種
內(nèi)部融資渠道是指從企業(yè)內(nèi)部開辟資金來源 籌措并購所需的資金 其中 主要 指自有資金
49
外部融資渠道是指企業(yè)從外部開辟資金來源 向本企業(yè)以外的經(jīng)濟主體 包括企 業(yè)現(xiàn)有股東和企業(yè)職員 籌措并購所需資金 包括直接融資和間接融資
二 * 并購融資方式
一 債務(wù)融資
債務(wù)融資是指企業(yè)按約定代價和用途取得且需按期還本付息的一種融資方式 包 括并購貸款 票據(jù)融資 債券融資 租賃融資
并購貸款是指商業(yè)銀行向并購企業(yè)或并購企業(yè)控股子公司發(fā)放的 用于支付并購 交易價款和費用的貸款
在票據(jù)融資方式中 用票據(jù)為企業(yè)并購進行融資可以有兩種途徑 1 票據(jù)本身 可以作為一種支付手段直接進行融資 2 可以在并購前出售票據(jù) 以獲取并購所需 資金
在債券融資方式中 債券種類主要包括抵押債券 信用債券 無息債券 也稱零 票面利率債券 浮動利率債券 垃圾債券等
在租賃融資方式中 企業(yè)可以通過售后回租等租賃手段獲取并購所需資金
二 權(quán)益融資
企業(yè)并購中最常用的權(quán)益融資方式為發(fā)行普通股融資
在企業(yè)并購中 運用發(fā)行普通股票融資具體又分為兩種不同的形式 一種是并購 企業(yè)在股票市場發(fā)行新股或向原股東配售新股實現(xiàn)并購 另一種是以換股方式實現(xiàn) 并購
三 混合融資
常見的混合型融資工具包括可轉(zhuǎn)換債券和認股權(quán)證 優(yōu)先股等
可轉(zhuǎn)換債券是指在一定時期內(nèi) 可以按規(guī)定的價格或一定的比例 由持有人自由 選擇轉(zhuǎn)換為普通股的債券
認股權(quán)證是企業(yè)發(fā)行的長期選擇權(quán)證 它允許持有人按照某一特定的價格購買一 定數(shù)額的普通股
優(yōu)先股是指依據(jù) 公司法 在一般規(guī)定的普通種類股份之外 另行規(guī)定的其他種 類股份 其股份持有人優(yōu)先于普通股股東分配公司利潤和剩余財產(chǎn) 但參與公司決策 管理等權(quán)利受到限制
四 其他特殊融資方式
1 過橋貸款
過橋貸款是指投資銀行為了促使并購交易迅速達成而提供的貸款 這筆貸款日后 由并購企業(yè)公開發(fā)行新的高利率 高風(fēng)險債券所得款項 或以并購?fù)瓿珊笫召徴叱鍪?部分資產(chǎn) 部門或業(yè)務(wù)等所得資金進行償還
2 杠桿收購
杠桿收購是指通過增加并購企業(yè)的財務(wù)杠桿去完成并購交易的一種并購方式 實 質(zhì)上是并購企業(yè)主要以借債方式購買被并購企業(yè)的產(chǎn)權(quán) 繼而以被并購企業(yè)的資產(chǎn)或 現(xiàn)金流來償還債務(wù)的方式
50
3 賣方融資
比較常見的賣方融資是在分期付款條件下以或有支付方式購買被并購企業(yè) 4 信托
信托融資并購是由信托機構(gòu)向投資者融資購買并購企業(yè)能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流的信托財
產(chǎn) 并購企業(yè)則用該信托資金完成對被并購企業(yè)的并購
5 資產(chǎn)證券化
資產(chǎn)證券化是指將具有共同特征的 流動性較差的盈利資產(chǎn)集中起來 以資產(chǎn)所 產(chǎn)生的預(yù)期現(xiàn)金流為支撐 在資本市場發(fā)行證券進行并購融資的行為
三 * 并購支付方式
企業(yè)并購涉及的支付方式主要有現(xiàn)金支付方式 股權(quán)支付方式 混合支付方式和 其他支付方式
一 現(xiàn)金支付方式
現(xiàn)金支付方式 是指并購企業(yè)支付一定數(shù)量的現(xiàn)金 以取得被并購企業(yè)的控制權(quán) 主要包括用現(xiàn)金購買資產(chǎn)和用現(xiàn)金購買股權(quán)兩種形式
用現(xiàn)金購買資產(chǎn) 是指并購企業(yè)使用現(xiàn)金購買被并購企業(yè)絕大部分或全部資產(chǎn) 以實現(xiàn)對被并購企業(yè)的控制
用現(xiàn)金購買股權(quán) 是指并購企業(yè)以現(xiàn)金購買被并購企業(yè)的大部分或全部股權(quán) 以 實現(xiàn)對被并購企業(yè)的控制
二 股權(quán)支付方式
股權(quán)支付方式 是指并購企業(yè)將本企業(yè)股權(quán)換取被并購企業(yè)的資產(chǎn)或股權(quán) 主要 包括用股權(quán)換取資產(chǎn)和用股權(quán)換取股權(quán)兩種形式
用股權(quán) 換 取 資 產(chǎn) 是 指 并 購 企 業(yè) 以 自 己 的 股 權(quán) 交 換 被 并 購 企 業(yè) 部 分 或 全 部資產(chǎn)
用股權(quán)換取股權(quán) 又稱 "換股 是指并購企業(yè)以自己的部分股權(quán)交換被并購企業(yè) 的大部分或全部股權(quán) 通常要達到控股的股數(shù) 通過這種形式的并購 被并購企業(yè)往 往會成為并購企業(yè)的子公司
在換股并購中 換股比例的確定是最關(guān)鍵的一環(huán) 換股比例是指為了換取被并購 企業(yè)的 1 股普通股股票 并購企業(yè)需要發(fā)行并支付的普通股股數(shù)
確定換股比例的方法主要有三種 : 每股凈資產(chǎn)之比 每股收益之比 每股市 價之比
三 混合支付方式
混合支付方式 是指利用多種支付工具的組合 達成并購交易獲取被并購企 業(yè)控制權(quán)的支付方式 并購企業(yè)支付的對價除現(xiàn)金 股權(quán)外 還可能包括可轉(zhuǎn)換 公司債券 一般公司債券 認股權(quán)證 優(yōu)先股 資產(chǎn)支持受益憑證 或者表現(xiàn)為 多種方式的組合
并購實務(wù)中 常見的支付對價組合包括 : 現(xiàn)金與股權(quán)的組合 現(xiàn)金與優(yōu)先股 現(xiàn) 金與認股權(quán)證的組合 現(xiàn)金與資產(chǎn)支持受益憑證的組合等
51
四 其他支付方式
其他支付方式包括債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)方式 承債方式 無償劃撥方式等
債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)方式是指債權(quán)人在企業(yè)無力歸還債務(wù)時 將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資 從而取得 企業(yè)的控制權(quán)
承債方式是指并購企業(yè)以全部承擔(dān)被并購企業(yè)債權(quán)債務(wù)的方式獲得被并購企業(yè)控 制權(quán)
無償劃撥方式是指地方政府或主管部門作為國有股的持股單位直接將國有股在國 有投資主體之間進行劃撥的行為
第五節(jié) 并購后的整合
企業(yè)并購后整合是指當(dāng)并購企業(yè)獲得被并購企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán) 股權(quán)或經(jīng)營控制 權(quán)后 所進行的企業(yè)資源要素的整體系統(tǒng)性安排 從而使并購后的企業(yè)按照一定的并 購目標(biāo) 方針和戰(zhàn)略組織運營 具體包括戰(zhàn)略整合 管理整合 財務(wù)整合 人力資源 整合 文化整合等
第六節(jié) 企業(yè)合并會計
根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號 企業(yè)合并 的規(guī)定 按照企業(yè)合并中參與合并的 各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制 在會計上將企業(yè)合并劃 分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并
一 同一控制下的企業(yè)合并的會計處理
同 一 控制下的企業(yè)合并 是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同 一 方或相同 的多方最終控制且該控制并非暫時性的 同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并 不應(yīng)僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同 一 控制下的 企業(yè)合并
一 同一控制下企業(yè)合并的處理原則 合并方通常應(yīng)遵循以下原則進行會計處理
1 合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn) 負債僅限于被合并方賬面上原 已確認的資產(chǎn)和負債 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債
2 合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn) 負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬 面價值不變
3 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價 賬面價值之間的差額 不影響合并當(dāng)期的利潤表 有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān) 項目
4 對于同一控制下的控股合并 參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益 應(yīng)體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的留存收益
52
5 在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下 合并方在編制 財務(wù)報表時 應(yīng)以被合并方的資產(chǎn) 負債 包括最終控制方收購被合并方而形成的商 譽 在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值為基礎(chǔ)進行相關(guān)會計處理
二 同一控制下的控股合并 1 長期股權(quán)投資的確認和計量
2 合并 日合并財務(wù)報表的編制 同 一 控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系
的 合并方 一 般應(yīng)在合并 日編制合并財務(wù)報表 一 般包括合并資產(chǎn)負債表 合 并利潤表及合并現(xiàn)金流量表 有關(guān)原則同樣適用于合并當(dāng)期期末合并財務(wù)報表 的編制
3 通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的特別考慮 在個別財務(wù)報表中 應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表 中的賬面價值份額 作為該項投資的初始投資成本 在合并財務(wù)報表中 應(yīng)視同參與 合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整 在編制比較報表 時 以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點為限 將被合并 方的有關(guān)資產(chǎn) 負債并入合并方合并財務(wù)報表的比較報表中 并將合并而增加的凈資 產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的相關(guān)項目
4 涉及的或有對價的會計處理 三 同一控制下的吸收合并
1 取得被投資方資產(chǎn) 負債入賬價值的確定
2 合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理 四 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理
同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)的費用 應(yīng)于發(fā)生時費用化 計入當(dāng)期損益 但以發(fā)行債券或權(quán)益性證券進行的企業(yè)合并中與發(fā)行債券或權(quán)益性證 券相關(guān)的傭金 手續(xù)費等的會計處理除外
二 * 非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理
非同一控制下的企業(yè)合并 是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方 最終控制的合并交易 即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外的其他企業(yè)合并
一 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用購買法進行會計處理 涉及 1 確定購買方
2 確定購買日
3 確定企業(yè)合并成本
4 涉及的或有對價的會計處理
5 將企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配
6 處理企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額 若前者大于后者 該差額應(yīng)確認為商譽 反之 該差額應(yīng)計入合并當(dāng)期損益
7 如果在購買日或合并當(dāng)期期末無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)
53
可辨認資產(chǎn) 負債公允價值的 購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并交易或 事項進行核算 以后根據(jù)取得的進一步信息的情況進行相應(yīng)處理
8 編制購買日合并財務(wù)報表 合并資產(chǎn)負債表
二 不同合并方式下非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法 1 非同一控制下的控股合并
1 購買日因進行企業(yè)合并形成的對被投資方的長期股權(quán)投資初始投資成本的確
定 該成本與作為合并對價支付的有關(guān)資產(chǎn)賬面價值之間差額的處理
2 購買日合并財務(wù)報表的編制
2 非同一控制下的吸收合并
非同一控制下的吸收合并與非同一控制下的控股合并類似 不同之處在于該合并 方式下 合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債是作為個別報表中的項目列示 合并中產(chǎn)生 的商譽也是作為購買方賬簿及個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)列示
三 通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的特別考慮
1 在個別財務(wù)報表中 應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值 與購買日新增投資成本之和 作為該項投資的初始投資成本
2 在合并財務(wù)報表中 如果不屬于 一攬子 交易 對于購買日之前持有的被 購買方的股權(quán) 應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量 公允價值與其賬 面價值的差額計入當(dāng)期投資收益 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收 益的 與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益
四 反向購買的會計處理
非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價取得上市公司的控制權(quán) 構(gòu)成 反向購買的 上市公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理
1 交易發(fā)生時 上市公司未持有任何資產(chǎn) 負債或僅持有現(xiàn)金 交易性金融資 產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負債的 購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理
2 交易發(fā)生時 上市公司保留的資產(chǎn) 負債構(gòu)成業(yè)務(wù)的 對于形成非同一控制 下企業(yè)合并的 企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng) 當(dāng)確認為商譽或計入當(dāng)期損益
五 購買子公司少數(shù)股權(quán)的會計處理
1 從母公司個別財務(wù)報表角度 其自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號 長期股權(quán)投資 的規(guī)定確定其入賬價值
2 在合并財務(wù)報表中 子公司的資產(chǎn) 負債應(yīng)以購買日 或合并日 開始持續(xù) 計算的金額反映
六 不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的會計處理
1 從母公司個別財務(wù)報表角度 應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置 確認有關(guān)處 置損益
2 在合并財務(wù)報表中 被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表
七 通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會計處理
企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的 應(yīng)當(dāng)按照 企
54
業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號 長期股權(quán)投資 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號 合并財務(wù)報表 等 規(guī)定進行會計處理
八 因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的會計處理
由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的 母公司應(yīng)當(dāng)按 照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號 長期股權(quán)投資 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號 合并財務(wù)報 表 等規(guī)定進行會計處理
第八章 、 金融工具會計
基本要求
( 一 ) 掌握金融工具的類型
(二) 掌握金融資產(chǎn)和金融負債的分類、 采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方 法以及各類金融工具后續(xù)計量的會計處理
(三) 掌握金融資產(chǎn)減值的會計處理
(四) 掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認的分析和判斷 , 及其相應(yīng)的會計處理
(五) 掌握套期保值的原則、 方式和實際操作
(六) 掌握各類套期的會計處理
(七) 掌握股權(quán)激勵計劃的擬訂、 審批和實施程序
(八) 掌握股權(quán)激勵業(yè)務(wù)的會計處理
(九) 了解股權(quán)激勵的方式和實施股權(quán)激勵的條件
考試內(nèi)容
第一節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量
金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn) 并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具 的合同 金融工具包括金融資產(chǎn) 金融負債和權(quán)益工具 可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生 工具
一 ] 金融資產(chǎn)和金融負債的分類
一 金融資產(chǎn)的分類
1 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 2 以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn) 3 以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認時對其進行分類后 是否可對其進行重分類 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號 金融工具確認和計量 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行
二 金融負債的分類 1 以攤余成本計量的金融負債 2 以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負債
企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后 不得進行重分類
二 * 金融資產(chǎn)和金融負債的確認與計量
一 金融資產(chǎn)和金融負債的確認
1 初始確認
企業(yè)成為金融工具合同的一方時 應(yīng)當(dāng)確認一項金融資產(chǎn)或金融負債
2 終止確認
1 收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止 或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移 且符合 企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 23 號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的 應(yīng)當(dāng)終止確 認該金融資產(chǎn)
2 金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的 才能終止確認該金融負債或其 一部分
二 金融資產(chǎn)和金融負債的計量
1 初始計量
企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時 應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量
對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債 相關(guān)交易費 用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng) 計入初始確認金額
2 后續(xù)計量
1 金融資產(chǎn)和金融負債后續(xù)計量原則
金融資產(chǎn)初始確認后 應(yīng)當(dāng)按不同類別分別以攤余成本 以公允價值計量且其變 動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進行后續(xù)計量 金融負 債初始確認后 應(yīng)當(dāng)按不同類別分別以攤余成本 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益或其他適當(dāng)方法進行后續(xù)計量 金融資產(chǎn)或金融負債被指定為被套期項目的 應(yīng) 當(dāng)根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24 號 套期會計 進行后續(xù)計量
2 以攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負債的會計處理
實際利率法 是指按照金融資產(chǎn)或金融負債 含一組金融資產(chǎn)或金融負債 的實 際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法
金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本 應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額 經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定 ①扣除已經(jīng)償還的本金 2加上或減去采用實際利率法將 該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 3扣除累計計 提的損失準(zhǔn)備 僅適用于金融資產(chǎn)
3 以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負債的會計處理
以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或金融負債 其公允價值變動形成的利得或 損失計入當(dāng)期損益 但以下情況除外 ①屬于套期會計準(zhǔn)則規(guī)定的套期關(guān)系的一部分 相關(guān)利得或損失按照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行處理 2對非交易性權(quán)益工具的投資 且 已被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 相關(guān)利得或損失 計入其他綜合收益 3被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債 且該負債由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益 該金融負
57
債的其他公允價值變動計入當(dāng)期損益 ④以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益 的金融資產(chǎn) 其公允價值變動形成的利得或損失 除其減值利得或損失和匯兌損益之 外 均計入其他綜合收益 直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類
三 * 金融資產(chǎn)減值
一 金融資產(chǎn)減值范圍
企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ) 對下列項 目進行減值會計處理并確認損失準(zhǔn)備 1 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融 資產(chǎn) 2 租賃應(yīng)收款 3 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號 收入 定義的合同資產(chǎn) 4 企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債以外的貸款 承諾和符合規(guī)定的財務(wù)擔(dān)保合同
二 金融資產(chǎn)減值損失的確認
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后是否已 顯著增加 并按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號 金融工具確認和計量 計量其損失準(zhǔn) 備 確認預(yù)期信用損失及其變動
對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日僅將自 初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認為損失準(zhǔn)備 對于應(yīng)收款項 合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額 計量其損失準(zhǔn)備
三 金融資產(chǎn)減值損失的計量
1 對于金融資產(chǎn) 信用損失為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流 量之間差額的現(xiàn)值
2 對于租賃應(yīng)收款項 信用損失為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn) 金流量之間差額的現(xiàn)值
3 對于未提用的貸款承諾 信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情 況下 企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
4 對于財務(wù)擔(dān)保合同 信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其 做出賠付的預(yù)計付款額 減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人 債務(wù)人或任何其他方收取的 金額之間差額的現(xiàn)值
5 對于資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融 資產(chǎn) 信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值之間的差額
四 * 金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號 金融工具確認和計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號 金融工具列報 的規(guī)定 根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實 質(zhì)而非僅以法律形式 結(jié)合金融資產(chǎn) 金融負債和權(quán)益工具的定義 在初始確認時將該 金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn) 金融負債或權(quán)益工具 并進行相應(yīng)的會計處理
58
一 金融負債與權(quán)益工具區(qū)分的原則
1 通過交付現(xiàn)金 其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算 2 通過自身權(quán)益工具結(jié)算
3 對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類 應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍 生工具還是非衍生工具
二 附有或有結(jié)算條款的金融工具 三 存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具 四 可回售工具
五 僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具 六 永續(xù)債
永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債 或其他類似工具 的會計分類是權(quán)益工具還是金融 負債時 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號 金融工具列報 規(guī)定同時考慮到期 日 清償順序 利率跳升和間接義務(wù)等因素
七 復(fù)合金融工具
企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的 應(yīng)于初始 計量時先確定金融負債成分的公允價值 包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具 的公允價值 再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值 作為權(quán)益工具 成分的價值
八 金融工具重分類的會計處理
發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具 自不再被分類為權(quán)益工具之日起 發(fā)行方 應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負債 以重分類日該工具的公允價值計量 重分類日權(quán)益工具 的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益
發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具 自不再被分類為金融負債之日起 發(fā)行方 應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具 以重分類日金融負債的賬面價值計量
第二節(jié) 金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn) 含單項或一組類似金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移 是指企業(yè) 轉(zhuǎn)出方 將金融資產(chǎn)
讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方 轉(zhuǎn)入方 一 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移通常包括應(yīng)收賬款保理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 金融 資產(chǎn)證券化等表現(xiàn)形式
二 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理
一 符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1 符合終止確認條件的判斷
1 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方
59
2 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬 但放 棄了對該金融資產(chǎn)的控制
2 符合終止確認條件時的計量
1 對于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移 應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益 ①所轉(zhuǎn) 移金融資產(chǎn)的賬面價值 2因轉(zhuǎn)移而收到的對價 與原直接計入所有者權(quán)益的公允價 值變動累計額 涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收 益的金融資產(chǎn)的情形 之和
2 對于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移 應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值 在終止 確認部分和未終止確認部分之間 按照各自的相對公允價值進行分攤 并將下列兩 項金額的差額計入當(dāng)期損益 ①終止確認部分的賬面價值 2終止確認部分的對價 與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額 涉及 轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情 形 之和
二 不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1 不符合終止確認條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的 不終止確認該金融資產(chǎn) 2 不符合終止確認條件時的計量
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認
所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體 并將收到的對價確認為一項金融負債 三 繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬 但未放棄 對該金融資產(chǎn)的控制
2 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度 在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān) 的義務(wù)的基礎(chǔ)上 確認有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融 資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認相關(guān)收入 對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負債確認相關(guān)費用 繼續(xù) 涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負債不相互抵銷
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項的會計處理 參見 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23 號 金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
第三節(jié) 套期保值
套期保值 是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險 利率風(fēng)險 商品價格風(fēng)險 股票價格 風(fēng)險 信用風(fēng)險等引起的風(fēng)險敞 口 指定 一 項或 一 項以上套期工具 使套期工具 的公允價值或現(xiàn)金流量變動 預(yù)期能抵銷被套期項 目全部或部分公允價值或現(xiàn)金 流量變動
一 套期保值的原則與方式
一 套期保值的原則
主要包括 種類相同或相關(guān)原則 數(shù)量相等或相當(dāng)原則 交易方向相反原則 月 份相同或相近原則等
二 套期保值的方式
1 買入套期保值 2 賣出套期保值
二 套期保值的操作
一 做好套期保值前的準(zhǔn)備 二 識別和評估被套期風(fēng)險 三 制訂套期保值策略與計劃 四 優(yōu)化套期保值方案
五 套期保值跟蹤與控制 三 套期的會計處理
一 套期的分類
從會計角度看 套期可分為公允價值套期 現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期 二 套期工具及被套期項目的認定
三 運用套期保值會計的條件
公允價值套期 現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的 才能 運用企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計方法進行處理
1 套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成
2 在套期開始時 企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目 并準(zhǔn)備了關(guān)于套期 關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標(biāo)的書面文件 該文件至少載明了 套期工具 被套期項目 被套期風(fēng)險的性質(zhì)以及套期有效性評估方法 包括套期無效 部分產(chǎn)生的原因分析以及套期比率確定方法 等內(nèi)容
3 套期關(guān)系符合套期有效性要求 四 套期的確認和計量
1 公允價值套期
1 套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 如果套期工具是對選擇以公 允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資 或其組成部分 進 行套期的 套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益
2 被套期項目因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 同時調(diào) 整未以公允價值計量的已確認被套期項目的賬面價值
2 現(xiàn)金流量套期
1 套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分 作為現(xiàn)金流量套期儲備
61
應(yīng)當(dāng)計人其他綜合收益 現(xiàn)金流量套期儲備的金額 應(yīng)當(dāng)按照下列兩項的絕對額中較 低者確定 ①套期工具自套期開始的累計利得或損失 2被套期項目自套期開始的預(yù) 計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額 每期計人其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲備的金 額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲備的變動額
2 套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分 即扣除計人其他綜合收 益后的其他利得或損失 應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益
3 境外經(jīng)營凈投資套期
對境外經(jīng)營凈投資的套期 應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理
1 套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分 應(yīng)當(dāng)計人其他綜合收益
全部或部分處置境外經(jīng)營時 上述計人其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng) 相應(yīng)轉(zhuǎn)出 計人當(dāng)期損益
2 套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分 應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益 套期相關(guān)其他事項的會計處理 參見 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24 號 套期會計
第四節(jié) 股權(quán)激勵
股權(quán)激勵主要是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的 對激勵對象進行的長期性激勵 一 股權(quán)激勵方式
股權(quán)激勵方式主要包括股票期權(quán) 限制性股票 股票增值權(quán) 虛擬股票和業(yè)績 股票
二 實施股權(quán)激勵的條件
上市公司股權(quán)激勵管理辦法 對一般上市公司實行股權(quán)激勵計劃的條件作出了規(guī)
定 國有控股上市公司實行股權(quán)激勵計劃還應(yīng)當(dāng)具備有關(guān)規(guī)定的條件
三 股權(quán)激勵計劃的擬訂和實施
上市公司股權(quán)激勵管理辦法 等對股權(quán)激勵計劃應(yīng)包括的內(nèi)容 股權(quán)激勵計劃的 實施等作出了規(guī)定 國有控股上市公司股權(quán)激勵計劃的實施 還應(yīng)當(dāng)遵循國有資產(chǎn)管 理部門的有關(guān)規(guī)定
四 股份支付的會計處理
一 股份支付的確認和計量原則 1 權(quán)益結(jié)算的股份支付
1 換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工 具的公允價值計量 并在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的 最佳估計為基礎(chǔ) 按照權(quán)益工具在授予日的公允價值 將當(dāng)期取得的服務(wù)計人相關(guān)資 產(chǎn)成本或當(dāng)期費用 同時 計人資本公積 但不確認其后續(xù)公允價值變動的影響
62
對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付 應(yīng)在授予 日 按照權(quán)益工具的公允價值 將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用 同時 計入 資本公積
2 換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取服務(wù)的 公允價值計量
3 權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)的 時點 后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算 日 以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具 內(nèi)在價值變動計 入當(dāng)期損益 同時 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ) 確認 取得服務(wù)的金額
2 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表 日 以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ) 按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值 將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用 同 時計入負債 并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量 將其變動計入損益
二 股份支付的具體會計處理
1 回購股份進行職工期權(quán)激勵
除適用上述相關(guān)規(guī)定外 企業(yè)在回購股份時 應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為 庫存股處理 同時 進行備查登記 在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時 企業(yè)應(yīng) 轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積 其他資本公積 累計金額 同時 按其差額調(diào)整資本公積 股本溢價
2 條款和條件的修改
條款和條件的修改應(yīng)區(qū)分有利修改和不利修改進行不同的會計處理
3 集團內(nèi)股份支付的特別考慮
結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的 應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份 支付處理 除此之外 應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的 應(yīng)當(dāng)將該 股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理 接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企 業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的 應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的 股份支付處理
股權(quán)激勵相關(guān)的其他事項的會計處理 參見 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號 股份支付
第九章 、 行政事業(yè)單位預(yù)算
會計與內(nèi)部控制
基本要求
一 掌握部門預(yù)算編制的原則 方法及要求 部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整的要求 二 掌握中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理要求
三 掌握政府收支分類科目的內(nèi)容及運用
四 掌握國庫集中收付制度 公務(wù)卡管理制度的基本內(nèi)容和相關(guān)政策要求
五 掌握政府采購的當(dāng)事人要求 范圍對象 執(zhí)行模式 采購方式和程序 采購 合同 政策要求和特殊規(guī)定
六 掌握政府會計準(zhǔn)則制度及其解釋的規(guī)定
七 掌握行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)容及管理要求 八 掌握行政事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)定和會計處理
九 掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo) 原則 組織實施 風(fēng)險評估和控制方法 單位層面和業(yè)務(wù)層面主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制措施 內(nèi)部控制評價與監(jiān)督 內(nèi)部控制報告
十 熟悉中央部門預(yù)算的編制規(guī)程 中央部門收支預(yù)算的內(nèi)容 十一 熟悉預(yù)算績效管理的原則 內(nèi)容 方法及要求
十二 熟悉部門預(yù)算 政府收支分類 國庫集中收付 政府采購 預(yù)算績效管
理 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念
十三 熟悉中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
十四 了解政府財務(wù)報告的內(nèi)容及編制方法
考試內(nèi)容
第一節(jié) 部門預(yù)算
部門預(yù)算是指政府部門依據(jù)國家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定 結(jié)合自身未來一定時期 履行職能需要 從基層預(yù)算單位開始逐級編制 審核 匯總 上報 由財政部門審核 并提交各級人民代表大會依法批準(zhǔn)的部門綜合財務(wù)收支計劃 部門預(yù)算實行 一個部 門一本預(yù)算 的綜合預(yù)算管理
一 中央部門預(yù)算的編制規(guī)程
一 編制方式
中央部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式 從基層預(yù)算單位編起 逐級匯總 64
所有開支項目落實到具體的預(yù)算單位 二 編制流程
中央部門預(yù)算編制程序可分為 準(zhǔn)備 一上 一下 二上 二下 五個
階段
二 * 中央部門預(yù)算的編制原則
一 合法性原則 二 真實性原則 三 完整性原則 四 科學(xué)性原則 五 穩(wěn)妥性原則 六 重點性原則 七 透明性原則 八 績效性原則
三 * 政府收支分類
政府收支分類是按照一定的原則 方法對政府收人和支出進行類別和層次劃分 以全面 準(zhǔn)確 清晰地反映政府收支活動 政府收支分類科目 也稱為預(yù)算科目 是 政府收支分類的具體項目
一 收人分類
收人分類主要反映政府收人的來源和性質(zhì) 收人分類設(shè)類 款 項和目四級科目 二 支出功能分類
支出功能分類主要根據(jù)政府職能進行分類 反映政府支出的內(nèi)容和方向 支出功 能分類設(shè)置類 款和項三級科目
三 支出經(jīng)濟分類
支出經(jīng)濟分類主要反映政府各項支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途 支出按功能分類后 再按經(jīng)濟分類 除了能更加細化支出內(nèi)容 說明政府各項職能的具體支出差別 也更 方便對政府的支出進行經(jīng)濟分析 支出經(jīng)濟分類設(shè)類和款兩級科目
四 * 中央部門收入預(yù)算編制
一 收人預(yù)算的內(nèi)容
中央部門收人預(yù)算來源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款收人 上級補助收人 事業(yè) 收人 事業(yè)單位經(jīng)營收人 下級單位上繳收人 其他收人 用事業(yè)基金彌補收支差 額等
二 收人預(yù)算的編制要求
中央部門在預(yù)測收人預(yù)算時 應(yīng)本著科學(xué) 合理的原則 遵循項目合法合規(guī) 內(nèi) 容全面完整 數(shù)字真實準(zhǔn)確的總體要求
三 收入預(yù)算的測算依據(jù)
中央部門在編制部門收入預(yù)算時 應(yīng)對各項需求和資金來源進行認真測算 分析 1 明確預(yù)算目標(biāo)
2 收集相關(guān)資料
3 分析 歸集部門預(yù)算需求
4 測算部門預(yù)算需求 對部門預(yù)算需求應(yīng)分基本支出和項目支出兩個部分進行測算 五 丶 中央部門支出預(yù)算編制
中央部門預(yù)算支出包括基本支出 項目支出 上繳上級支出 事業(yè)單位經(jīng)營支出 以及對附屬單位的補助支出
一 基本支出預(yù)算編制 1 基本支出預(yù)算的編制原則 1 綜合預(yù)算原則
2 優(yōu)先保障原則
3 定額管理原則 2 基本支出預(yù)算的主要內(nèi)容
基本支出的內(nèi)容包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩部分 3 基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)部門預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定 基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)由 雙定額 構(gòu)成 即綜 合定額和財政補助定額
4 基本支出預(yù)算的編制程序 1 制定定額標(biāo)準(zhǔn)
2 審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
3 測算和下達控制數(shù) 4 編制部門基本支出預(yù)算 5 審批下達正式預(yù)算 二 項目支出預(yù)算編制
項目支出預(yù)算是圍繞 項 目 編制的支出計劃 項目支出預(yù)算具有三方面特性 一是專項性 二是獨立性 三是完整性
1 項目的分級管理 1 一級項目的管理 2 二級項目的管理 2 項目的審核及申報
1 部門審核和評審程序
2 項目支出預(yù)算及項目庫的申報 3 項目預(yù)算評審 4 項目的調(diào)整及控制
1 財政部對項目的調(diào)整與控制 66
2 部門對項目的調(diào)整 5 項目的批復(fù)和調(diào)整 1 項目的批復(fù)
2 項目的調(diào)整
六 * 部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整
一 中央部門基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整 二 中央部門項目支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整 三 行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析 1 行政單位預(yù)算執(zhí)行及分析 2 事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析
七 * 中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理
一 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金及其分類
結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行 下年需按原用途繼續(xù)使用的預(yù)算資金 結(jié)余資金是指項目實施周期已結(jié)束 項目目標(biāo)完成或項目提前終止 尚未列支的項目 支出預(yù)算資金 因項目實施計劃調(diào)整 不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金 預(yù)算批復(fù)后連續(xù) 兩年未用完的預(yù)算資金
按照 中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法 管理的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金應(yīng)扣除以下兩項 內(nèi)容 一是已支付的預(yù)付賬款 二是已用于購買存貨 因存貨未領(lǐng)用等原因尚未列支 的賬面資金
中央部門結(jié)轉(zhuǎn)資金包括部門預(yù)算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金 其中基 本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金和公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金
二 結(jié)轉(zhuǎn)資金管理 1 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理 2 項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理 3 控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模
三 結(jié)余資金管理 1 項目支出結(jié)余資金的內(nèi)容 2 項目支出結(jié)余資金的管理要求
第二節(jié) 國庫集中收付制度
一 * 國庫集中收付制度概述
國庫集中收付是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ) 將所有財政性資金都納入國庫單 一賬戶體系管理 收入直接繳入國庫和財政專戶 支出通過國庫單一賬戶體系支付到 商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度
67
二 * 國庫單一賬戶體系
一 國庫單一賬戶體系的構(gòu)成
1 財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶 簡稱國庫單一賬戶
2 財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶 簡稱財政部門零余 額賬戶
3 財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶 簡稱預(yù)算單位零余額 賬戶
4 財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政專戶
5 經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特殊專戶 簡稱特 設(shè)專戶
行政事業(yè)單位主要使用的是預(yù)算單位零余額賬戶 預(yù)算單位零余額賬戶用于 財政授權(quán)支付和清算 預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬 提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù) 可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費 住房公積金及提租 補貼 以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項 不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級 主管單位 所屬下級單位賬戶劃撥資金 此外 某些預(yù)算單位還可按規(guī)定申請設(shè) 置特設(shè)專戶
二 預(yù)算單位相關(guān)國庫集中收付賬戶的設(shè)立 三 * 財政收入收繳方式和程序
一 收繳方式
財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式 二 收繳程序
1 直接繳庫程序 2 集中匯繳程序
四 * 財政支出類型 * 支付方式和程序
一 支出類型 二 支付方式
財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式 三 支付程序
五 * 嚴格控制向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金
六 * 公務(wù)卡管理制度
公務(wù)卡是指預(yù)算單位工作人員持有的 主要用于日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的 信用卡
公務(wù)卡管理制度的主要內(nèi)容與操作流程如下
68
( 一 銀行授信額度 (二 個人持卡支付 (三 單位報銷還款
(四 可暫不使用公務(wù)卡結(jié)算的情況
第三節(jié) 政府采購制度
一 * 政府采購制度概述
政府采購是指各級國家機關(guān) 事業(yè)單位和團體組織 使用財政性資金采購依法制 定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物 工程和服務(wù)的行為
二 * 政府采購當(dāng)事人
政府采購當(dāng)事人是指在政府采購活動中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體 包括采 購人 供應(yīng)商 采購代理機構(gòu)等
三 * 政府采購的資金范圍與政府采購的對象
( 一 政府采購的資金范圍
政府采購資金是指財政性資金 這里的財政性資金包括財政預(yù)算資金以及與財政 預(yù)算資金相配套的單位自籌資金
(二 政府采購的對象
政府采購的對象包括貨物 工程和服務(wù)
四 * 政府采購的執(zhí)行模式
政府采購實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式 ( 一 集中采購
采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目 應(yīng)當(dāng)實行集中采購 即必須委托 集中采購機構(gòu) (采購代理機構(gòu) 代理采購
(二 分散采購
采購人采購集中采購目錄之外且達到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購項目 應(yīng)當(dāng)實行分散采
購 采購未納入集中采購目錄的政府采購項目 可以自行采購 也可以委托集中采購
機構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購
五 * 政府采購的方式
政府采購采用公開招標(biāo) 邀請招標(biāo) 競爭性談判 單一來源 詢價以及國務(wù)院政 府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式 其中 公開招標(biāo)應(yīng)作為政府采購的主要采 購方式
69
六 * 政府采購程序與政府采購合同
( 一 編制和批準(zhǔn)政府采購預(yù)算
(二 選擇采購方式 適用程序與合同簽訂 (1 邀請招標(biāo)方式采購的程序與合同簽訂 (2 公開招標(biāo)方式采購的程序與合同簽訂
(3 競爭性談判 詢價方式采購的程序與合同簽訂 (4 單一來源方式采購的程序與合同簽訂
七 * 加強政府采購執(zhí)行管理
(1 優(yōu)化采購活動辦事程序 (2 細化采購活動執(zhí)行要求 (3 規(guī)范保證金收取和退還 (4 及時支付采購資金
(5 完善對供應(yīng)商的利益損害賠償和補償機制 八 * 政府采購的基本政策要求
(1 除需要采購的貨物 工程或服務(wù)在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè) 條件獲取 為在中國境外使用而進行采購 法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外 政府采購應(yīng) 當(dāng)采購本國貨物 工程和服務(wù)
(2 政府采購的信息應(yīng)當(dāng)在政府采購監(jiān)督管理部門指定的媒體上及時向社會公開 發(fā)布 但涉及商業(yè)秘密的除外
(3 政府采購活動中 采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的 必須回避 供應(yīng)商認為采購人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的 可以申請其回避
(4 采購人可以委托經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門或者省級人民政府有關(guān)部門認定資格的采 購代理機構(gòu) 在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購事宜 采購人有權(quán)自行選擇采購代理機構(gòu) 任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機構(gòu)
九 * 政府購買服務(wù)與服務(wù)項目政府采購
政府購買服務(wù)屬于政府采購的范疇 應(yīng)當(dāng)遵循政府采購法律法規(guī)和有關(guān)制度的 規(guī)定
十 * 政府采購的特殊規(guī)定
(1 采購人在政府采購活動中 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品
(2 采購人用財政性資金進行采購的 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購節(jié)能產(chǎn)品 逐步淘汰低能效 產(chǎn)品
(3 采購人用財政性資金進行采購的 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品 不得采購危 害環(huán)境及人體健康的產(chǎn)品
70
4 采購人采購進口產(chǎn)品時 應(yīng)當(dāng)堅持有利于本國企業(yè)自主創(chuàng)新或消化吸收核心 技術(shù)的原則 優(yōu)先購買向我方轉(zhuǎn)讓技術(shù) 提供培訓(xùn)服務(wù)及其他補償貿(mào)易措施的產(chǎn)品 采購人需要采購的產(chǎn)品在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取 以及法 律法規(guī)另有規(guī)定確需采購進口產(chǎn)品的 應(yīng)當(dāng)在獲得財政部門核準(zhǔn)后 依法開展政府采 購活動 政府采購進口產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)為主要方式 政府采購進口產(chǎn)品合同履行 中 采購人確需追加與合同標(biāo)的相同的產(chǎn)品 在不改變合同其他條款的前提下 且所 有補充合同的采購金額不超過原合同采購金額的 10%的 可以與供應(yīng)商協(xié)商簽訂補充 合同 不需要重新審核
第四節(jié) 國有資產(chǎn)管理
一 丶 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理概述
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn) 是指行政事業(yè)單位占有 使用的 依法確認為國家所有 能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱 即行政事業(yè)單位的國有 公共 財產(chǎn) 包括國 家調(diào)撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn) 行政事業(yè)單位使用國家財政性資金形成的資產(chǎn) 按照 國家規(guī)定運用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn) 以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認為國家 所有的資產(chǎn)
二 丶 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的配置 丶 使用及處置
一 行政單位國有資產(chǎn)的配置 使用及處置 1 資產(chǎn)配置
行政單位購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn) 除國家另有規(guī)定外 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報 同級財政部門審批
2 資產(chǎn)使用
行政單位不得以任何形式用占有 使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實體 除法律另有規(guī) 定外 行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保 行政單位擬將占有 使用的國有資產(chǎn)對外 出租 出借的 必須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn) 行政單位出租 出借的國有資 產(chǎn)所形成的收入 按照政府非稅收入管理的規(guī)定 在扣除相關(guān)稅費后及時 足額上繳 國庫 嚴禁隱瞞 截留 坐支和挪用
3 資產(chǎn)處置
行政單位國有資產(chǎn)處置包括各類國有資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓 出售 置換 報損 報廢
等 行政單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴格履行審批手續(xù) 未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置 行政單位國 有資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入 應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定 在扣除相關(guān) 稅費后及時 足額上繳國庫 嚴禁隱瞞 截留 坐支和挪用
二 事業(yè)單位國有資產(chǎn)的配置 使用及處置 1 資產(chǎn)配置
事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn) 沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的 應(yīng)當(dāng)從
71
嚴控制 合理配置
事業(yè)單位用財政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的 包括用財政性資金舉辦大型會
議 活動需要進行的購置 除國家另有規(guī)定外 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報經(jīng)主管部門審 核 主管部門審核后報同級財政部門審批 事業(yè)單位用其他資金購置規(guī)定限額以上資 產(chǎn)的 須報主管部門審批 主管部門應(yīng)當(dāng)將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案
2 資產(chǎn)使用
事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資 出租 出借和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進行必要的可行性論
證 并提出申請 經(jīng)主管部門審核同意后 報同級財政部門審批 國家設(shè)立的研究開 發(fā)機構(gòu) 高等院校對其持有的科技成果 可以自主決定轉(zhuǎn)讓 許可或者作價投資 不 需報主管部門 財政部門審批或者備案 并通過協(xié)議定價 在技術(shù)交易市場掛牌交易 拍賣等方式確定價格 通過協(xié)議定價的 應(yīng)當(dāng)在本單位公示科技成果名稱和擬交易價 格 法律 行政法規(guī)另有規(guī)定的 依照其規(guī)定
事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租 出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納 入單位預(yù)算 統(tǒng)一核算 統(tǒng)一管理 國家設(shè)立的研究開發(fā)機構(gòu) 高等院校轉(zhuǎn)化科技成 果所獲得的收入全部留歸本單位 法律 行政法規(guī)另有規(guī)定的 依照其規(guī)定
3 資產(chǎn)處置
事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置方式包括出售 出讓 轉(zhuǎn)讓 對外捐贈 報廢 報損以及 貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 事業(yè)單位占有 使用的房屋建筑物 土地和車輛的處置 貨 幣性資產(chǎn)損失的核銷 以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置 經(jīng) 主管部門審核后報同級財政部門審批 規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門審批 主管部門將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案 事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家 所有 應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定 實行 收支兩條線 管理 國家設(shè)立的研 究開發(fā)機構(gòu) 高等院校對其持有的科技成果 可以自主處置 所獲得的收入全部留歸 本單位 法律 行政法規(guī)另有規(guī)定的 依照其規(guī)定
三 * 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估 * 清查及登記
一 資產(chǎn)評估
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估項目實行核準(zhǔn)制和備案制 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評 估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行
二 資產(chǎn)清查
行政事業(yè)單位進行資產(chǎn)清查 應(yīng)當(dāng)向主管部門提出申請 按規(guī)定程序報同級財政 部門批準(zhǔn)立項后組織實施 但根據(jù)各級政府及其財政部門專項工作要求進行的資產(chǎn)清 查除外
行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進行確認后 按照以下原則進行賬務(wù) 處理 1 財政部門批復(fù) 備案前的資產(chǎn)盤盈 含賬外資產(chǎn) 可以按照財務(wù) 會計制 度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬 待財政部門批復(fù) 備案后 進行賬務(wù)調(diào)整和處理 2 財政 部門批復(fù) 備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬 單位不得自行進行賬務(wù)處理 待財政部門 批復(fù) 備案后 進行賬務(wù)處理 3 資產(chǎn)盤盈 資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批
72
后 按國家統(tǒng)一 的會計制度進行賬務(wù)處理
三 資產(chǎn)登記
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)向同級財政部門或者經(jīng)同級財政部門授權(quán)的主管部門申報 辦理產(chǎn) 權(quán)登記 產(chǎn)權(quán)登記包括占有產(chǎn)權(quán)登記 變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)登記檔案
四 * 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)報告
一 國有資產(chǎn)報告內(nèi)容 二 國有資產(chǎn)報告編制 三 國有資產(chǎn)報告審核
五 * 中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
一 中央級行政單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
1 中央級行政單位國有資產(chǎn)處置收人上繳中央國庫 納人預(yù)算 出租出借收人上 繳中央財政專戶 支出從中央財政專戶中撥付 中央行政單位處置和出租 出借國有資 產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款和所發(fā)生的相關(guān)費用 資產(chǎn)評估費 技術(shù)鑒定費 交易手續(xù)費等 在收 人中抵扣 抵扣后的余額按照政府非稅收人收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央財政
2 國有資產(chǎn)收人 包括處置收人和出租出借收人 的有關(guān)收支 應(yīng)統(tǒng)一納人部 門預(yù)算統(tǒng)籌安排 中央行政單位要如實反映和繳納國有資產(chǎn)收人 不得隱瞞 不得截 留 擠占 坐支和挪用國有資產(chǎn)收人 不得違反規(guī)定使用國有資產(chǎn)收人
二 中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
1 中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置的范圍及處置方式
2 中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置按以下權(quán)限予以審批 ①中央級事業(yè)單位一次 性處置單位價值或批量價值 賬面原值 下同 在 800 萬元人民幣 以下簡稱規(guī)定限 額 以上 含800 萬元 的國有資產(chǎn) 經(jīng)主管部門審核后報財政部審批 2中央級事 業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值在規(guī)定限額以下的國有資產(chǎn) 由財政部授權(quán)主 管部門進行審批 主管部門應(yīng)當(dāng)報財政部備案
3 中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出售 出讓 轉(zhuǎn)讓應(yīng)通過產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu) 證券交易 系統(tǒng) 協(xié)議等方式以及國家法律 行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進行
4 中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收人包括出售實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的收人 置 換差價收人 報廢報損殘值變價收人 保險理賠收人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等 中央 級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收人 在扣除相關(guān)稅金 評估費 拍賣傭金等費用后 按照 政府非稅收人管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫 實行 收支兩條線 管理
5 中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán) 權(quán)益 的出售 出讓 轉(zhuǎn)讓收人 按以下規(guī)定辦理
①利用現(xiàn)金對外投資形成的股權(quán) 權(quán)益 的出售 出讓 轉(zhuǎn)讓 屬于中央級事業(yè) 單位收回對外投資 股權(quán) 權(quán)益 出售 出讓 轉(zhuǎn)讓收人納人單位預(yù)算 統(tǒng)一核算
73
統(tǒng)一管理
2利用實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán) 權(quán)益 的出售 出讓 轉(zhuǎn)讓收
入 按以下情形分別處理
收入形式為現(xiàn)金的 扣除投資收益 以及稅金 評估費等相關(guān)費用后 上繳中 央國庫 實行 收支兩條線 管理 投資收益納入單位預(yù)算 統(tǒng)一核算 統(tǒng)一管理
收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的 現(xiàn)金部分扣除投資收益 以及稅金 評估費等相關(guān) 費用后 上繳中央國庫 實行 收支兩條線 管理
6 中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租 出借 資產(chǎn)單項或批量價值在 800 萬元人民 幣以上 含800 萬元 的 經(jīng)主管部門審核后報財政部審批 資產(chǎn)單項或批量價值在 800 萬元以下的 由主管部門按照有關(guān)規(guī)定進行審批 并報財政部備案 中央級事業(yè)單 位國有資產(chǎn)出租 原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價格 必要時可采取評審 或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格 中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租 出借的 期限一般不得超過 5 年 中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租 出借取得的收入 應(yīng)納入一 般預(yù)算管理 全部上繳中央國庫 支出通過一般預(yù)算安排 用于收入上繳部門的相關(guān) 支出 ?？顚Ｓ?
第五節(jié) 預(yù)算績效管理
一 丶 預(yù)算績效管理概述
預(yù)算績效管理是指在預(yù)算管理中引入績效理念 在關(guān)注預(yù)算投入的同時重視預(yù)算 產(chǎn)出 將績效目標(biāo)設(shè)定 績效跟蹤 績效評價及結(jié)果應(yīng)用納入預(yù)算編制 執(zhí)行 考核 全過程 以提高政府資金配置的經(jīng)濟性 效率性和效益性為目的的一系列管理活動
二 丶 預(yù)算績效管理的原則與組織實施
一 預(yù)算績效管理的原則 1 目標(biāo)管理原則 2 績效導(dǎo)向原則 3 責(zé)任追究原則 4 信息公開原則
二 預(yù)算績效管理的組織實施
預(yù)算績效管理的組織實施應(yīng)按照 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo) 分級管理 的基本原則進行 三 丶 中央部門預(yù)算績效管理的主要內(nèi)容
中央部門預(yù)算績效管理是指財政部及其所屬單位以績效目標(biāo)為對象 以績效目標(biāo) 的設(shè)定 審核 批復(fù)以及績效監(jiān)控 績效自評和績效評價等為主要內(nèi)容所開展的預(yù)算 管理活動 財政部和中央部門及其所屬單位是中央部門預(yù)算績效管理的主體 中央部 門預(yù)算績效管理的對象是納入中央部門預(yù)算管理的全部資金
74
( 一 績效目標(biāo)及其分類
(二 績效目標(biāo)與績效指標(biāo)的設(shè)定 1 績效目標(biāo)設(shè)定 2 績效目標(biāo)設(shè)定的方法 3 績效目標(biāo)設(shè)定的程序 4 績效指標(biāo)設(shè)定
5 績效標(biāo)準(zhǔn)
(三 績效目標(biāo)的審核
(四 績效目標(biāo)的批復(fù)與調(diào)整
(五 績效監(jiān)控 績效自評和績效評價
四 * 全面實施預(yù)算績效管理的思路
( 一 構(gòu)建全方位預(yù)算績效管理體系
(二 績效管理深度融入預(yù)算管理全過程 (三 績效管理覆蓋各級政府和所有財政資金 (四 加強預(yù)算績效管理制度建設(shè)
(五 硬化預(yù)算績效責(zé)任約束
第六節(jié) 會計處理
一 * 政府會計準(zhǔn)則制度體系
( 一 政府會計基本準(zhǔn)則
(二 政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南 (三 政府會計制度
(四 政府會計準(zhǔn)則制度解釋
二 * 行政事業(yè)單位財務(wù)會計要素核算
( 一 資產(chǎn)
1 資產(chǎn)的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性 分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)包括貨 幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項 存貨等 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 包括固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 長期投資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 政府儲備資產(chǎn) 文 物文化資產(chǎn) 保障性住房和自然資源資產(chǎn)等
2 資產(chǎn)的核算
(二 負債
1 負債的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的負債按照流動性 分為流動負債和非流動負債 流動負債是指預(yù) 計在 1 年內(nèi) (含 1 年 償還的負債 包括短期借款 應(yīng)付短期政府債券 應(yīng)付及預(yù)收
75
款項 應(yīng)繳款項等 非流動負債是指流動負債以外的負債 包括長期借款 長期應(yīng)付
款 應(yīng)付長期政府債券等
2 負債的核算 (三 凈資產(chǎn) 1 凈資產(chǎn)的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括累計盈余 專用基金 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 權(quán)益法調(diào)整
本期盈余等 2 凈資產(chǎn)的核算 (四 收入 1 收入的內(nèi)容
行政事業(yè)單位收入主要包括財政撥款收入 事業(yè)收入 上級補助收入 附屬單位 上繳收入 經(jīng)營收入 非同級財政撥款收入 投資收益 捐贈收入 利息收入 租金
收入和其他收入等 2 收入的核算 (五 費用 1 費用的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的費用主要包括業(yè)務(wù)活動費用 單位管理費用 經(jīng)營費用 資產(chǎn)處 置費用 上繳上級費用 對附屬單位補助費用 所得稅費用和其他費用等
2 費用的核算
三 行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素核算
( 一 預(yù)算收入 1 預(yù)算收入的內(nèi)容
行政單位預(yù)算收入主要包括財政撥款預(yù)算收入 非同級財政撥款預(yù)算收入 其他 預(yù)算收入等
事業(yè)單位預(yù)算收入主要包括財政撥款預(yù)算收入 事業(yè)預(yù)算收入 上級補助預(yù)算收
入 附屬單位上繳預(yù)算收入 經(jīng)營預(yù)算收入 債務(wù)預(yù)算收入 非同級財政撥款預(yù)算收 入 投資預(yù)算收益 其他預(yù)算收入等
2 預(yù)算收入的核算 (二 預(yù)算支出 1 預(yù)算支出的內(nèi)容
行政單位的預(yù)算支出主要包括行政支出和其他支出
事業(yè)單位的預(yù)算支出主要包括事業(yè)支出 經(jīng)營支出 上繳上級支出 對附屬單位 補助支出 投資支出 債務(wù)還本支出和其他支出等
2 預(yù)算支出的核算 (三 預(yù)算結(jié)余 1 預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金 76
2 預(yù)算結(jié)余的核算
四 行政事業(yè)單位年末暫收暫付款的會計處理
五 行政事業(yè)單位財務(wù)報表和預(yù)算會計報表
一 財務(wù)報表
財務(wù)報表是反映行政事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情 況和現(xiàn)金流量等信息的文件 財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 以財務(wù)會計 核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)
財務(wù)報表由財務(wù)會計報表及其附注構(gòu)成
財務(wù)會計報表一般包括資產(chǎn)負債表 收入費用表和現(xiàn)金流量表 二 預(yù)算會計報表
預(yù)算會計報表是綜合反映行政事業(yè)單位年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件 預(yù)算會計 報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ) 以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)
預(yù)算會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算收入支出表 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù) 算收入支出表
六 行政事業(yè)單位會計調(diào)整
會計調(diào)整 是指政府會計主體因按照法律 行政法規(guī)和政府會計準(zhǔn)則制度的要求 或者在特定情況下對其原采用的會計政策 會計估計 以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯 發(fā)生的 報告日后事項等所做的調(diào)整
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù) 政府會計準(zhǔn)則第 7 號 會計調(diào)整 及相關(guān)政府會 計準(zhǔn)則制度的規(guī)定 結(jié)合自身實際情況 確定本單位具體的會計政策和會計估計 并履行本單位內(nèi)部報批程序 法律 行政法規(guī)等規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送有關(guān)方面批準(zhǔn)或備 案的 從其規(guī)定 行政事業(yè)單位的會計政策和會計估計一 經(jīng)確定 不得隨意變更 如需變更 應(yīng)履行必要的報批程序 并按 政府會計準(zhǔn)則第 7 號 會計調(diào)整 的規(guī)定處理
七 政府財務(wù)報告
一 政府財務(wù)報告的內(nèi)容 1 政府部門財務(wù)報告的構(gòu)成及內(nèi)容 2 政府綜合財務(wù)報告的構(gòu)成及內(nèi)容 二 政府財務(wù)報告編制 1 政府部門財務(wù)報告編制 2 政府綜合財務(wù)報告編制
第七節(jié) 內(nèi)部控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo) 通過制定制度 實施措施和執(zhí) 行程序 對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控
一 * 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo) * 原則和組織實施
( 一 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo) (二 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則
(三 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實施 二 * 行政事業(yè)單位風(fēng)險評估和控制方法
( 一 風(fēng)險評估工作機制 (二 風(fēng)險評估程序 (三 風(fēng)險控制方法
三 * 行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制
( 一 建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)
單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門 負責(zé)組織協(xié)調(diào) 內(nèi)部控制工作 同時 應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財會 政府采購 基建 資產(chǎn)管理 合同管理 內(nèi)部審計 紀檢監(jiān)察等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用
(二 建立內(nèi)部控制的工作機制 1 建立單位經(jīng)濟活動的決策 執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制 2 建立健全議事決策機制 3 建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制
(三 對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求
(四 編報財務(wù)信息的要求 1 嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備 2 落實崗位責(zé)任制 確保不相容崗位相互分離 3 加強會計基礎(chǔ)工作管理 完善財務(wù)管理制度 4 按法定要求編制和提供財務(wù)信息 5 建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制 (五 運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制
單位應(yīng)當(dāng)對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理 將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制的流程和措施 嵌入單位信息系統(tǒng)中
四 丶 行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制
一 預(yù)算業(yè)務(wù)控制
單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制 審批 執(zhí)行 決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度 合
理設(shè)置崗位 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 崗位相互分離
1 預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險
1 預(yù)算編制的過程短 時間緊張
確保預(yù)算編制 審批 執(zhí)行 評價等不相容
準(zhǔn)備不充分 可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低 財
會部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門不參與其中 可能導(dǎo)致預(yù)算編制 與預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算管理與資產(chǎn)管理 政府采購和基建管理等經(jīng)濟活動脫節(jié) 預(yù)算項目 不細 編制粗糙 隨意性大 可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠
2 單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理 可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財權(quán)與事權(quán)不匹配 影響部門職責(zé)的履行和資金使用效率
3 未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算 資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序 存在 無預(yù)算 超預(yù)算支出等問題 可能會影響預(yù)算的嚴肅性 不對預(yù)算執(zhí)行進行分析 溝 通不暢 可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進度偏快或偏慢
4 未按規(guī)定編報決算報表 不重視決算分析工作 決算分析結(jié)果未得到有效運
用 單位決算與預(yù)算相互脫節(jié) 可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下 未按規(guī)定開展預(yù)算績 效管理 評價結(jié)果未得到有效應(yīng)用 可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督
2 預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范 方法科學(xué) 編制及時 內(nèi)容完整 項目細化 數(shù)據(jù)準(zhǔn)確
1 落實單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任
2 采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性 單位財會部門應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制 有關(guān)政策 做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn) 統(tǒng)一部署預(yù)算編報工作 確保預(yù) 算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定
3 建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機制 單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)
行 資產(chǎn)管理 基建管理 人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制
4 完善編制方法 細化預(yù)算編制 5 強化相關(guān)部門的審核責(zé)任
6 重大預(yù)算項目采取立項評審方式 3 預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
1 明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任 明確財會部門負責(zé)對單位內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進行統(tǒng) 一管理 設(shè)置預(yù)算管理崗負責(zé)單位內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作 對按法定程序批復(fù)的預(yù)算在單 位內(nèi)部進行指標(biāo)分解和細化 設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組 或者通過單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議 對預(yù) 算指標(biāo)的內(nèi)部分配實施統(tǒng)一決策
2 合理進行內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解 內(nèi)部指標(biāo)分解應(yīng)按照各部門 及各下屬單位 業(yè)務(wù)工作計劃對預(yù)算資金進行分配 對各項業(yè)務(wù)工作計劃的預(yù)算金額 標(biāo)準(zhǔn)和具體支
79
出方向進行限定
3 合理采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法
4 嚴格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整 單位應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算追加調(diào)整的相關(guān)制度和審批 程序
4 預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支 確保預(yù)算嚴格有效執(zhí)行
1 預(yù)算執(zhí)行申請控制
2 預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制
3 資金支付控制
4 預(yù)算執(zhí)行分析控制 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機制 定期通報各部門預(yù)算 執(zhí)行情況 單位可以通過定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議的形式 開展預(yù)算執(zhí)行分析 預(yù) 算執(zhí)行分析會應(yīng)研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題 提出改進措施 提高預(yù)算執(zhí)行的有 效性
5 決算與評價環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
1 決算控制
2 績效評價控制
二 收支業(yè)務(wù)控制
單位應(yīng)當(dāng)加強收支業(yè)務(wù)管理 建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度 合理設(shè)置崗位 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 確保收款和會計核算 支出申請和內(nèi)部審批 付款審批和 付款執(zhí)行 業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離
單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型 明確內(nèi)部審批 審核 支付 核算和歸檔等支出 各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限 實行國庫集中支付的 應(yīng)當(dāng)嚴格按照財政國庫管理制度有關(guān) 規(guī)定執(zhí)行
1 收入業(yè)務(wù)控制
1 收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險
①各項收入未按照法定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收 或者收費許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢 可 能導(dǎo)致收費不規(guī)范或亂收費的風(fēng)險
2未由財會部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù) 缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控 其他部門和個人 未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù) 可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè) 小金庫 的風(fēng)險
3違反 收支兩條線 管理規(guī)定 截留 挪用 私分應(yīng)繳財政的收入 或者各項 收入不入賬或設(shè)立賬外賬 可能導(dǎo)致私設(shè) 小金庫 或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險
④執(zhí)收部門和財會部門溝通不夠 單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限 造 成應(yīng)收未收 可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險
5沒有加強對各類票據(jù) 印章的管控和落實保管責(zé)任 可能導(dǎo)致票據(jù)丟失 相關(guān) 人員發(fā)生錯誤或舞弊的風(fēng)險
2 收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①對收入業(yè)務(wù)實施歸口管理 明確由財會部門歸口管理各項收入并進行會計核算 嚴禁設(shè)立賬外賬 業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料
80
提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù) 確保各項收入應(yīng)收盡收 及時入賬 財會部門應(yīng)當(dāng) 定期檢查收入金額是否與合同約定相符 對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況 明確責(zé)任主 體 落實催收責(zé)任
2嚴格執(zhí)行 收支兩條線 管理規(guī)定 有政府非稅收入收繳職能的單位 應(yīng)當(dāng)按 照規(guī)定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入 按照規(guī)定開具財政票據(jù) 做到收繳分離 票款 一致 并及時 足額上繳國庫或財政專戶 不得以任何形式截留 挪用或者私分
3建立收入分析和對賬制度 財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入預(yù)算 所掌握的合同情況 對收入征收情況的合理性進行分析 判斷有無異常情況 應(yīng)定期與負有征收義務(wù)的部 門進行對賬 及時檢查并作出必要的處理
④建立健全票據(jù)和印章管理制度 單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管 登記 使用和檢 查的責(zé)任 財政票據(jù) 發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng) 啟用 核銷 銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù) 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員 建立票據(jù)臺賬 做好票據(jù)的保管和序時登記工作 票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用 不得拆本使用 做好廢舊票據(jù)管理 負責(zé)保管票據(jù)的人員 要配置單獨的保險柜等保管設(shè)備 并做到人走柜鎖 單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓 出借 代開 買賣財政票據(jù) 發(fā)票等票據(jù) 不得擅自擴大票據(jù)適用范圍
2 支出業(yè)務(wù)控制
1 支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險
①支出申請不符合預(yù)算管理要求 支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定 基本支 出與項目支出之間相互擠占 可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費控制 目標(biāo)難以實現(xiàn)的 風(fēng)險
2支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍? 審批 重大支出未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定 可能 導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險
3支出不符合國庫集中支付 政府采購 公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定 可能 導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險
④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷 可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違 法違規(guī)的風(fēng)險
5對各項支出缺乏定期的分析與監(jiān)控 對重大問題缺乏應(yīng)對措施 可能導(dǎo)致單位 支出失控的風(fēng)險
2 支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①明確各支出事項的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)
2加強支出事前申請控制
3加強支出審批控制 單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限 程序 責(zé)任和相關(guān)控 制措施 審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批 不得越權(quán)審批
④加強支出審核控制 財會部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù) 重點 審核單據(jù)來源是否合法 內(nèi)容是否真實 完整 使用是否準(zhǔn)確 是否符合預(yù)算 審批 手續(xù)是否齊全 支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù) 并由經(jīng)辦人員簽字或 蓋章 通常對原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求 超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說 明原因并附審批依據(jù) 確保與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符
81
5加強資金支付和會計核算控制 財會部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù) 簽 發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進行登記 使用公務(wù)卡結(jié)算的 應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī) 定辦理業(yè)務(wù) 財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿 涉及合同或者內(nèi)部簽報 的 財會部門應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報作為賬務(wù)處理 的依據(jù)
6加強支出業(yè)務(wù)分析控制 單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告 為 單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持 對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況 應(yīng)及時采取有效 措施
3 債務(wù)業(yè)務(wù)控制
根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度 加強對債務(wù) 的管理
(1 債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險
①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策 擅自對外舉借大額債務(wù) 可能導(dǎo)致不能按期 還本付息 單位利益受損的風(fēng)險
2債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴 債務(wù)的具體情況不清 沒有做好還本付息的相關(guān)安排 可能導(dǎo)致單位利益受損或者財務(wù)風(fēng)險
3債務(wù)沒有按照國家統(tǒng)一 的會計制度規(guī)定納入單位會計核算 形成賬外債務(wù) 可 能導(dǎo)致單位財務(wù)風(fēng)險
(2 債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①不相容崗位分離控制 單位應(yīng)當(dāng)指定專門部門或者崗位負責(zé)債務(wù)管理 明確相 關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 實施不相容崗位相互分離 確保債務(wù)管理與資金收付 債務(wù)管理 與債務(wù)會計核算 債務(wù)會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離 不得由一人辦理 債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程
2授權(quán)審批控制 單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序 大額債務(wù)的舉借和 償還屬于重大經(jīng)濟事項 應(yīng)當(dāng)進行充分論證 并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后 按 國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)
3日常管理控制 單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會計核算和檔案保管工作 加強債務(wù)的對 賬和檢查控制 定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額 進行債務(wù)清理 防范和控制財務(wù)風(fēng)險
(三 政府采購業(yè)務(wù)控制
單位應(yīng)當(dāng)加強政府采購管理 建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理 政府采購活動 管理 驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 確保政府采購 需求制定與內(nèi)部審批 招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核 合同簽訂與驗收 驗收與保管等不相容 崗位相互分離
1 政府采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險
(1 政府采購 資產(chǎn)管理和預(yù)算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào) 沒有編制采購預(yù)算 和計劃 政府采購預(yù)算和計劃編制不合理 可能導(dǎo)致采購失敗或者資金 資產(chǎn)浪費的 風(fēng)險
(2 政府采購活動不規(guī)范 未按規(guī)定選擇采購方式 發(fā)布采購信息 以化整為零
82
或其他方式規(guī)避公開招標(biāo) 在招投標(biāo)中存在舞弊行為 可能導(dǎo)致單位被提起訴訟或受 到處罰 采購的產(chǎn)品價高質(zhì)次 單位資金損失的風(fēng)險
3 采購驗收不規(guī)范 付款審核不嚴格 可能導(dǎo)致實際接收產(chǎn)品與采購合同約定 有差異 資金損失或單位信用受損等風(fēng)險
4 采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案保管不善 可能導(dǎo)致采購業(yè)務(wù)無效 責(zé)任不清等風(fēng)險 2 政府采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
1 合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)管理機構(gòu)和崗位
2 采購預(yù)算與計劃管理 單位應(yīng)當(dāng)按照 先預(yù)算 后計劃 再采購 的工作原
則 根據(jù)本單位實際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算 按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府 采購計劃 實現(xiàn)預(yù)算控制計劃 計劃控制采購 采購控制支付
3 采購活動管理 單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購活動的管理 對政府采購活動實施 歸口管理 在政府采購活動中建立政府采購 資產(chǎn)管理 財務(wù) 內(nèi)部審計 紀檢監(jiān)察 等部門或崗位相互協(xié)調(diào) 相互制約的機制 單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購申請的內(nèi)部審核 按照規(guī)定選擇政府采購方式 發(fā)布政府采購信息 對政府采購進口產(chǎn)品 變更政府采 購方式等事項應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審核 嚴格履行審批手續(xù)
4 采購項目驗收管理 單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購項目驗收的管理 根據(jù)規(guī)定的 驗收制度和政府采購文件 由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N 規(guī)格 數(shù)量 質(zhì)量 和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收 并出具驗收證明
5 質(zhì)疑投訴答復(fù)管理 單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理 指定 牽頭部門負責(zé) 相關(guān)部門參加 按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作
6 采購業(yè)務(wù)記錄控制 單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制 妥善保管政 府采購預(yù)算與計劃 各類批復(fù)文件 招標(biāo)文件 投標(biāo)文件 評標(biāo)文件 合同文本 驗 收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料 定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進行分類統(tǒng)計 并在內(nèi)部 進行通報
7 涉密采購項目管理 單位應(yīng)當(dāng)加強對涉密政府采購項目安全保密的管理 規(guī) 范涉密項目的認定標(biāo)準(zhǔn)和程序 對于涉密政府采購項目 單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采 購中介機構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款
四 資產(chǎn)控制
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)實行分類管理 建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度 合理設(shè)置 崗位 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 確保資產(chǎn)安全和有效使用
1 貨幣資金控制
1 貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險
①財會部門未實現(xiàn)不相容崗位相互分離 出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處
理 由一個人保管收付款項所需的全部印章 可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險
2對資金支付申請沒有嚴格審核把關(guān) 支付申請缺乏必要的審批手續(xù) 大額資金 支付沒有實行集體決策和審批 可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險
3貨幣資金的核查控制不嚴 未建立定期 不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款 余額的制度 可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險
83
④未按照有關(guān)規(guī)定加強銀行賬戶管理 出租 出借賬戶 可能導(dǎo)致單位違法違規(guī) 或者利益受損的風(fēng)險
2 貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①不相容崗位分離控制 單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制 合理設(shè)置 崗位 不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程 確保不相容崗位相互分離 關(guān)鍵控制 措施包括如下幾個方面
一是加強出納人員管理 任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對其職業(yè)道德 業(yè)務(wù)能力和背景 等進行必要的調(diào)查 確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力 出納不得兼 管稽核 會計檔案保管和收入 支出 債權(quán) 債務(wù)賬目的登記工作
二是加強印章管理 嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章 財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由 專人保管 個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管 負責(zé)保管印章的人員要配置單獨 的保管設(shè)備 并做到人走柜鎖
三是加強簽章管理 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的 應(yīng)當(dāng)嚴格履行簽 字或蓋章手續(xù)
2授權(quán)審批控制 單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度 明確審批人 對貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式 權(quán)限 程序 責(zé)任和相關(guān)控制措施 規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨 幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求
3銀行賬戶控制 單位應(yīng)當(dāng)加強對銀行賬戶的管理 嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和 程序開立 變更和撤銷銀行賬戶 禁止出租 出借銀行賬戶
④貨幣資金核查控制 單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定 期抽查盤點庫存現(xiàn)金 核對銀行存款余額 抽查銀行對賬單 銀行日記賬及銀行存款 余額調(diào)節(jié)表 核對是否賬實相符 賬賬相符 對調(diào)節(jié)不符 可能存在重大問題的未達 賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因 并按照相關(guān)規(guī)定處理
2 實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制
單位應(yīng)當(dāng)加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限 強化對配置 使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控
1 實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險
①資產(chǎn)管理職責(zé)不清 沒有明確歸口管理部門 沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任 可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損 流失或被盜的風(fēng)險
2資產(chǎn)管理不嚴 資產(chǎn)領(lǐng)用 發(fā)出缺乏嚴格登記審批制度 沒有建立資產(chǎn)臺賬和 定期盤點制度 可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失 資產(chǎn)信息失真 賬實不符等風(fēng)險
3未按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑 租借 對外投資 處置等業(yè)務(wù) 可能導(dǎo)致資產(chǎn)配備超標(biāo) 資源浪費 資產(chǎn)流失 投資遭受損失等風(fēng)險
④資產(chǎn)日常維護不當(dāng) 長期閑置 風(fēng)險
5對應(yīng)當(dāng)投保的資產(chǎn)不辦理投保
可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少 使用效率低下的
不能有效防范資產(chǎn)損失的風(fēng)險
2 實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施 ①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門
84
2明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人 落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任 貴重資產(chǎn) 危險資產(chǎn) 有保密等特殊要求的資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)指定專人保管 專人使用 并規(guī)定嚴格的 接觸限制條件和審批程序
3按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定 明確資產(chǎn)的調(diào)劑 租借 對外投資 處置的程序 審批權(quán)限和責(zé)任
④建立資產(chǎn)臺賬 加強資產(chǎn)的實物管理 單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點資產(chǎn) 確保賬實 相符 財會 資產(chǎn)管理 資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬 發(fā)現(xiàn)不符的 應(yīng)當(dāng)及 時查明原因 并按照相關(guān)規(guī)定處理
5建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng) 做好資產(chǎn)的統(tǒng)計 報告 分析工作 實現(xiàn)對資產(chǎn)的動 態(tài)管理
3 對外投資控制
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定加強對對外投資的管理 建立健全對外投資內(nèi)部管理 制度 合理設(shè)置崗位 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限 確保對外投資的可行性研究與評估 對外投資決策與執(zhí)行 對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離
(1 對外投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險
①未按國家有關(guān)規(guī)定進行投資 可能導(dǎo)致對外投資失控 國有資產(chǎn)重大損失甚至 舞弊
2對外投資決策程序不當(dāng) 未經(jīng)集體決策 缺乏充分可行性論證 超過單位的資 金實力進行投資 可能導(dǎo)致投資失敗和財務(wù)風(fēng)險
3沒有明確管理責(zé)任 建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度 沒有加強對投資項目的追 蹤管理 可能導(dǎo)致對外投資被侵吞或者嚴重虧損
(2 對外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①投資立項控制 單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門 審慎選擇對外投資項目 對項 目可行性要進行嚴格周密的論證
2投資決策控制 單位對外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后 按國家有 關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)
3投資實施控制 投資立項通過以后 應(yīng)當(dāng)編制投資計劃 嚴格按照計劃確定的 項目 進度 時間 金額和方式投出資產(chǎn)
④追蹤管理控制 對于股權(quán)投資 單位應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤 管理 及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況 對被投資單位的重要決策 重大 經(jīng)營事項 關(guān)鍵人事變動和收益分配 要及時向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報 單位應(yīng)當(dāng)加強對 投資項目的會計核算 及時 全面 準(zhǔn)確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況
5建立責(zé)任追究制度 對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤 未履行集體決策程序 和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員 應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任
(五 建設(shè)項目控制
單位應(yīng)當(dāng)加強建設(shè)項目管理 建立健全建設(shè)項目內(nèi)部管理制度 合理設(shè)置崗位 明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限 確保項目建議和可行性研究與項目決策 概預(yù) 算編制與審核 項目實施與價款支付 竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離
85
1 建設(shè)項目的主要風(fēng)險
1 立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式 決策不當(dāng) 審核審批不嚴 盲目上馬 可能導(dǎo)致建設(shè)項目難以實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)甚至導(dǎo)致項目失敗
2 違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)樓 堂 館 所 可能導(dǎo)致財政資金極大浪費或者單位違紀
3 項目設(shè)計方案不合理 概預(yù)算脫離實際 技術(shù)方案未能有效落實 可能導(dǎo)致 建設(shè)項目質(zhì)量存在隱患 投資失控以及項目建成后運行成本過高等風(fēng)險
4 招投標(biāo)過程中存在串通 暗箱操作 或商業(yè)賄賂等舞弊行為 可能導(dǎo)致招標(biāo) 工作違法違規(guī) 中標(biāo)人實際難以勝任等風(fēng)險
5 項目變更審核不嚴格 工程變更頻繁 可能導(dǎo)致預(yù)算超支 投資失控 工期 延誤等風(fēng)險
6 建設(shè)項目價款結(jié)算管理不嚴格 價款結(jié)算不及時 項目資金不落實 使用管 理混亂 可能導(dǎo)致工程進度延遲或中斷 資金損失等風(fēng)險
7 竣工驗收不規(guī)范 最終把關(guān)不嚴 可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患
8 虛報項目投資完成額 虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金 未經(jīng)竣工財務(wù)決算 審計 可能導(dǎo)致竣工決算失真等風(fēng)險
9 建設(shè)項目未及時辦理資產(chǎn)及檔案移交 資產(chǎn)未及時結(jié)轉(zhuǎn)入賬 可能導(dǎo)致存在 賬外資產(chǎn)等風(fēng)險
2 建設(shè)項目的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
1 立項 設(shè)計與概預(yù)算控制
①單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機制 對項目建議和可行性研究報告 的編制 項目決策程序等作出明確規(guī)定 確保項目決策科學(xué) 合理 建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)經(jīng) 單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定 嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見 決 策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件 與相關(guān)資料一 同妥善歸檔保管
2單位應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位 并簽訂合同 重大建設(shè)項目應(yīng)采 用招標(biāo)方式選取設(shè)計單位
3單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制 項目建議書 可行性研究報告 設(shè) 計方案 概預(yù)算等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃 技術(shù) 財會 法律等相關(guān)工作人員或者根 據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核 出具評審意見
2 招標(biāo)控制 單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項目招標(biāo)工作 并接受有關(guān) 部門的監(jiān)督 采取簽訂保密協(xié)議 限制接觸等必要措施 確保標(biāo)底編制 評標(biāo)等工作 在嚴格保密的情況下進行 保證招標(biāo)活動的公平 公正和合法 合規(guī)
3 建設(shè)項目資金和工程價款支付控制 單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達的投資計劃 和預(yù)算對建設(shè)項目資金實行?？顚Ｓ? 嚴禁截留 挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金 財會 部門應(yīng)當(dāng)加強與建設(shè)項目承建單位的溝通 準(zhǔn)確掌握建設(shè)進度 加強價款支付審核 按照規(guī)定辦理價款結(jié)算
4 工程變更控制 經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額 未經(jīng)批準(zhǔn) 不得 調(diào)整和突破 如需調(diào)整投資概算 應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn) 單位建設(shè)項目工程 洽商和設(shè)計變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序
86
5 項目記錄控制 單位應(yīng)當(dāng)加強對建設(shè)項目檔案的管理 做好相關(guān)文件 資料 的收集 整理 歸檔和保管工作
6 竣工決算控制 建設(shè)項目竣工后 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決
算 組織竣工決算審計 并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項目檔案和資產(chǎn) 移交等工作 建設(shè)項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對 建設(shè)項目的實際投資暫估入賬 轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理
六 合同控制
單位應(yīng)當(dāng)加強合同管理 建立健全合同內(nèi)部管理制度 合理設(shè)置崗位 明確合同 授權(quán)審批制度 確保合同管理規(guī)范有序開展 確定合同歸口管理部門 建立財務(wù)部門 與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制 實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理 收支管理相結(jié)合
1 合同管理的主要風(fēng)險
1 未明確合同訂立的范圍和條件 對應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動未訂立合同 或者 違規(guī)簽訂擔(dān)保 投資和借貸合同 可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟利益受損的風(fēng)險
2 故意將需要招標(biāo)管理或需要較高級別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較 小的若干不重要的合同 規(guī)避國家有關(guān)規(guī)定 導(dǎo)致經(jīng)濟活動違法違規(guī)的風(fēng)險
3 對合同對方的資格審查不嚴格 對方當(dāng)事人不具有相應(yīng)的能力和資質(zhì) 可能 導(dǎo)致合同無效或單位經(jīng)濟利益受損的風(fēng)險
4 對技術(shù)性強或法律關(guān)系復(fù)雜的經(jīng)濟事項 未組織熟悉技術(shù) 法律和財會知識 的人員參與談判等相關(guān)工作 對合同條款 格式審核不嚴格 可能使單位面臨訴訟或 經(jīng)濟利益受損的風(fēng)險
5 未明確授權(quán)審批和簽署權(quán)限 合同專用章保管不善 可能發(fā)生未經(jīng)授權(quán)或超 越權(quán)限對外訂立合同的風(fēng)險
6 合同生效后 對合同條款未明確約定的事項沒有及時協(xié)議補充 可能導(dǎo)致合 同無法正常履行的風(fēng)險
7 未按合同約定履行合同 可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟利益受損或面臨訴訟的風(fēng)險
8 對合同履行缺乏有效監(jiān)控 未能及時發(fā)現(xiàn)問題或采取有效措施彌補損失 可 能導(dǎo)致單位經(jīng)濟利益受損的風(fēng)險
9 未按規(guī)定的程序辦理合同變更 解除等 可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟利益受損的風(fēng)險
10 合同及相關(guān)資料的登記 流轉(zhuǎn)和保管不善 合同及相關(guān)資料丟失 可能導(dǎo)致 影響合同正常履行 產(chǎn)生合同糾紛的風(fēng)險
11 合同涉及的國家秘密 工作秘密或商業(yè)秘密泄露 可能導(dǎo)致單位或國家利益 受損的風(fēng)險
12 合同糾紛處理不當(dāng) 可能導(dǎo)致單位利益 信譽和形象受損的風(fēng)險
2 合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
1 合同訂立控制 單位應(yīng)當(dāng)加強對合同訂立的管理 明確合同訂立的范圍和條
件 對于影響重大 涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同 應(yīng)當(dāng)組織法律 技術(shù) 財會等工作人員參與談判 必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作 談判過程中的重要 事項和參與談判人員的主要意見 應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管 單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和使
87
用合同專用章 嚴禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂合同 嚴禁違規(guī)簽訂擔(dān)保 投 資和借貸合同
2 合同履行控制 單位應(yīng)當(dāng)對合同履行情況實施有效監(jiān)控 合同履行過程中 因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的 應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對措施 單位應(yīng) 當(dāng)建立合同履行監(jiān)督審查制度 對合同履行中簽訂補充合同 或變更 解除合同等 應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行審查 財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價款結(jié)算和 進行賬務(wù)處理 未按照合同條款履約的 財會部門應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負責(zé) 人報告
3 合同登記控制 合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強對合同登記的管理 定期對合同 進行統(tǒng)計 分類和歸檔 詳細登記合同的訂立 履行和變更情況 實行對合同的全過 程管理 與單位經(jīng)濟活動相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時提交財務(wù)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù) 單 位應(yīng)當(dāng)加強合同信息安全保密工作 未經(jīng)批準(zhǔn) 不得以任何形式泄露合同訂立與履行 過程中涉及的國家秘密 工作秘密或商業(yè)秘密
4 合同糾紛控制 單位應(yīng)當(dāng)加強對合同糾紛的管理 合同發(fā)生糾紛的 單位應(yīng) 當(dāng)在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判 合同糾紛協(xié)商一致的 雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議 合 同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的 經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負責(zé)人報告 并根據(jù)合同約定選擇 仲裁或訴訟方式解決
五 * 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督
一 內(nèi)部控制自我評價 1 內(nèi)部控制自我評價的實施主體
單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素撠?zé)對單位內(nèi)部控制的有效性進行評價 并 出具單位內(nèi)部控制自我評價報告
2 內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容
內(nèi)部控制自我評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見 內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部 控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
3 內(nèi)部控制自我評價報告
單位內(nèi)部控制自我評價報告應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 指出內(nèi)部控 制存在的缺陷 并提出整改建議 評價報告應(yīng)當(dāng)提交單位負責(zé)人
二 內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督 1 內(nèi)部監(jiān)督的實施主體
內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立 對于設(shè)立了獨 立內(nèi)部審計部門或者專職內(nèi)部審計崗位的單位 應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計部門或者崗位作為 內(nèi)部監(jiān)督的實施主體 同時還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督中的作用 對于 沒有內(nèi)部審計部門或崗位 或者內(nèi)部審計部門因人手不足 力量薄弱等原因無法有效 履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的單位 可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行相應(yīng)的職能
2 內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容和要求
負責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建 88
立與執(zhí)行情況 以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等 及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在 的問題并提出改進建議 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法 范 圍和頻率 通常不能少于一年一次
(三 內(nèi)部控制的外部監(jiān)督
1 財政部門的外部監(jiān)督
國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)對單位 內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查 有針對性地提出檢查意見和建議 并督促 單位進行整改
2 審計部門的外部監(jiān)督
國務(wù)院審計機關(guān)及其派出機構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府審計機關(guān)對單位進行
審計時 應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實施的有效性 揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷 有針對性地提出審計處理意見和建議 并督促單位進行整改
六 * 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告
( 一 內(nèi)部控制報告編制原則 (二 內(nèi)部控制報告的編制與報送 (三 內(nèi)部控制報告的使用
(四 內(nèi)部控制報告的監(jiān)督檢查
郵箱：kjlww@vip.163.com 電話：400-180-8892 公司地址：上海市浦東新區(qū)浦東大道1868號東方城市大廈101室
Copyright © 2018-2019 wlls-world.com ， All Rights Reserved 滬ICP備18003739號-1 版權(quán)所有 上海奧財教育科技有限公司
