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 作者：李贏 張雅麗 尹慧鈴

近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財稅〔2020〕56號），對鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅事項進行了明確。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，航空、郵政、電信、金融等行業(yè)企業(yè)也可以匯總繳納增值稅。在實際工作中，大中型企業(yè)各分支機構(gòu)獨立計算、申報和繳納增值稅，工作量較大、管理成本也較高。因此，不少分支機構(gòu)較多的大中型企業(yè)也存在匯總繳納增值稅的需求。筆者建議相關(guān)企業(yè)關(guān)注匯總納稅條件，掌握匯總納稅要點。

釋疑1：匯總納稅需要滿足哪些條件？

需要強調(diào)的是，匯總繳納增值稅并非“零門檻”，相關(guān)企業(yè)須滿足匯總繳納條件，方可匯總繳納增值稅。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第68號）、《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第5號）和《財政部國家稅務總局關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財稅〔2020〕56號）等政策規(guī)定，部分鐵路運輸企業(yè)和航空運輸企業(yè)，中國郵政集團公司所屬提供郵政服務的企業(yè)，中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司所屬提供電信服務的企業(yè)，可以匯總繳納增值稅。

對于其他行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)而言，雖然目前尚未對匯總繳納增值稅的出臺統(tǒng)一的管理辦法，但一般來說，企業(yè)需要符合幾個條件，才有可能申請匯總繳納增值稅。

整體來講，總機構(gòu)方面，需要對分支機構(gòu)具有完全的控制和管理，并履行監(jiān)督管理責任；總機構(gòu)實行統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理。分支機構(gòu)方面，需要由總機構(gòu)申請設立，并為非獨立法人企業(yè)。同時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)，應當在同一省內(nèi)跨縣（市）設立，且均為增值稅一般納稅人；不存在騙取出口退稅，虛開增值稅扣稅憑證，欠繳稅款、滯納金、罰款，未結(jié)案的稅務違法違章案件等情況。此外，不同地區(qū)對分支機構(gòu)數(shù)量、企業(yè)年增值稅應稅銷售額總額和年增值稅應納稅額有具體額度規(guī)定。筆者提示相關(guān)企業(yè)，對照所在?。▍^(qū)、市）的具體規(guī)定，對照滿足各項條件后，再匯總繳納增值稅。

特別需要提醒的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕9號）等文件的規(guī)定，除稅務總局批準的鐵路、航空、郵政、電信企業(yè)外，只有總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省內(nèi)，分屬不同縣（市）的企業(yè)，才可以申請增值稅匯總納稅，跨省經(jīng)營的企業(yè)暫不適用匯總繳納增值稅政策。

釋疑2：稅額計算方法主要有哪些？

通常來說，跨地區(qū)經(jīng)營的總分支機構(gòu)，應由總機構(gòu)統(tǒng)一核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并按照確定的方式，計算繳納增值稅。一般來說，稅額計算方法包括銷售額配比法和預征率法等。

在銷售額配比法下，分支機構(gòu)按應稅銷售額占全部應稅銷售額的比重，計算確定分支機構(gòu)的應納稅額，并分別就地申報納稅；總機構(gòu)匯總申報納稅。預征率法下，分支機構(gòu)以當期實現(xiàn)的應稅銷售額按預征率計算預繳增值稅，就地申報納稅；總機構(gòu)匯總申報納稅?？倷C構(gòu)匯總納稅方式下，總機構(gòu)匯總納稅申報，分支機構(gòu)不進行納稅申報。

由于各地具體要求不同，筆者建議相關(guān)企業(yè)在計算增值稅稅額時，對照所在?。▍^(qū)、市）的具體規(guī)定，計算分支機構(gòu)應納增值稅稅額、總機構(gòu)應納增值稅稅額以及當期應納增值稅總額。

需要注意的是，在選定稅款計算方式后，一般情況下，總機構(gòu)應向所在地主管稅務機關(guān)報送相關(guān)資料，包括：申請報告；總機構(gòu)及各分支機構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證書、稅務登記證副本復印件；《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機構(gòu)清冊》；財務、會計管理制度資料；企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)控制度和管理信息系統(tǒng)操作手冊以及總分支機構(gòu)隸屬關(guān)系等證明資料。

同時，分支機構(gòu)應設置完備的賬簿，以支持總機構(gòu)匯總納稅中計算稅額，通常包括存貨明細賬、應收應付款項明細賬、銷售收入明細賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬等賬簿。如果按規(guī)定可以不設置賬簿或由總機構(gòu)統(tǒng)一設置賬簿核算的，分支機構(gòu)應按年保存由總機構(gòu)提供的包括以上賬簿記載內(nèi)容的相關(guān)資料。

釋疑3：匯總納稅后需要重視哪些問題？

企業(yè)獲批匯總繳納增值稅后，增值稅發(fā)票管理問題隨之而來。

目前，匯總繳納增值稅納稅人總機構(gòu)和分支機構(gòu)可以向各自所在地主管稅務機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票；分支機構(gòu)也可以根據(jù)實際經(jīng)營需要使用總機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

實務中，總機構(gòu)和分支機構(gòu)大多分別領(lǐng)取和開具發(fā)票，這種情況對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理提出了更高的要求，例如，需制定統(tǒng)一的發(fā)票管理制度，總機構(gòu)需將各分支機構(gòu)職責劃分清晰，對各分支機構(gòu)領(lǐng)用、開具、保管發(fā)票制定詳細的流程，特別是發(fā)票開具環(huán)節(jié)，須明確開票類型、開票時間、開具稅目和適用稅率等細節(jié)。同時，發(fā)票作廢、沖退和后期傳遞等管理細節(jié)也都需要明確。

此外，筆者建議匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一總機構(gòu)和分支機構(gòu)的增值稅進項稅額確認時間，以便于總機構(gòu)及時匯總當期已經(jīng)確認并予以抵扣的增值稅進項稅額，確保當期的進項稅額應抵盡抵，據(jù)此進行合理的預算，保證資金及時回流。當然，如果遇到特殊類型的企業(yè)及特殊政策適用的節(jié)點，相關(guān)企業(yè)還應統(tǒng)籌進項稅額處理的方式方法，從而優(yōu)化企業(yè)增值稅整體稅負。

（作者單位：北京中稅正德稅務師事務所有限公司）