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 作者：馬澤方

2017年，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

（一）會(huì)計(jì)處理

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

案例1

甲公司2020年收到政府部門發(fā)放的補(bǔ)助資金300萬(wàn)元，受益期三年，不符合不征稅收入條件。

會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元，下同）

（1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款 300

貸：遞延收益300

（2）2020年末：

借：遞延收益 100

貸：其他收益100

（3）2021、2022年末：

借：遞延收益 100

貸：其他收益100

（二）稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條第一款規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。”

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計(jì)入應(yīng)稅收入，但在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為遞延收益，存在稅會(huì)差異。甲公司2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入300萬(wàn)元，調(diào)增200萬(wàn)元，2021、2022年度各調(diào)減100萬(wàn)元。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

（一）會(huì)計(jì)處理

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了凈額法。

案例2

政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對(duì)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年乙公司以自有資金200萬(wàn)元和政府補(bǔ)助100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備售價(jià)，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：

（1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款100

貸：遞延收益100

（2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)300

貸：銀行存款300

（3）計(jì)提折舊：簡(jiǎn)化每年折舊為300/5=60（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用60

貸：累計(jì)折舊60

（4）2020年末：政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的折舊為100/5=20（萬(wàn)元）

借：遞延收益20

貸：其他收益20

（5）2021年末：

借：遞延收益20

貸：其他收益20

（6）2022年~2024年度相同。

案例3

同例2，假設(shè)企業(yè)采用凈額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：

（1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款 100

貸：遞延收益100

（2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 300

貸：銀行存款300

借：遞延收益 100

貸：固定資產(chǎn)100

（3）該環(huán)保設(shè)備賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，每年折舊為：200/5=40（萬(wàn)元）。

（4）2020年~2024年：

借：管理費(fèi)用 40

貸：累計(jì)折舊40

（二）稅務(wù)處理

例2中：2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入100萬(wàn)元，調(diào)增80萬(wàn)元（100-20），2021-2024年度每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

例3中：2020年一次性調(diào)增收入100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)增加100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，可稅前扣除折舊額為60萬(wàn)元（300/5），調(diào)增折舊額20萬(wàn)元（60-40），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元（100-20）；2021年~2024然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

三、注意事項(xiàng)

有的企業(yè)將取得的政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積、其他應(yīng)付款等科目，導(dǎo)致少繳稅款。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。在會(huì)計(jì)處理上，若計(jì)入遞延收益，應(yīng)在取得當(dāng)年納稅調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。