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 “政府會(huì)計(jì)制度”第38問

“政府會(huì)計(jì)制度100問”是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對(duì)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)制度進(jìn)行解讀，版權(quán)歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所。

第38問：如何識(shí)別附注中要求披露的引起本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異的事項(xiàng)（四）？

四、當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出的事項(xiàng)

此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的費(fèi)用，并沒有與之對(duì)應(yīng)的納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金支出，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)中并沒有確認(rèn)為預(yù)算支出。這一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額沒有計(jì)入本年預(yù)算收支差額，但應(yīng)計(jì)入本期盈余，因此，應(yīng)當(dāng)作為減項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)。《制度》要求披露的此類的重要事項(xiàng)包括：發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資等確認(rèn)的費(fèi)用，計(jì)提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，確認(rèn)的資產(chǎn)處置費(fèi)用（處置資產(chǎn)價(jià)值），以及應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付賬款確認(rèn)的費(fèi)用。

1.發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資等確認(rèn)的費(fèi)用示例

例：2019年，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用材料，該材料成本為5萬元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 50000
貸：庫存物品 50000
預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。
本業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用5萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不確認(rèn)預(yù)算支出，形成差異金額5萬元，作為本年預(yù)算收支差額的減項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)。

2.計(jì)提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用示例
例：2019年11月末，某行政單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊10萬元，折舊全部計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 100000
貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
100000
預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。
本業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用10萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)不確認(rèn)預(yù)算支出，形成差異金額10萬元，作為本年預(yù)算收支差額的減項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)。

3.確認(rèn)的資產(chǎn)處置費(fèi)用（處置資產(chǎn)價(jià)值）示例
例：2019年，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向希望小學(xué)捐贈(zèng)一批電腦。電腦原值為100萬元，已計(jì)提折舊60萬元。捐贈(zèng)過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，以銀行存款支付。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 400000
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 600000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 10000
貸：銀行存款 10000
預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：其他支出 10000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
10000
本業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將處置資產(chǎn)價(jià)值（100萬元-60萬元=40萬元）以及支付的運(yùn)費(fèi)（1萬元）確認(rèn)為費(fèi)用（40萬元+1萬元=41萬元），預(yù)算會(huì)計(jì)將支付的運(yùn)費(fèi)（1萬元）確認(rèn)為預(yù)算支出，形成差異金額40萬元（捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值），作為本年預(yù)算收支差額的減項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)。

4.應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付賬款確認(rèn)的費(fèi)用示例
例：2019年，某事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的設(shè)備出現(xiàn)故障，發(fā)生維修費(fèi)用5000元，維修費(fèi)用尚未支付給維修公司。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 5000
貸：應(yīng)付賬款 5000
預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。
本業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用5000元，預(yù)算會(huì)計(jì)不確認(rèn)預(yù)算支出，形成差異金額5000元，作為本年預(yù)算收支差額的減項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)。