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 基于兩步制分配程序，實施作業(yè)成本法，“制造費用”歸集和分配依據(jù)以下程序：
1. 按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)。
在企業(yè)的生產(chǎn)活動過程中，構成價值鏈上的業(yè)務內(nèi)容各不相同。作業(yè)成本法下根據(jù) 業(yè)務內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，如材料整理準備、機器設備調(diào)整準備、機器設備維修 保養(yǎng)、產(chǎn)品運送、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗等。
2. 分析成本與作業(yè)間的關系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因。
作業(yè)成本法下，開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)動因數(shù)量分配 的，為此要分析成本與作業(yè)之間的關系，確定每種作業(yè)的作業(yè)動因。作業(yè)動因是引起某 類作業(yè)成本發(fā)生的活動或因素。例如，材料整理準備作業(yè)的成本主要受整理原材料的數(shù) 量影響，機器設備調(diào)整準備作業(yè)的成本主要受機器設備調(diào)整準備小時數(shù)影響，生產(chǎn)線上 產(chǎn)品運送作業(yè)發(fā)生的成本主要受可能為生產(chǎn)線上運送產(chǎn)品的數(shù)量影響等。因此，材料整 理數(shù)量就是材料整理準備作業(yè)的作業(yè)動因，機器調(diào)整工時就是設備調(diào)整準備作業(yè)的作業(yè) 動因，生產(chǎn)線上運送產(chǎn)品的數(shù)量就是產(chǎn)品運送作業(yè)的作業(yè)動因。
【例6-8] W公司是一家電器制造企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。B部門是W公司的 一個生產(chǎn)車間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗三項工作。經(jīng)分析，分別選 擇人工小時、機器小時和檢驗次數(shù)作為三項作業(yè)的成本動因，如表6-7所示。
表6-7 制造費用各項作業(yè)及其成本動因
作業(yè)項目 作業(yè)動因
材料接收 人工小時
成型加工 機器小時
質(zhì)量檢驗 檢驗次數(shù)

3. 設置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心。
成本庫以作業(yè)中心為對象，把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)所耗費的資源歸集到一起。 這一過程包括兩個環(huán)節(jié)：
(1)按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業(yè)?？梢酝ㄟ^分析作業(yè)所花費 的人工時間、人工等級等確定人工成本。其中，直接人工工資可以直接查詢獲取，間接 人工工資則可以通過調(diào)查人員數(shù)量、所從事作業(yè)及人工分布情況獲取。同樣，對于水、 熱、電、風、汽等能源、動力費用，以及機器設備、設施和固定資產(chǎn)的折舊與維護費用 等各項資源，都可以通過適當?shù)幕鶞?，如場地面積、機器工時等分配給各項作業(yè)，也可 以將其中的重要項目單獨列為作業(yè)以提高準確性。
（2）把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項作業(yè)的資 源耗費合并加總在一起。
【例6-9】2017年3月，W公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品50件，且B部門所產(chǎn) 生制造費用50 000元。.假設B部門工人的熟練程.度、.等級和工資均無差別。因此，可以選 擇人工工時百分比作為分配資源耗費到作業(yè)的資源動因，其中，資源動因工時百分比” 根據(jù)各作業(yè)項目所耗并由相關作業(yè)管理人員進行預估分配。其分配結果如表6-8所示。
表6-8 資源耗費歸集到作業(yè)動因 金額單位：元
作業(yè)項目 制造費用 （總資源）（1） 資源動因
（工時百分比）（2） 作業(yè)成本
(3) =(1)x(2)
材料接收 30% 15 000
成型加工 50 000 50% 25 000
質(zhì)量檢驗 20% 10 000

4. 基于作業(yè)成本動因確定各作亜成本庫的成本分配率并分配成本。
按照兩步制分配程序，在歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫后，需要從中選取恰當?shù)淖鳂I(yè)成本動 因，把各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本除以作業(yè)動因的單位數(shù)，計算出以作業(yè)動因為單位的 成本分配率，即作業(yè)率。接著根據(jù)成本對象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到 產(chǎn)品或服務。典型的作業(yè)動因包括采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零 部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調(diào)整次數(shù)和制造周轉(zhuǎn)次數(shù)等。
【例6-10］沿用［例6-8R I例6-9：的資料。假定2017年3月W公司B部門 各項作業(yè)的按作業(yè)動因統(tǒng)計的作業(yè)量如表6 -9所示。
作業(yè)項目 作業(yè)動因 作業(yè)量
甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品
材料接收 人工小時 400小時 200小時
成型加工 機器小時 600小時 400小時
質(zhì)量檢驗 檢驗次數(shù) 200次 300次
表6-9
2017年3月作業(yè)量統(tǒng)計

由此，可以確定三項作業(yè)的分配率分別為25元/小時、25元/小時、20元/次，從而 可得出甲、乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額，結果如表6-10所示。

作業(yè)名稱
(1) 資源耗費
(2) 產(chǎn)品名稱
(3) 產(chǎn)量
(4) 作業(yè)量(5) 作業(yè)分配率
(6) =(2)/ £ (5) 成本分配額
(7)
材料接收 15 000 甲 100 400 25 10 000
乙 50 200 5 000
成型加工 25 000 甲 100 600 25 15 000
乙 50 400 10 000
質(zhì)量檢驗 10 000 甲 100 200 20 4 000
乙 50 300 6 000
作業(yè)成本計算
金額單位：元

匯總?cè)椬鳂I(yè)的成本分配額，就可以計算出應分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費用分 別為29 000元和21 000元，如表6-11所示。
產(chǎn)品名稱(1) 作業(yè)項目(2) 作業(yè)成本(3) 制造費用分配額(4)
甲 材料接收 10 000 29 000
成型加工 15 000
質(zhì)量檢驗 4 000
乙 材料接收 5 000 21 000
成型加工 10 000
質(zhì)量檢驗 6 000
合計 50 000
作業(yè)成本匯總
金額單位：元

圖6-3是對W公司作業(yè)成本計算過程的歸納與總結。

*蠶癇館，業(yè)成本曾理 ，: * ；聲3
應該說，與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關性”提高而大大提升成本 信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進行管理決策?；蛘呔唧w地說，傳統(tǒng)成本 核算系統(tǒng)的一個最主要缺陷就在于常常少計復雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計高產(chǎn)量 產(chǎn)品的成本，從而使成本信息不真實、不相關，并導致存貨計價不準確、產(chǎn)品線決策不 正確、資源分配不合理、產(chǎn)品定價不符合實際等，并最終以錯誤的戰(zhàn)略視角和錯誤識別 的關鍵成功因素而使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。

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