新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 一、案例

　　A公司賬面有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，購(gòu)置原價(jià)3,000萬(wàn)元，賬面凈值為1,800萬(wàn)元，現(xiàn)擬將該機(jī)器連同購(gòu)置機(jī)器的貸款余額28萬(wàn)元以及機(jī)器維修人員一起打包轉(zhuǎn)讓給B公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2,800萬(wàn)元。問(wèn)題來(lái)了：1、如果A公司該轉(zhuǎn)讓過(guò)程希望適用“不征稅”政策，能否不按賬面凈值轉(zhuǎn)讓?2、B公司取得該機(jī)器設(shè)備，計(jì)稅成本是多少，不取得發(fā)票能否在稅前攤銷(xiāo)?

　　二、案例分析

　　第一個(gè)問(wèn)題，由于A公司轉(zhuǎn)讓的機(jī)器設(shè)備賬面凈值為1,800萬(wàn)元，但是打包轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2,800萬(wàn)元，能否適用增值稅“不征稅”政策?

　　國(guó)稅2011年13號(hào)公告規(guī)定，“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

　　首先，該不征稅政策是適用于“出售”資產(chǎn)這種方式的。其次，將出售過(guò)程中將資產(chǎn)與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并打包出售的行為，界定為非增值稅應(yīng)稅行為，該過(guò)程轉(zhuǎn)讓的是一個(gè)“權(quán)益包”，而不是單項(xiàng)資產(chǎn)，與定價(jià)沒(méi)有一丁點(diǎn)關(guān)系。最后，權(quán)益包中缺少“債權(quán)”還能不能構(gòu)成不征稅行為?我們認(rèn)為是否構(gòu)成權(quán)益包，關(guān)鍵看實(shí)質(zhì)，如果沒(méi)有與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)，硬性湊數(shù)會(huì)讓不征稅的初衷變味。案例中的權(quán)益包就是由機(jī)器設(shè)備、負(fù)債和維修人員組成的，因此，該機(jī)器設(shè)備按照2,800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，可以適用增值稅不征稅政策。

　　第二個(gè)問(wèn)題，B公司在該項(xiàng)交易過(guò)程中取得的資產(chǎn)是一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。”取得權(quán)益包的支出是2,800萬(wàn)元，包含了28萬(wàn)元的負(fù)債，因此，取得該項(xiàng)設(shè)備的支出是2,828萬(wàn)元，所以該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)也是2,828萬(wàn)元。

　　以資產(chǎn)重組方式轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備，適用不征稅政策，在開(kāi)票系統(tǒng)中可以開(kāi)具編碼為616開(kāi)頭的“資產(chǎn)重組涉及的貨物”的發(fā)票。但是，沒(méi)有取得重組該類(lèi)發(fā)票，也是可以在稅前扣除的。通過(guò)上述分析，我們知道由于該機(jī)器設(shè)備取得過(guò)程不是增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除管理辦法，是不需要以發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)的，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議和支付憑據(jù)就能入賬，在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)。

　　三、結(jié)論

　　案例中A公司以2,800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)包，符合13號(hào)公告規(guī)定的適用不征稅情形，可以適用不征稅政策，價(jià)格不是判斷能否適用不征稅政策的關(guān)鍵。B公司取得機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為2,828萬(wàn)元，即使不取得發(fā)票，也可以合同和支付憑據(jù)，驗(yàn)收單據(jù)等自制憑證就可以入賬，按稅法規(guī)定計(jì)算折舊并在企業(yè)所得稅稅前扣除。