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 建立 、健全上市公司內(nèi)部控制制度 并使之有效運(yùn)行是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì) 量發(fā)展的應(yīng)有之意 ，也是必要保障 ，對 于確保上市公司會計信息質(zhì)量 、提高企 業(yè)合規(guī)經(jīng)營與防御風(fēng)險能力 、防范化解 重大金融風(fēng)險具有重要意義 。
提高內(nèi)控質(zhì)量離不開獨(dú)立審計
天津財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副教授胡 國強(qiáng)在接受《中國會計報》記者采訪時 表示 ，上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制對企業(yè)的 發(fā)展尤為重要 。
他表示 ，2020 年 10 月 ，國務(wù)院印發(fā) 《關(guān) 于 進(jìn) 一 步 提 高 上 市 公 司 質(zhì) 量 的 意 見》（下稱《意見》），主要從六個方面提

胡國強(qiáng)介紹 ，財務(wù)報表內(nèi)部控制審 計 ，從 2006 年開始的自愿執(zhí)行 ，到 2008 年上海證券交易所開始對“上證公司治 理板塊”樣本公司 、境內(nèi)外同時上市的 公司以及金融類公司等部分強(qiáng)制執(zhí)行 ， 再到當(dāng)前主板上市公司強(qiáng)制執(zhí)行 、中小 板 和 創(chuàng) 業(yè) 板 至 少 每 兩 年 強(qiáng) 制 執(zhí) 行 一 次 。 獨(dú)立審計在確保上市公司內(nèi)部控 制質(zhì)量中的重要作用和地位得到不斷 提升 。
“根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計 ，A 股市場披露內(nèi)部 控制審計報告的上市公司占比從 2010 年 的 29 . 97%上 升 到 2019 年 75 . 69% 。 其 中 ，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例呈現(xiàn)逐年 上 升 趨 勢 ，從 2010 年 的 0 . 16% 上 升 至 2019 年 5 . 56% 。”胡國強(qiáng)說 。
內(nèi)部控制及其獨(dú)立審計中

會計師事務(wù)所和注冊 會計師在執(zhí)行內(nèi)部控 制審計時 ，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注 財 務(wù) 舞 弊 、巨 額 資 產(chǎn) （尤其是商譽(yù)）減值 、股 票 質(zhì) 押 、違 規(guī) 資 金 占 用 、關(guān)聯(lián)擔(dān)保等事項(xiàng)相 關(guān)內(nèi)部控制的有效性 ， 充分發(fā)揮其“看門人” 的作用

現(xiàn) ，85 個內(nèi)部控制審計項(xiàng)目中 ，有18 個 被出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，內(nèi)控審計工 作流于形式 、控制測試執(zhí)行不到位 、關(guān) 鍵審計證據(jù)缺失等重要執(zhí)業(yè)問題突出 。
胡國強(qiáng)發(fā)現(xiàn) ，2020 年 A 股 88 家上市 公司披露的 242 項(xiàng)重大內(nèi)部控制缺陷 ， 有186 項(xiàng)截至年報披露之前仍未得到整 改 ，高達(dá) 76 . 86% 。
健全內(nèi)部控制的建議
為建立健全內(nèi)部控制并使其有效 運(yùn)行 ，保證公司經(jīng)營合法合規(guī) ，確保資 金安全 ，有效防范風(fēng)險 ，胡國強(qiáng)提出以 下建議 ：
一是在監(jiān)管層方面 ，企業(yè)要進(jìn)一步 強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè) ，倡導(dǎo)內(nèi)部控制 最佳實(shí)踐 ，對上市公司股權(quán)質(zhì)押 、違規(guī)

法》，大幅提高相關(guān)責(zé)任主體違法違規(guī)成 本 ，有助于上市公司相關(guān)責(zé)任主體強(qiáng)化 內(nèi)部控制制度建設(shè) ，促使會計師事務(wù)所 增加審計投入 ，提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量 。
二是在會計師事務(wù)所方面 ，在當(dāng)前 資本市場盛行的開展財務(wù)報表審計與 內(nèi)部控制審計的整合審計模式下 ，會計 師事務(wù)所要提升對內(nèi)部控制審計的重 視程度 ，不斷完善內(nèi)部控制審計程序與 質(zhì)量控制制度 ，并使其得到有效執(zhí)行 。
當(dāng)前 ，新冠肺炎疫情仍在全球蔓延 ， 經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大 ，會計師事務(wù)所 和注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時 ， 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財務(wù)舞弊 、巨額資產(chǎn)（尤其是 商譽(yù)）減值 、股票質(zhì)押 、違規(guī)資金占用 、關(guān) 聯(lián)擔(dān)保等事項(xiàng)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性 ， 充分發(fā)揮其“看門人”的作用 。
三是在上市公司方面 ，上市公司要

出 17 項(xiàng)重點(diǎn)舉措 ，擬從頂層設(shè)計層面 系統(tǒng)提高上市公司質(zhì)量 ，提升資本市場 服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展 。 其中，《意 見》中第一項(xiàng)就是規(guī)范上市公司治理與 內(nèi)部控制 。
“ 自 2008 年財政部等五部委聯(lián)合發(fā) 布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國上市 公司內(nèi)部控制質(zhì)量整體有所提升 。”胡 國強(qiáng)說 ，根據(jù)上市公司披露的 2019 年度 內(nèi)部控制評價報告 ，95%以上 A 股上市公 司內(nèi)部控制被認(rèn)定為整體有效 。

存在的問題
胡國強(qiáng)告訴記者 ，根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 理論 ，制度效率除制度供給本身 ，很大 程度受到制度執(zhí)行的影響 。
“當(dāng)前 ，我國上市公司內(nèi)部控制及 其獨(dú)立審計中還存在重視程度不夠 、專 業(yè) 人 才 缺 乏 、審 計 工 作 流 于 形 式 等 問 題 。”胡 國 強(qiáng) 說 ，提 高 上 市 公 司 盈 利 水 平 ，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險 ，最直接 、最有效 的途徑就是提高內(nèi)部控制及獨(dú)立審計

質(zhì)量 。
他認(rèn)為 ，前幾年 ，萬福生科 、欣泰電 氣 、康得新 、康美藥業(yè)等上市公司發(fā)生 重大財務(wù)舞弊案 。 其主要原因之一便 是內(nèi)部控制存在重大缺陷 ，并且會計師 事務(wù)所對其事發(fā)前的內(nèi)部控制自我評 價報告均出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 。
另外 ，在 2019 年 ，證監(jiān)會會計部組 織的一項(xiàng)內(nèi)部控制審計專項(xiàng)檢查中發(fā)

資金占用 、關(guān)聯(lián)擔(dān)保 、資產(chǎn)減值等重要 事項(xiàng)內(nèi)部控制實(shí)施有針對性的監(jiān)管措 施 ，切實(shí)保護(hù)中小投資者利益 。
在法律法規(guī)層面 ，要進(jìn)一步明確上 市公司董事會 、監(jiān)事會 、管理層等責(zé)任 主體在建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制 方面的法律責(zé)任 ，以及會計師事務(wù)所在 內(nèi)部控制審計中的法律責(zé)任 ，加大違法 違規(guī)處罰力度 ，將內(nèi)部控制建設(shè)真正落 到實(shí)處 。
2020 年 3 月 開 始 實(shí) 施 的 新《證 券

提升對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度 ，營造 良好的內(nèi)部控制與風(fēng)險防控的環(huán)境 ，及 時整改內(nèi)部控制缺陷尤其是重大缺陷 。
同時 ，要借助大數(shù)據(jù) 、區(qū)塊鏈 、人工 智能等現(xiàn)代信息技術(shù) ，推進(jìn)內(nèi)部控制信 息系統(tǒng)建設(shè) ，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制及其審 計 制 度 ，提 升 內(nèi) 部 控 制 有 效 性 。 根 據(jù) 《意見》倡導(dǎo)的上市公司治理最佳實(shí)踐 精神 ，積極學(xué)習(xí)借鑒同行業(yè)以及境外市 場經(jīng)驗(yàn) ，對標(biāo)建立 、健全公司內(nèi)部控制 制度并使其有效運(yùn)行 。