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 黨的十九大報(bào)告中指出，要堅(jiān)持新 發(fā)展理念，堅(jiān)持全面依法治國(guó)，使市場(chǎng) 在資源配置中起決定性作用。證監(jiān)會(huì) 根據(jù)這一政策指引，不斷加大對(duì)資本市 場(chǎng)信息披露違法違規(guī)行為的查處力度， 維護(hù)市場(chǎng)的公平公正。
近幾年來(lái)的一系列處罰案件顯示， 部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò) 程中，存貨監(jiān)盤(pán)、銀行函證等一些基本 的審計(jì)程序未能得到有效執(zhí)行，暴露出 部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系較為 薄弱。
2020年10 月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn) 一步提高上市公司質(zhì)量的意見(jiàn)》，推動(dòng) 提高信息披露質(zhì)量，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé) 任。2020年 11 月，財(cái)政部批準(zhǔn)印發(fā)《會(huì) 計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101 號(hào) ——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等3 項(xiàng)質(zhì)量管理相 關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
本文根據(jù)這些文件規(guī)定，結(jié)合工作 實(shí)際，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理問(wèn)題作 如下探討。
質(zhì)量管理體系薄弱的表現(xiàn)
在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理 體系薄弱主要表現(xiàn)在以下4個(gè)方面。
一是沒(méi)有獨(dú)立的質(zhì)量管理部門(mén)，缺 乏事務(wù)所層面的質(zhì)量管理，各個(gè)項(xiàng)目的 工作底稿由各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)自行復(fù)核。
二是設(shè)有獨(dú)立的質(zhì)量控制部門(mén)，也 定有質(zhì)量控制制度，但是不夠具體。項(xiàng) 目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核哪些內(nèi)容、項(xiàng)目合伙人 復(fù)核哪些內(nèi)容、獨(dú)立的質(zhì)量控制人員復(fù) 核哪些內(nèi)容，并沒(méi)有明確的規(guī)定，各個(gè) 層次的復(fù)核完全根據(jù)個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和理 解來(lái)判定，隨意性較強(qiáng)。
三是復(fù)核記錄工作底稿設(shè)計(jì)不合 理。大部分內(nèi)容為勾選項(xiàng)，無(wú)需自己文 字總結(jié)，導(dǎo)致復(fù)核工作底稿的工作并沒(méi) 有落到實(shí)處。
四是質(zhì)量管理具有滯后性。 以報(bào) 告出具前的復(fù)核為主，對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審 計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理薄弱，提交工作底稿和 報(bào)告時(shí)，獨(dú)立的質(zhì)量控制部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn) 題，但是現(xiàn)場(chǎng)工作已經(jīng)結(jié)束，只能對(duì)存 在缺陷的工作底稿作出有限的修改和 完善，缺少的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)已經(jīng) 無(wú)法補(bǔ)充。
在報(bào)告出具之后、底稿歸檔之前， 對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核，其作用和意義已經(jīng)大 打折扣。 因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)工作已經(jīng)完成，報(bào)告 已經(jīng)出具，如果有風(fēng)險(xiǎn)的話(huà)也已經(jīng)形 成，難以采取有效措施應(yīng)對(duì)。
質(zhì)量管理體系薄弱的原因
從事務(wù)所整體層面來(lái)說(shuō)，質(zhì)量管理 體系薄弱的原因在于事務(wù)所合伙人重 業(yè)務(wù)開(kāi)拓輕質(zhì)量管理。
業(yè)務(wù)開(kāi)拓更能產(chǎn)生明顯而直接的
價(jià)值，而質(zhì)量管理不能帶來(lái)明顯的業(yè)務(wù) 增長(zhǎng)。管理缺失造成的后果不會(huì)立馬 顯現(xiàn)，但質(zhì)量管理一旦出了問(wèn)題，給事 務(wù)所帶來(lái)的打擊是毀滅性的。
從質(zhì)量管理執(zhí)行層面來(lái)說(shuō)，很多會(huì) 計(jì)師事務(wù)所并未結(jié)合各自的具體情況 制定操作性強(qiáng)、可實(shí)施的質(zhì)量管理制 度，直接把質(zhì)量控制準(zhǔn)則照抄照搬作為
自己的質(zhì)量控制制度。
財(cái)政部印發(fā)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指 導(dǎo)全國(guó)范圍內(nèi)的各類(lèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但 各個(gè)事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度必須 具體化，項(xiàng)目經(jīng)理在現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核哪些內(nèi) 容、項(xiàng)目合伙人復(fù)核哪些內(nèi)容、質(zhì)控部 門(mén)負(fù)責(zé)哪些內(nèi)容，遇到爭(zhēng)議應(yīng)該怎么解 決，必須規(guī)定清楚，否則的話(huà)沒(méi)法執(zhí) 行。項(xiàng)目經(jīng)理說(shuō)自己復(fù)核過(guò)了，也有簽 字，單從程序上看沒(méi)問(wèn)題，但是從風(fēng)險(xiǎn)
把控的角度沒(méi)有抓住關(guān)鍵內(nèi)容，導(dǎo)致層 層把關(guān)又層層失效。
強(qiáng)化質(zhì)量管理的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)
首先，建立專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量管理部門(mén)。
《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則》規(guī) 定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系負(fù)最終責(zé)任， 需要專(zhuān)門(mén)的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)組織、推進(jìn)質(zhì)量 管理相關(guān)事務(wù)。
以筆者所在所為例，我們?cè)诳偹? 分所兩個(gè)層面均設(shè)有獨(dú)立的質(zhì)量控制 部門(mén)以及質(zhì)量控制專(zhuān)家委員會(huì)，均由經(jīng) 驗(yàn)豐富、具有碩士研究生以上學(xué)歷的注 冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任質(zhì)控經(jīng)理，所有公開(kāi)證券 相關(guān)業(yè)務(wù)都需要經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核、 項(xiàng)目合伙人復(fù)核、質(zhì)控部門(mén)獨(dú)立復(fù)核、 總所質(zhì)控部門(mén)獨(dú)立復(fù)核4個(gè)層次，疑難 問(wèn)題和重大業(yè)務(wù)要經(jīng)質(zhì)量控制專(zhuān)家委 員會(huì)研討論證復(fù)核。質(zhì)量控制部門(mén)不 單是進(jìn)行質(zhì)量上的把控，還要負(fù)責(zé)對(duì)審 計(jì)計(jì)劃、技術(shù)難點(diǎn)等進(jìn)行指導(dǎo)和幫助。
其次，制定具體的可執(zhí)行、可落地 的質(zhì)量管理制度。
我們?cè)敿?xì)規(guī)定項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核、 項(xiàng)目合伙人復(fù)核、質(zhì)量控制部門(mén)獨(dú)立復(fù) 核的時(shí)間要求，復(fù)核的職責(zé)劃分和具體 內(nèi)容。各個(gè)層次的質(zhì)量復(fù)核檢查出問(wèn) 題的處理流程、優(yōu)秀業(yè)務(wù)項(xiàng)目的評(píng)選標(biāo) 準(zhǔn)和項(xiàng)目疏漏出錯(cuò)處罰都做了詳細(xì)規(guī) 定，明確界定“誰(shuí)來(lái)做、怎么做、何時(shí)做、 做好了怎樣、做不好會(huì)怎樣”，并且要求 上述各個(gè)層次的復(fù)核除了工作底稿中 的勾選項(xiàng)外，必須撰寫(xiě)書(shū)面復(fù)核記錄， 載明項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，針對(duì)重點(diǎn)審 計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┝四男徲?jì)程序，復(fù)核了哪 些內(nèi)容，驗(yàn)算分析的結(jié)果是什么，保證 復(fù)核過(guò)程落到實(shí)處。
再其次，將控制關(guān)口前移。
我們要求簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之 后，項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理要先行獲取 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)基礎(chǔ)資 料，擬定審計(jì)方案。在方案中要根據(jù)報(bào) 表分析重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確定相應(yīng)的審計(jì) 程序，以及誰(shuí)去執(zhí)行、時(shí)間如何安排，都 要明確，然后將書(shū)面方案提交質(zhì)量控制 部門(mén)復(fù)核。
最后，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程中，質(zhì) 量控制部門(mén)要跟蹤了解該項(xiàng)目重點(diǎn)審 計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)對(duì)情況，如有關(guān)鍵審計(jì)程序 不到位、關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)不充分的及時(shí)提 出要求補(bǔ)充。
（作者單位：和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）