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2020年10 月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于加 強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理切實(shí)提高審計(jì) 質(zhì)量的實(shí)施意見》。近幾年，證監(jiān)會(huì)也加 大對(duì)上市公司信息披露違法違規(guī)行為的 查處力度。
諸多公開披露的案件表明，很多注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中未能執(zhí)行有 效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)重大 錯(cuò)報(bào)。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不僅在審計(jì)業(yè)務(wù)中非 常重要，而且在績(jī)效評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)盡職調(diào) 查、債券盈利預(yù)測(cè)評(píng)估等相關(guān)業(yè)務(wù)中廣 泛應(yīng)用。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行弱化的表現(xiàn)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的，是為識(shí)別和評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)提供基礎(chǔ)，包括由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并 不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。也就是說，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了 推斷、鎖定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì) 象，對(duì)于推斷的風(fēng)險(xiǎn)和問題是否屬實(shí)、具 體是什么、金額多少，需要進(jìn)一步查證 核實(shí)。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要方法包括詢問、分 析程序、觀察和檢查等，其邏輯主要是 證實(shí)關(guān)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的口頭描述或 外在表現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是 否吻合。
實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位主要 表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目 的脫節(jié)，即啟動(dòng)程序執(zhí)行、填寫相關(guān)工作 底稿后，仍然不知道風(fēng)險(xiǎn)在哪里。
如在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，記錄應(yīng)收 賬款、預(yù)收賬款的核算政策發(fā)生變化，而 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn) 用部分卻記錄為未發(fā)生變化；公司未審 財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示短期借款、應(yīng)付賬款等 流動(dòng)負(fù)債很多，而流動(dòng)資產(chǎn)很少，財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)卻評(píng)價(jià)為低風(fēng)險(xiǎn)。
二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行太過簡(jiǎn)略。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行弱化的
原因及建議
實(shí)務(wù)中，為什么風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能 得到有效執(zhí)行呢？
一是勝任能力問題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 綜合性很強(qiáng)，有些項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)于經(jīng)營(yíng)和 財(cái)務(wù)結(jié)合方面的知識(shí)運(yùn)用還不夠熟練。 有的項(xiàng)目經(jīng)理甚至將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與進(jìn)一步 程序割裂開來，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序交給一 個(gè)人做，而將進(jìn)一步審計(jì)程序交給另外 的人做，同時(shí)進(jìn)行。
二是聯(lián)系和溝通困難。與實(shí)質(zhì)性程 序主要是由財(cái)務(wù)部門提供資料不同，風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估需要更多的是與生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、人力 資源、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系溝 通。如何與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通和協(xié) 調(diào)，讓各個(gè)部門配合，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理和被審 計(jì)單位的聯(lián)絡(luò)人來說都是個(gè)挑戰(zhàn)。
三是工作底稿設(shè)計(jì)不科學(xué)。工作底 稿是審計(jì)工作的載體，也是監(jiān)管部門據(jù)以 進(jìn)行檢查的載體，項(xiàng)目經(jīng)理接到委托后，考 慮的是盡快把工作底稿做完，完成審計(jì)工 作就演變成完成審計(jì)工作底稿。工作底稿 的設(shè)計(jì)內(nèi)容太過分散，需要填寫和了解的 細(xì)節(jié)內(nèi)容很多，需要審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì) 單位的實(shí)際情況進(jìn)行取舍或增加，但審計(jì) 助理也不知道應(yīng)該如何取舍，填寫的內(nèi)容 很多，但抓不住關(guān)鍵。同時(shí)，審計(jì)人員不理 解工作底稿具體表格項(xiàng)目的設(shè)計(jì)目的。
因此，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行效果， 需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重提高審計(jì)人員的勝 任能力，在日常的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)中，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng) 知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的融合，培養(yǎng)審計(jì)人員的 主動(dòng)溝通協(xié)調(diào)能力。在指派人員時(shí)，要挑 選經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 工作。同時(shí)，要加強(qiáng)過程質(zhì)量管理，在審計(jì) 計(jì)劃階段加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的獨(dú)立復(fù) 核，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作復(fù)核之后再開展進(jìn)一步 審計(jì)程序。優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿，縮減 其中的勾選項(xiàng)和簡(jiǎn)單列舉項(xiàng)，增加文字描 述、邏輯分析和思路表述內(nèi)容，避免通過簡(jiǎn) 單復(fù)制粘貼，在形式上完成工作底稿。
（作者單位：中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 河南分所）