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 關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金執(zhí)行《社會保險基金
會計制度》的相關(guān)會計處理規(guī)定
（征求意見稿）
為規(guī)范機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金（以下簡稱職業(yè)年金
基金）會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《機(jī)關(guān)事
業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18 號）和《社會保
險基金會計制度》（財會〔2017〕28 號）,結(jié)合《職業(yè)年金基
金管理暫行辦法》（人社部發(fā)〔2016〕92 號）等，制定本規(guī)
定。
一、適用范圍和基本原則
本規(guī)定適用于各級社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（以下簡稱經(jīng)辦機(jī)
構(gòu)）負(fù)責(zé)經(jīng)辦的職業(yè)年金基金。各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《社
會保險基金會計制度》對職業(yè)年金基金進(jìn)行會計核算、編制
財務(wù)報表。
本規(guī)定所稱職業(yè)年金基金，是指依法建立的職業(yè)年金計
劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的機(jī)關(guān)事業(yè)單位補(bǔ)充
養(yǎng)老保險基金。各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)包括作為代理人的中央國家機(jī)
關(guān)養(yǎng)老保險管理中心和省級社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（以下簡稱中
央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)），以及地市級和縣區(qū)級社會保險經(jīng)辦機(jī)2
構(gòu)（以下簡稱市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)）。
二、會計科目設(shè)置及其使用說明
各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在執(zhí)行《社會保險基金會計制度》的基礎(chǔ)
上，應(yīng)當(dāng)對會計科目作如下調(diào)整：
（一）關(guān)于新增一級會計科目及其使用說明。
經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1006 歸集戶存款”、“5106 管理費(fèi)
支出”一級會計科目。具體使用說明如下：
1006 歸集戶存款
1.本科目核算各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定存入歸集賬戶的款
項(xiàng)。
2.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照職業(yè)年金基金相關(guān)管理和財
務(wù)制度規(guī)定設(shè)置基金歸集賬戶并辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。
3.本科目可以根據(jù)實(shí)際情況按照開戶銀行等進(jìn)行明細(xì)
核算。
4.歸集戶存款的主要賬務(wù)處理如下：
（1）按規(guī)定接收經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的職業(yè)年金基金繳費(fèi)收
入、接收稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的職業(yè)年金基金繳費(fèi)收入、接收下級
經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解的基金收入、接收職業(yè)年金基金轉(zhuǎn)移收入以及
其他收入等時，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“社
會保險費(fèi)收入”、“下級上解收入”、“轉(zhuǎn)移收入”、“其他收入”
等相關(guān)科目。
（2）按規(guī)定從歸集賬戶向受托人劃轉(zhuǎn)資金、向上級基3
金繳撥資金等時，按照實(shí)際劃轉(zhuǎn)或繳撥金額，借記“委托投
資——本金”、“上解上級支出”等相關(guān)科目，貸記本科目；
原渠道退回職業(yè)年金基金繳費(fèi)收入、轉(zhuǎn)移收入時，按照實(shí)際
退回金額，借記“社會保險費(fèi)收入”、“轉(zhuǎn)移收入”等相關(guān)科
目，貸記本科目。
5.本科目應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行設(shè)置“歸集戶存款日記
賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，逐筆順序登記。每日終
了，應(yīng)當(dāng)結(jié)出余額。
“歸集戶存款日記賬”應(yīng)當(dāng)定期與“銀行對賬單”核
對，至少每月核對一次。月度終了，歸集賬戶存款賬面余額
與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因進(jìn)行處
理，并按月編制“銀行歸集戶存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
6.本科目期末借方余額，反映職業(yè)年金基金尚未向上級
基金歸集或尚未投入到委托投資階段的資金余額。
5106 管理費(fèi)支出
1.本科目核算職業(yè)年金基金向受托機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)和投
資管理機(jī)構(gòu)等市場化運(yùn)營機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)支出。
2.本科目應(yīng)當(dāng)按照支付對象設(shè)置明細(xì)科目。
3.管理費(fèi)支出的主要賬務(wù)處理如下：
（1）中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在收到受托機(jī)構(gòu)提供的管理
費(fèi)付款通知時，按照通知所列金額，借記本科目，貸記“委
托投資——投資收益”科目。4
（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“一般基金結(jié)余”
科目，借記“一般基金結(jié)余”科目，貸記本科目。
4.期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。
（二）關(guān)于在《社會保險基金會計制度》相關(guān)一級會計
科目下增設(shè)明細(xì)科目及其使用說明。
中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在“5001 社會保險待遇支出”
科目下設(shè)置如下明細(xì)科目：
1.“500101 按月支付待遇”科目，本科目核算經(jīng)辦機(jī)構(gòu)
按規(guī)定按月支付給受益人的待遇支出。
2.“500102 一次性購買商保”科目，本科目核算經(jīng)辦機(jī)
構(gòu)按規(guī)定用于購買商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的一次性待遇支出。
3.“500103 個人賬戶一次性領(lǐng)取”科目，本科目核算經(jīng)
辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定一次性支付給受益人或其繼承人的待遇支出。
三、主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會計處理規(guī)定
各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在執(zhí)行《社會保險基金會計制度》的基礎(chǔ)
上，應(yīng)當(dāng)對有關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會計處理作如下調(diào)整：
（一）關(guān)于采用記賬方式累積單位繳費(fèi)的會計處理。
對于按照《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕
18 號）規(guī)定采用記賬方式累積單位繳費(fèi)的，各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在
職業(yè)年金資金撥付記實(shí)前不做會計處理，應(yīng)當(dāng)設(shè)備查簿登記
累積的本金及利息金額。在相關(guān)款項(xiàng)記實(shí)時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際
收到的金額確認(rèn)社會保險費(fèi)收入，借記“歸集戶存款”科目，5
貸記“社會保險費(fèi)收入”科目。
對于參加地方試點(diǎn)期間以記賬方式劃入的個人繳費(fèi)本
息、職業(yè)年金啟動投資運(yùn)營前暫未記實(shí)的利息、按規(guī)定需要
補(bǔ)記職業(yè)年金繳費(fèi)，各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)款項(xiàng)記實(shí)時，
按照收到的金額確認(rèn)社會保險費(fèi)收入，借記“歸集戶存款”
科目，貸記“社會保險費(fèi)收入”科目。
（二）關(guān)于下級上解收入與上解上級支出的會計處理。
下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向上級基金歸集委托投資資金時，應(yīng)當(dāng)按
照實(shí)際劃出的金額確認(rèn)上解上級支出，借記“上解上級支出”
科目，貸記“歸集戶存款”科目；上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)
際收到的金額確認(rèn)下級上解收入，借記“歸集戶存款”科目，
貸記“下級上解收入”科目。
市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在完成資金劃撥、確認(rèn)上解上級支出后，
不再確認(rèn)已經(jīng)歸集到上級基金的歸集戶存款利息收入，且無
需對委托投資階段的投資收益（損失）和待遇支付環(huán)節(jié)進(jìn)行
會計處理。
（三）關(guān)于接受稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的職業(yè)年金基金的會計處
理。
1.征繳款項(xiàng)經(jīng)國庫劃入經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的會計處理。
各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收的職業(yè)年金基金
繳費(fèi)款項(xiàng)存入國庫時，按照取得的相關(guān)憑證所列金額，確認(rèn)
社會保險費(fèi)收入，借記“國庫存款”科目，貸記“社會保險6
費(fèi)收入”科目。
后續(xù)按規(guī)定將國庫存款轉(zhuǎn)入本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶時，
本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額，借記“歸集戶存款”
科目，貸記“國庫存款”科目。如按規(guī)定將國庫存款直接轉(zhuǎn)
入上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)
入的金額確認(rèn)上解上級支出，借記“上解上級支出”科目，
貸記“國庫存款”科目；上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的
金額確認(rèn)下級上解收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下
級上解收入”科目。
2.征繳款項(xiàng)直接劃入經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的會計處理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定將征收的職業(yè)年金基金繳費(fèi)資金直接
劃入本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際
收到的金額確認(rèn)社會保險費(fèi)收入，借記“歸集戶存款”科目，
貸記“社會保險費(fèi)收入”科目。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定將征收的職業(yè)年金基金繳費(fèi)資金直接
劃入上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照取得
的相關(guān)憑證所列金額，同時確認(rèn)上解上級支出和社會保險費(fèi)
收入，借記“上解上級支出”科目，貸記“社會保險費(fèi)收入”
科目；上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)下級上解
收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下級上解收入”科
目。
（四）關(guān)于歸集賬戶存款利息收入的會計處理。7
各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在取得歸集賬戶的存款利息時，應(yīng)當(dāng)按照
實(shí)際收到的利息金額確認(rèn)利息收入，借記“歸集戶存款”科
目，貸記“利息收入”科目。
（五）關(guān)于委托投資和待遇支付的會計處理。
按照《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》（人社部發(fā)〔2016〕
92 號）規(guī)定，中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)委托投資和待遇支付
的管理和會計核算工作，市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不做會計處理。
中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定向受托人劃撥委托投資資
金時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際劃撥的金額，借記“委托投資——本金”
科目，貸記“歸集戶存款”科目。
中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到受托機(jī)構(gòu)提供的關(guān)于委托投
資收益的相關(guān)通知時，應(yīng)當(dāng)按照通知所列收益（損失）金額
確認(rèn)委托投資收益，借記（貸記）“委托投資——投資收益”
科目，貸記（借記）“委托投資收益”科目。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到
受托機(jī)構(gòu)提供的關(guān)于投資管理機(jī)構(gòu)使用風(fēng)險準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧
損的相關(guān)通知時，應(yīng)當(dāng)按照通知所列收到的金額確認(rèn)其他收
入，借記“委托投資——投資收益”科目，貸記“其他收入”
科目。
中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定向受托機(jī)構(gòu)下達(dá)支付指令
時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的待遇標(biāo)準(zhǔn)，借記“暫付款”科目，貸
記“委托投資”科目。其中，一次性支付年金待遇的，應(yīng)當(dāng)
將個人賬戶累積的“委托投資”科目下“本金”和“投資收8
益”明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)出；按月支付待遇的，應(yīng)當(dāng)按照
當(dāng)期應(yīng)發(fā)待遇的金額，先沖減“委托投資”科目下“本金”
明細(xì)科目的余額，個人賬戶余額中本金部分不足沖減的，應(yīng)
當(dāng)沖減“委托投資”科目下“投資收益”明細(xì)科目的余額。
中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在收到受托機(jī)構(gòu)提供的待遇支付
資金撥付相關(guān)通知時，應(yīng)當(dāng)按照通知所列金額確認(rèn)社會保險
待遇支出，借記“社會保險待遇支出”相關(guān)明細(xì)科目，貸記
“暫付款”科目。
（六）關(guān)于賬戶轉(zhuǎn)移的會計處理。
因參保對象跨統(tǒng)籌地區(qū)或跨制度流動而劃入基金的，各
級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額確認(rèn)轉(zhuǎn)移收入，借記
“歸集戶存款”科目，貸記“轉(zhuǎn)移收入”科目。
因參保對象跨統(tǒng)籌地區(qū)或跨制度流動而劃出基金的，中
央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在收到受托機(jī)構(gòu)提供的賬戶轉(zhuǎn)移付款通
知時，應(yīng)當(dāng)按照通知所列金額確認(rèn)轉(zhuǎn)移支出，借記“轉(zhuǎn)移支
出”科目，貸記“委托投資”各明細(xì)科目。市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)
不做會計處理。
四、財務(wù)報表及編制說明
各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在執(zhí)行《社會保險基金會計制度》的基礎(chǔ)
上，按規(guī)定編制職業(yè)年金基金財務(wù)報表。職業(yè)年金基金財務(wù)
報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表及附注。
（一）關(guān)于職業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表。9
1.調(diào)整項(xiàng)目及填列說明。
職業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)在《社會保險基金會計制
度》資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上作如下調(diào)整：
（1）在“國庫存款”項(xiàng)目前增加“歸集戶存款”項(xiàng)目。
本項(xiàng)目反映尚未向上級基金歸集或尚未投入到委托投資階
段的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“歸集戶存款”科目的期末余額
填列。
（2）“庫存現(xiàn)金”、“收入戶存款”、“財政專戶存款”、“支
出戶存款”、“債券投資”、“借入款項(xiàng)”、“風(fēng)險基金結(jié)余”、“儲
備金結(jié)余”等項(xiàng)目，“暫付款”、“暫收款”、“一般基金結(jié)余”
下各明細(xì)項(xiàng)目，不適用于職業(yè)年金基金，不予列示。
2.資產(chǎn)負(fù)債表格式。
職業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表格式參見本規(guī)定附錄一。
（二）關(guān)于職業(yè)年金基金收支表。
1.調(diào)整項(xiàng)目及填列說明。
職業(yè)年金基金收支表應(yīng)當(dāng)在《社會保險基金會計制度》
機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險基金收支表的基礎(chǔ)上作如下調(diào)
整：
（1）在“社會保險待遇支出”項(xiàng)目下增加“其中：按
月支付待遇”、“一次性購買商保”、“個人賬戶一次性領(lǐng)取”
明細(xì)項(xiàng)目。
“其中：按月支付待遇”、“一次性購買商保”、“個人賬10
戶一次性領(lǐng)取”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)“社會保險待遇支出”科
目下對應(yīng)明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。
（2）在收支表的“上解上級支出”和“其他支出”項(xiàng)
目之間增加“管理費(fèi)支出”項(xiàng)目。
“管理費(fèi)支出”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“管理費(fèi)支出”科目的本
期發(fā)生額填列。
（3）“財政補(bǔ)貼收入”、“補(bǔ)助下級支出”項(xiàng)目，“社會
保險待遇支出”下各明細(xì)項(xiàng)目，不適用于職業(yè)年金基金，不
予列示。
2.收支表的格式。
職業(yè)年金基金收支表格式參見本規(guī)定附錄一。
（三）關(guān)于報表附注。
各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行《社會保險基金會計制度》所
規(guī)定的附注披露要求外，還應(yīng)在附注中披露采用記賬方式管
理的職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分本金及利息累計記賬余額。
五、附則
（一）新舊銜接規(guī)定。
各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行本規(guī)定時，對相關(guān)會計科
目和財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并按規(guī)定確定資產(chǎn)、負(fù)債、
凈資產(chǎn)科目及其明細(xì)科目的期初余額，填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
期初金額。
1.關(guān)于中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)委托投資業(yè)務(wù)。11
在本規(guī)定執(zhí)行之前，中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照職業(yè)年金
受托管理合同約定進(jìn)行委托投資時，將劃撥資金確認(rèn)為支出
的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行本規(guī)定時，按照受托機(jī)構(gòu)提供的基金凈
值，調(diào)增“委托投資”各明細(xì)科目余額，同時調(diào)增“一般基
金結(jié)余”科目余額。
2.關(guān)于經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向上級基金歸集資金業(yè)務(wù)。
在本規(guī)定執(zhí)行之前，各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在職業(yè)年金基金向上
級基金歸集時按照往來款項(xiàng)（即下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)計入“暫付款”
科目，上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)計入“暫收款”科目）進(jìn)行會計處理的，
應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行本規(guī)定時，沖減“暫收款”、“暫付款”科目
相關(guān)金額，同時調(diào)整“一般基金結(jié)余”科目余額。
（二）生效日期。
本規(guī)定自 2022 年 1 月 1 日起施行。12
附錄一：財務(wù)報表格式
資產(chǎn)負(fù)債表
險種和制度：機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金 會職金 01 表
編制單位： 年 月 日 單位：元
資產(chǎn)
年初
余額
期末
余額
負(fù)債和凈資產(chǎn)
年初
余額
期末
余額
一、資產(chǎn)： 二、負(fù)債：
歸集戶存款 暫收款
國庫存款 負(fù)債合計
暫付款 三、凈資產(chǎn)：
委托投資* 一般基金結(jié)余
其中：本金* 凈資產(chǎn)合計
投資收益* 資產(chǎn)總計 負(fù)債與凈資產(chǎn)總計
注：*標(biāo)注項(xiàng)目為中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表專用項(xiàng)目，市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表不予列示。13
收支表
險種和制度：機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金 會職金 02 表
編制單位： 年 月 單位：元
注：*標(biāo)注項(xiàng)目為中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收支表專用項(xiàng)目，市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收
支表不予列示。
項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計數(shù)
一、基金收入
社會保險費(fèi)收入
利息收入
委托投資收益* 轉(zhuǎn)移收入
下級上解收入
其他收入
二、基金支出
社會保險待遇支出* 其中：按月支付待遇* 一次性購買商保* 個人賬戶一次性領(lǐng)取* 轉(zhuǎn)移支出* 上解上級支出
管理費(fèi)支出* 其他支出
三、本期基金結(jié)余14
附錄二：主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理示例
一、職業(yè)年金基金收繳環(huán)節(jié)
（一）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到用人單位和個人繳納的職業(yè)年金基
金繳費(fèi)。
1.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到職業(yè)年金基金繳費(fèi)并存入歸集賬戶。
借：歸集戶存款（按照實(shí)際收到的金額）
貸：社會保險費(fèi)收入
2.接受稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳且款項(xiàng)經(jīng)國庫劃入歸集賬戶的情
形。
（1）資金存入國庫時本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理如下：
借：國庫存款（按照取得的相關(guān)憑證所列金額）
貸：社會保險費(fèi)收入
（2）按規(guī)定將國庫存款轉(zhuǎn)入本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的，
本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理如下：
借：歸集戶存款（按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額）
貸：國庫存款
（3）按規(guī)定國庫存款直接轉(zhuǎn)入上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶
的，本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理如下：
借：上解上級支出（按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額）
貸：國庫存款
上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理如下：
借：歸集戶存款（按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額）15
貸：下級上解收入
3.接受稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳且款項(xiàng)直接劃入歸集賬戶的情形。
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定將收繳資金直接轉(zhuǎn)入本級經(jīng)辦機(jī)
構(gòu)歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理如下：
借：歸集戶存款（按照實(shí)際收到的金額）
貸：社會保險費(fèi)收入
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收的職業(yè)年金基金繳費(fèi)資金直接劃
入上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理如下：
借：上解上級支出（按照取得的憑證所列金額）
貸：社會保險費(fèi)收入
上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理如下：
借：歸集戶存款（按照實(shí)際收到的金額）
貸：下級上解收入
（二）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際收到記賬方式下?lián)芨顿Y金記實(shí)的繳
費(fèi)本金及利息。
采用記賬方式繳納單位繳費(fèi)的，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在收到記實(shí)資
金時，賬務(wù)處理如下：
借：歸集戶存款
貸：社會保險費(fèi)收入（按照實(shí)際收到的金額）
二、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)取得歸集賬戶資金利息
經(jīng)辦機(jī)構(gòu)取得職業(yè)年金基金歸集賬戶存款利息時，賬務(wù)
處理如下：16
借：歸集戶存款（按照實(shí)際收到的利息金額）
貸：利息收入
三、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定向上級基金歸集資金
（一）上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到下級基金歸集的資金。
借：歸集戶存款（按照實(shí)際收到的金額）
貸：下級上解收入
（二）下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向上級基金歸集資金。
借：上解上級支出
貸：歸集戶存款（按照實(shí)際劃出的金額）
四、委托投資（僅適用于中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)）
（一）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向受托機(jī)構(gòu)劃撥委托投資資金時。
借：委托投資——本金（按照實(shí)際劃出的金額）
貸：歸集戶存款
（二）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到受托機(jī)構(gòu)提供的關(guān)于委托投資收益
的相關(guān)通知時。
借：委托投資——投資收益（按照通知所列的收益金額）
貸：委托投資收益
（投資損失做相反分錄）
五、待遇發(fā)放（僅適用于中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)）
（一）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定向受托機(jī)構(gòu)下達(dá)待遇發(fā)放指令時。
借：暫付款（按照應(yīng)支付的待遇標(biāo)準(zhǔn)）
貸：委托投資——本金/投資收益17
（二）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到受托機(jī)構(gòu)提供的待遇支付資金撥付
相關(guān)通知時。
借：社會保險待遇支出——按月支付待遇
——一次性購買商保
——個人賬戶一次性領(lǐng)取
貸：暫付款（按照通知所列的支付金額）
六、跨地區(qū)、跨系統(tǒng)賬戶轉(zhuǎn)移
（一）各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到參保對象跨地區(qū)或跨制度流動
而劃入的基金時。
借：歸集戶存款（按照實(shí)際收到的金額）
貸：轉(zhuǎn)移收入
（二）中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)因參保對象跨地區(qū)或跨制度
流動而向受托機(jī)構(gòu)下達(dá)基金轉(zhuǎn)出指令并支付款項(xiàng)。
借：轉(zhuǎn)移支出
貸：委托投資——本金
（按照參保對象個人賬戶本金全部余額）
——投資收益
（按照參保對象個人賬戶投資收益全部余額）
七、其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)
（一）管理費(fèi)支出。
中央和省級職業(yè)年金基金向受托機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)和投資
管理機(jī)構(gòu)等市場化運(yùn)營機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)時。18
借：管理費(fèi)支出（按照實(shí)際支付的金額）
貸：委托投資——投資收益
（二）收到風(fēng)險準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時。
中央和省級職業(yè)年金基金收到風(fēng)險準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。
借：委托投資——投資收益
貸：其他收入（按照實(shí)際收到的金額）
八、期末結(jié)賬
期末，將各收入類、支出類科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入結(jié)余類
科目。
借：社會保險費(fèi)收入
利息收入
委托投資收益（中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)專用科目）
轉(zhuǎn)移收入
下級上解收入
其他收入
貸：社會保險待遇支出（中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)專用
科目）
轉(zhuǎn)移支出（中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)專用科目）
上解上級支出（市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)專用科目）
管理費(fèi)支出（中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)專用科目）
其他支出
一般基金結(jié)