新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 在數(shù)字經(jīng)濟時代下，積分返券是商
家促銷的一種模式。那么，在新準(zhǔn)則
下，商家如何對積分返券進行財稅處
理？本文結(jié)合案例進行細致分析。
新收入準(zhǔn)則主要亮點及案例
積分返券為單項履約義務(wù)。
根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，積分返
券屬于“附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷
售”，需要評估該選擇權(quán)是否向客戶提供
一項重大權(quán)利。
如果構(gòu)成重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項
履約義務(wù)，客戶在該合同下支付的價款
實際上購買兩項單獨的商品：一是客戶
在該合同下原本購買的商品，二是客戶
可以免費或者以折扣價格購買額外商品
的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價格在這兩
項商品之間進行分?jǐn)?。其中，分?jǐn)傊梁?br /> 者的交易價格與未來的商品相關(guān)，企業(yè)
應(yīng)當(dāng)在客戶未來行使該項選擇權(quán)取得
相關(guān)商品的控制權(quán)時，或者在該選擇權(quán)
失效時確認(rèn)收入。
積分返券可分為合同負債或金融
負債。
根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計
類第 1 號》，客戶選擇使用獎勵積分兌
換其他方銷售的商品時，企業(yè)雖然承
擔(dān)向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，但由于
該義務(wù)產(chǎn)生于客戶購買商品并取得獎
勵積分的行為，適用收入準(zhǔn)則進行會
計處理。
企業(yè)在收到的合同價款中，分?jǐn)傊?br /> 獎勵積分的部分（無論客戶未來選擇兌
換該企業(yè)或其他方的商品），應(yīng)當(dāng)先確
認(rèn)為合同負債。等到客戶選擇兌換其
他方銷售的商品時，企業(yè)的積分兌換義
務(wù)解除，此時公司應(yīng)將有義務(wù)支付給其
他方的款項從合同負債重分類為金融
負債。歸納如下：
合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客
戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取
的款項；
金融負債，是指企業(yè)向其他方交付
現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
案例：2020年1月1日，甲公司推行
一項獎勵積分計劃。客戶在甲公司每
消費 10 元可獲得 1 積分，每個積分從
次月開始在購物時可以抵減 1 元。截
至2020年1月31日，客戶共消費10萬
元，獲得 10000 積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗，
甲公司估計該積分的兌換率為95%。為
便于計算，以上均為不含稅價。
分析：甲公司認(rèn)為其授予客戶的積
分為客戶提供一項重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為
單項履約義務(wù)?？蛻糍徺I商品的單獨
售價為 10 萬元，積分的單獨售價為
9500元（1×10000×95%)。
商品和積分單獨售價的相對比例
對交易價格進行分?jǐn)偅?br /> 商品分?jǐn)偟慕灰變r格=[100000÷
(100000+9500)]×100000=91324元
積 分 分 攤 的 交 易 價 格 =[9500 ÷
(100000+9500)]×100000=8676元
在本案例中，由于客戶可以使用獎
勵積分兌換甲公司自營商品或其他商
家銷售的商品，如果其選擇兌換其他
商家銷售的商品，則甲公司承擔(dān)向其
他商家支付貨款的合同義務(wù)。雖然該
付款義務(wù)屬于一項金融工具的合同義
務(wù)，但是由于其產(chǎn)生于獎勵積分，適用收
入準(zhǔn)則進行會計處理，而不適用于金融
工具準(zhǔn)則。
在新收入準(zhǔn)則下，甲公司在銷售商
品時已經(jīng)收取的全部合同價款，在客戶
選擇如何兌換獎勵積分或該獎勵積分
失效之前，甲公司需要隨時準(zhǔn)備為客戶
兌換積分提供商品。因此，甲公司收取
的價款中分?jǐn)傊猎摢剟罘e分的部分，應(yīng)
當(dāng)確認(rèn)為合同負債。
財稅處理：
1. 甲公司在銷售商品時的賬務(wù)處
理如下：
借：銀行存款 113000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 91324
合同負債——積分 8676
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
（銷項稅額） 13000
財稅差異：企業(yè)所得稅和增值稅均
按 100000 元，應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增
8676 元，并進行遞延所得稅的會計處
理，此處略。
2. 截至 2020 年 12 月 31 日，客戶共
兌換 4500 個積分，甲公司對該積分的
兌換率進行重新估計，仍然預(yù)計客戶將
會兌換的積分總數(shù)為9500個。因此，甲
公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌
換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收
入。積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為4110
元(4500÷9500×8676)；剩余未兌換的
積分為4566元（8676-4110)，仍然作為
合同負債。
借：合同負債——積分 4110
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4110
該企業(yè)積分不是單獨兌換商品，而
是在銷售時才可以兌換，所以客戶實際
兌換時，企業(yè)所得稅和增值稅作為折扣
處理，按照實際收到的款項納稅，積分
兌換部分不納稅，匯算清繳要進行納稅
調(diào)減4110元。
3.截至2021年12月31日，客戶累
計兌換8500個積分。甲公司對該積分
的兌換率進行重新估計，預(yù)計客戶將會
兌換的積分總數(shù)為9700個。積分當(dāng)年
應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 的 收 入 為 3493 元（8500 ÷
9700×8676-4110)；剩余未兌換的積分
為 1073 元（8676-4110-3493)，仍然作
為合同負債。
借：合同負債——積分 3493
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3493
延伸分析：積分未使用或者失效
時，合同負債余額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入，
企業(yè)所得稅相應(yīng)地納稅調(diào)減。
上市公司關(guān)于積分兌換模式的
財稅處理
下面就《關(guān)于湯臣倍健股份有限公
司申請向特定對象發(fā)行股票的第二輪
審核問詢函之回復(fù)報告》（2020年12月
1日修訂稿）中有關(guān)積分兌換的模式進
行分析：銷售積分是單獨兌換商品和服
務(wù)，而不是上文案例中積分不單獨兌換
商品，湯臣倍健在積分兌換環(huán)節(jié)繳納增
值稅。
湯臣倍健積分兌換財稅處理：
營養(yǎng)家會員積分及兌換政策。根
據(jù)營養(yǎng)家會員積分政策，凡在正規(guī)渠道
購買湯臣倍健產(chǎn)品的消費者，購買產(chǎn)品
后通過掃碼可獲得營養(yǎng)家積分，按零售
價1元積1分。常規(guī)兌換規(guī)則為，消費
者20個積分可兌換為1元購買產(chǎn)品。
相關(guān)會計核算方法及賬務(wù)處理方
式。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——
收入》及相關(guān)應(yīng)用指南關(guān)于“附有客戶
額外購買選擇權(quán)的銷售”相關(guān)規(guī)定，會
員積分在產(chǎn)生時，按照交易價格分?jǐn)偟?br /> 相關(guān)原則將收取對價按所銷售商品和
后續(xù)將兌換的產(chǎn)品或服務(wù)的公允價值
在兩者之間進行分?jǐn)?，待積分兌現(xiàn)或到
期失效時確認(rèn)為收入。具體會計處理
如下：
1.消費者在門店兌換，積分轉(zhuǎn)移到
經(jīng)銷商，經(jīng)銷商向公司兌換產(chǎn)品，分錄
如下：
A、每季度末，根據(jù)當(dāng)季末累計有效
積分、預(yù)計兌換率和零售價綜合扣率等
計算截至當(dāng)季末的積分兌換義務(wù)余額，
與上季度末積分兌換義務(wù)余額相比，按
差額計提或沖銷：
借：營業(yè)收入（正數(shù)計提/負數(shù)沖銷）
貸：合同負債 （正數(shù)計提/負數(shù)
沖銷）
B、經(jīng)銷商訂單使用積分兌換額度，
通常兌換產(chǎn)品和正常訂單產(chǎn)品一起出
庫和開票，具體處理：
借：營業(yè)成本——正常訂單
營業(yè)成本——積分兌換
貸：存貨——庫存商品
借：貨幣資金/應(yīng)收賬款/合同負債
（經(jīng)銷商預(yù)收貨款）
貸：營業(yè)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
（銷項稅額）
2.消費者直接向公司兌換積分，分
錄如下：
A、每季度末，根據(jù)當(dāng)季末累計有效
積分、預(yù)計兌換率和零售價綜合扣率等
計算截至當(dāng)季末的積分兌換義務(wù)余額，
與上季度末積分兌換義務(wù)余額相比，按
差額計提或沖銷：
借：營業(yè)收入（正數(shù)計提/負數(shù)沖銷）
貸：合同負債 （正數(shù)計提/負數(shù)
沖銷）
B、消費者積分兌換產(chǎn)品：
借：營業(yè)成本——積分兌換
貸：存貨——庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
（銷項稅額）
C、消費者未來如果使用積分兌換
健康管理服務(wù)，預(yù)計會計處理如下：
借：營業(yè)成本——積分兌換
貸：營養(yǎng)與健康管理中心相關(guān)
運營成本（包含相關(guān)折舊攤銷、職工薪
酬及低值易耗品等）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
（銷項稅額）（視同銷售）

■ 曹建軍/文