王長友/文
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)是一種長期的社會存在，而且這種社會存在將發(fā)揮更大的作用。
然而，目前國有企業(yè)存在的一些問題嚴重制約著國有企業(yè)的發(fā)展。
——行業(yè)分布面過寬。如中央企業(yè)三級以上子企業(yè)分布在國民經(jīng)濟20個門類中，并在國民經(jīng)濟95個大類行業(yè)中涉足86個行業(yè)，尤其是在市場化程度高、競爭激烈的行業(yè)和領(lǐng)域分布的企業(yè)數(shù)量過多。此外，在同一行業(yè)或領(lǐng)域業(yè)務趨同、交叉重疊，由此引起的重復建設、同業(yè)過度競爭現(xiàn)象比較普遍。
——國有經(jīng)濟的活力不足。國有企業(yè)占用了工業(yè)總資產(chǎn)的1/2左右、工業(yè)貸款的2/3以上，只創(chuàng)造了1/3的工業(yè)產(chǎn)值。
——產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一。目前，中央企業(yè)母公司95％以上是國有獨資企業(yè);從子企業(yè)層面看,50％左右是投資主體多元化的股份制企業(yè),但多為國有企業(yè)相互參股，其他經(jīng)濟成分較少,大多數(shù)企業(yè)激勵與約束機制不健全。
——國有經(jīng)濟的實力不強。我國國有企業(yè)與跨國公司相比總體規(guī)模偏小，中國石化集團的年度銷售收入只有美國?？松梨谑凸镜?/3。
——企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不強。高科技領(lǐng)域的發(fā)明專利絕大多數(shù)來自國外,其中無線電傳輸、移動通訊領(lǐng)域來自國外的發(fā)明專利分別占93％、91％。在現(xiàn)代國際產(chǎn)業(yè)鏈中,我國尚未擁有世界級的投資、研發(fā)和營銷中心,眾多國有大企業(yè)在國際產(chǎn)業(yè)鏈中處于低端的制造環(huán)節(jié)。
為充分發(fā)揮國有企業(yè)的作用，搞好搞活國有企業(yè)，2006年12月5日,國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國資委《關(guān)于推進國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的指導意見》,進一步明確了國有經(jīng)濟或中央企業(yè)控制的3個領(lǐng)域或行業(yè):關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟命脈的關(guān)鍵領(lǐng)域;基礎性和支柱產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域;其他行業(yè)和領(lǐng)域。
在國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的歷史背景下，加強審計監(jiān)督，增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力應當成為國家審計的根本目標。
首先，要把促進國有企業(yè)保值增值、增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力作為企業(yè)審計的目標。
國資委《關(guān)于推進國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的指導意見》提出引進戰(zhàn)略投資者,大力發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，放開搞活國有中小企業(yè)。到2008年,基本完成長期積累的一批資不抵債、扭虧無望的國有企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)的任務；到2010年,中央企業(yè)調(diào)整和重組至80—100家。
國內(nèi)外的歷史經(jīng)驗表明，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國有資產(chǎn)流失的主要環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)中，國有企業(yè)之間的重組，往往通過隱匿資產(chǎn)或夸大債務的方式流失國有資產(chǎn)；國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則通過低估國有資產(chǎn)或高估非國有資產(chǎn)的方式流失國有資產(chǎn)。同時，國有資產(chǎn)經(jīng)營者能力低下導致的企業(yè)破產(chǎn)也是國有資產(chǎn)流失的重要方式。
由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組對國有資產(chǎn)的認定具有終結(jié)性,這個過程中流失的國有資產(chǎn)很難在以后追回,因此,審計機關(guān)應當從獨立第三者的身份加大監(jiān)督的力度。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組過程中,國有企業(yè)審計應當關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)和負債的真實性,應當關(guān)注資產(chǎn)評估機構(gòu)選擇和評估程序的合理性,應當關(guān)注經(jīng)營者選擇程序和結(jié)果的合理性。
第二,要把提高整個經(jīng)濟的活力作為企業(yè)審計的目標。
國家審計應當加強對市場競爭領(lǐng)域國有企業(yè)的規(guī)模和績效的評估,為國有企業(yè)退出提供真實可靠信息;對國有企業(yè)退出或進入前后的行業(yè)績效進行對比分析,為國有企業(yè)的合理布局提出意見和建議;對壟斷行業(yè)國有企業(yè)引入競爭機制的可能性進行研究,為提高市場績效提供參考。
第三,要把評價企業(yè)歷史使命的履行作為企業(yè)審計的目標。
如果一家國有企業(yè)承擔的主要是政府職能和國家產(chǎn)業(yè)政策手段等方面的使命，國家必然賦予其行政性壟斷地位，這種壟斷地位既可以對原材料實施壟斷低價，也可以對產(chǎn)品實施壟斷高價，從而獲得壟斷利潤，這時保值增值不能作為企業(yè)和企業(yè)審計的核心目標，企業(yè)審計應當主要評價其完成政策目標的情況和產(chǎn)品價格的合理性。這類企業(yè)一般為國有獨資企業(yè)，包括軍工、電網(wǎng)電力、石油石化、電信、煤炭、航空運輸、航運等大型企業(yè)和城市供水、垃圾處理、殯葬等小型企業(yè)。
如果一家國有企業(yè)沒有賦予其行政目標和行政壟斷地位,而是承擔國有資產(chǎn)保值增值、國有企業(yè)自我發(fā)展壯大、增強國有經(jīng)濟控制力的使命,企業(yè)審計的核心就是國有資產(chǎn)的保值增值。企業(yè)審計應當主要評價企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益情況,企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和企業(yè)的市場競爭力。
這類企業(yè)一般為國有獨資或國有絕對控股企業(yè)，這些國有企業(yè)既面臨國際的競爭，也面臨國內(nèi)的競爭，包括裝備制造、汽車、電子信息、建筑、鋼鐵、有色金屬、化工、勘察設計、科技等行業(yè)的國有企業(yè)，以及商貿(mào)流通、投資、醫(yī)藥、建材、農(nóng)業(yè)、地質(zhì)勘察等行業(yè)的國有企業(yè)。
當前,對于壟斷行業(yè)的國有企業(yè),國家賦予了相應的行政壟斷權(quán),但卻沒有賦予其專門的使命,只有保值增值的一般要求,國家審計要與有關(guān)部門合作或者督促有關(guān)部門對每個產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)業(yè)具體環(huán)節(jié)的性質(zhì)與自然壟斷、國家安全和發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系度進行研究，確定這些行業(yè)中國有企業(yè)應發(fā)揮的作用，對每家國有企業(yè)的具體使命進行定位。
第四,要把提高企業(yè)國際競爭力作為為企業(yè)審計的目標。
國有企業(yè)的國際競爭力將決定國有企業(yè)的生存。企業(yè)審計要對企業(yè)創(chuàng)新能力、企業(yè)品牌戰(zhàn)略、企業(yè)文化建設、企業(yè)信息安全建設進行審計評價，促進企業(yè)國際競爭力的提高；要對影響企業(yè)國際發(fā)展的體制、機制問題進行研究，為有關(guān)部門完善制度和政策提供參考。
第五，要把促進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)審計的目標。
實踐證明,以股份制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟條件的內(nèi)在要求，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間形成合理的權(quán)力配置,有利于引進戰(zhàn)略投資者，有利于形成有效的激勵約束機制,有利于提高國有企業(yè)的國際形象。因此,審計機關(guān)要把推進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)審計的關(guān)鍵。
