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 各監(jiān)管企業(yè)，各區(qū)財政局，各區(qū)國資委：

為進一步規(guī)范企業(yè)會計準則貫徹實施工作，不斷提升會計信息質(zhì)量，現(xiàn)將市國資委監(jiān)管企業(yè)2021年貫徹實施企業(yè)會計準則的若干問題通知如下：

一、統(tǒng)一認識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)

2021年是執(zhí)行企業(yè)會計準則的重要一年。根據(jù)財政部相關(guān)規(guī)定，已執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，應(yīng)當自2021年1月1日起全面實施新收入準則、新金融工具相關(guān)準則和新租賃準則等新企業(yè)會計準則（以下簡稱“新收入等系列會計準則”）；根據(jù)財政部《關(guān)于保險公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則有關(guān)過渡辦法的通知》（財會〔2017〕20號）規(guī)定，符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件的境內(nèi)外同時上市的保險公司以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的保險公司和其他保險公司，應(yīng)當自2021年執(zhí)行新金融工具相關(guān)準則；擬在境內(nèi)外資本市場上市的公司以及尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的大中型企業(yè)和母子公司等，應(yīng)積極準備實施企業(yè)會計準則。

嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則，對于規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)治理和國際化經(jīng)營水平，推動企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，具有十分重要的意義。各監(jiān)管企業(yè)要積極發(fā)揮執(zhí)行企業(yè)會計準則的表率帶動作用，高度重視執(zhí)行企業(yè)會計準則工作，統(tǒng)一思想認識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作機構(gòu)和職責分工，層層落實工作責任。主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓組織協(xié)調(diào)，企業(yè)總會計師或分管財務(wù)工作的負責人要做好具體實施工作，財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強協(xié)調(diào)配合。

二、遵循安排，積極穩(wěn)妥地執(zhí)行企業(yè)會計準則

為保證執(zhí)行企業(yè)會計準則各項工作有序進行，各監(jiān)管企業(yè)應(yīng)按照下列安排貫徹實施企業(yè)會計準則：

一是已執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，按照財政部的有關(guān)工作要求，自2021年1月1日起貫徹實施新收入等系列會計準則。

二是尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的各監(jiān)管企業(yè)，應(yīng)于2021年1月1日起認真研究制訂執(zhí)行企業(yè)會計準則的實施方案，在2021年底前完成人員培訓(xùn)、戶數(shù)清理、資產(chǎn)清查等各項準備工作。

三是新劃轉(zhuǎn)成為市國資委監(jiān)管的企業(yè)，應(yīng)積極研究制訂執(zhí)行企業(yè)會計準則的實施方案，原則上在劃轉(zhuǎn)后第三年開始執(zhí)行企業(yè)會計準則。

三、做好實施準備，切實規(guī)范新舊銜接

企業(yè)是會計準則實施的責任主體。各監(jiān)管企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會計準則工作中要做到早準備、早布置，統(tǒng)一政策，加強督導(dǎo)，督促指導(dǎo)所屬企業(yè)落實企業(yè)會計準則實施的主體責任，充分估計貫徹實施企業(yè)會計準則過程中可能存在的問題，采取切實可行的措施，為企業(yè)會計準則實施提供組織、人力、制度、資金等保障，并指導(dǎo)所屬企業(yè)根據(jù)市財政局《關(guān)于2021年非上市企業(yè)貫徹實施企業(yè)會計準則若干問題的通知》（滬財會〔2020〕43號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定做好各項準備工作。

各監(jiān)管企業(yè)應(yīng)在督促所屬企業(yè)全面開展資產(chǎn)清查工作的基礎(chǔ)上，采取積極有效措施，堅持把貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則作為重要工作來抓，開展新準則轉(zhuǎn)換工作量評估、制定轉(zhuǎn)換方案、規(guī)范各項會計基礎(chǔ)等工作，并做好《通知》要求的模擬測算工作、報告管理層、慎重選擇會計政策、做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作、及時升級改造會計信息系統(tǒng)等新舊銜接工作，確保新舊準則平穩(wěn)過渡。

四、聚焦重點，關(guān)注企業(yè)會計準則重大變化

各監(jiān)管企業(yè)要借鑒上市公司執(zhí)行新收入等系列會計準則的經(jīng)驗，聚焦重點難點，及時加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，引導(dǎo)所屬企業(yè)關(guān)注《通知》明確的十大重點難點問題外，還要督促所屬企業(yè)注意以下實施問題：

一是職業(yè)判斷。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項（包括收入確認、預(yù)計負債、預(yù)期信用損失、公允價值計量等），直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當關(guān)注各項職業(yè)判斷是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

二是會計政策和會計估計。會計政策和會計估計應(yīng)當如實反映企業(yè)的交易或事項。企業(yè)應(yīng)當保持會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和前后一致，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

三是公允價值計量模式。各企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》第43條的規(guī)定，對會計要素一般采用歷史成本計量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。各企業(yè)要審慎選擇公允價值計量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負債項目，一經(jīng)確定不得隨意變更。

四是總額法或凈額法。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否控制該商品來判斷其從事交易的身份是主要責任人還是代理人。如為主要責任人，應(yīng)采用總額法確認收入，即按照已收或應(yīng)收客戶對價總額確認收入；如為代理人，應(yīng)采用凈額法確認收入，即按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或者手續(xù)費的金額確認收入，該金額應(yīng)當按照已收或應(yīng)收客戶對價總額扣除應(yīng)支付給其他方的價款后的凈額或者按照既定的傭金金額或比例確定。

五是合同負債。合同負債是企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價，而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。新收入準則實施后，企業(yè)不再通過預(yù)收賬款、遞延收益等科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，而應(yīng)通過合同負債科目核算；但尚未向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價的增值稅部分，不符合合同負債的定義，不應(yīng)當確認為合同負債。

六是租賃與非租賃部分。鑒于承租人獲得信息的難度以及簡化實務(wù)的需要，新租賃準則允許承租人按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃部分和非租賃部分。但對出租人未提供類似的簡化處理方法，要求其按照新收入準則的規(guī)定分攤合同對價。

七是使用權(quán)資產(chǎn)。根據(jù)新租賃準則，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當確認使用權(quán)資產(chǎn)，不得將租入資產(chǎn)作為在建工程核算。在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，并參照《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。

八是控制。根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號――合并財務(wù)報表》的規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖侵竿顿Y方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

五、規(guī)范披露，按時上報備案資料

各企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，披露首次執(zhí)行新收入等系列會計準則財務(wù)報表項目金額的變動情況，以及重要業(yè)務(wù)活動的定性和定量信息。

市國資委已建立執(zhí)行企業(yè)會計準則重要財務(wù)事項備案管理制度。自2021年1月1日起執(zhí)行新收入等系列會計準則的企業(yè)，應(yīng)于2021年5月30日前將下述資料報市國資委備案：

一是執(zhí)行新收入等系列會計準則的報告，主要內(nèi)容包括執(zhí)行新收入等系列會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響及預(yù)計影響金額，執(zhí)行新收入等系列會計準則的各項準備工作情況等。

二是企業(yè)決策機構(gòu)批準執(zhí)行新收入等系列會計準則的決議。

三是修訂后的《會計核算辦法》及修訂情況的專項說明，包括會計政策、會計估計發(fā)生變更情況，新舊會計科目銜接對照表等。

各監(jiān)管企業(yè)應(yīng)當認真落實執(zhí)行新收入等系列會計準則有關(guān)工作要求，進一步規(guī)范會計核算，完善內(nèi)部控制機制建設(shè)，強化對各級所屬企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，促進提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在執(zhí)行和準備執(zhí)行新收入等系列會計準則過程中有何情況和問題，請及時與市財政局會計處和市國資委財務(wù)評價處聯(lián)系。各區(qū)國資委監(jiān)管企業(yè)請參照執(zhí)行。

聯(lián)系人：

市財政局 會　計　處 林菊紅　54679568*17042

市國資委 財務(wù)評價處 金　蕾　23117148

上海市財政局

上海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

2020年12月17日