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 概述

各位同志，大家好，很高興，企業(yè)會計準(zhǔn)則高質(zhì)量實施工作線上培訓(xùn)和大家見面，上次的線上培訓(xùn)，我們給大家講解了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》知識，重點針對收入、金融工具、租賃、合并類的企業(yè)會計準(zhǔn)則，聚焦準(zhǔn)則實施中的一些共性問題，對有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施提出了技術(shù)要求。

財政部監(jiān)督評價局、證監(jiān)會會計部、中注協(xié)的相關(guān)同志分別就企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的監(jiān)督檢查工作、上市公司實施會計準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所嚴(yán)格職業(yè)提出了嚴(yán)格要求，培訓(xùn)受到了社會的廣泛關(guān)注，取得了良好效果。財政部部領(lǐng)導(dǎo)劉昆部長、程麗華副部長對于創(chuàng)新培訓(xùn)方式，加大培訓(xùn)力度給予了充分肯定，要求持續(xù)推動會計準(zhǔn)則線上培訓(xùn)工作，為了更好的滿足廣大會計人員的培訓(xùn)需求，推動會計準(zhǔn)則高質(zhì)量實施，財政部會計司主辦本次培訓(xùn)，證監(jiān)會會計部，銀保監(jiān)會財務(wù)會計部參加，將聚焦企業(yè)會計準(zhǔn)則實施中發(fā)現(xiàn)的重點問題，市場關(guān)注的重點會計問題進(jìn)行講解培訓(xùn)，提出明確技術(shù)要求，提升準(zhǔn)則實施效果。

本次培訓(xùn)主要突出以下四個方面：

第一方面：切實關(guān)注，新準(zhǔn)則的實施，提升會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)與實施水平。我國會計準(zhǔn)則實施國際趨同，前些年，國際會計準(zhǔn)則理事會陸續(xù)修訂了收錄，金融工具、租賃等重點準(zhǔn)則，按照既定的工作路線，我們加強(qiáng)國內(nèi)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)，近年來新發(fā)布的準(zhǔn)則，包括2017年發(fā)布的新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則，2018年發(fā)布新租賃準(zhǔn)則，2020年底發(fā)布了保險合同準(zhǔn)則。2021年，也是今年將是幾個新準(zhǔn)則實施的關(guān)鍵之年，新準(zhǔn)則的理念、方法與以往準(zhǔn)則有了較大的改變，企業(yè)新準(zhǔn)則的實施效果將直接影響到會計信息質(zhì)量，需要引起高度重視。新收入準(zhǔn)則方面，新收入準(zhǔn)則已于2018年起在境內(nèi)外同時上市企業(yè)實施，2020年將在其他境內(nèi)上市企業(yè)實施，今年將在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)中全面實施。

收入確認(rèn)問題直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對企業(yè)核算的影響比較大。有必要對企業(yè)進(jìn)行新收入準(zhǔn)則關(guān)注的重點問題，比如時點法和時段法的運用，主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分，合同資產(chǎn)與合同負(fù)債相關(guān)列報等方面進(jìn)行專門強(qiáng)調(diào)，提示企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。

新金融工具準(zhǔn)則方面，新金融工具準(zhǔn)則已于2018年起在境內(nèi)外同時上市企業(yè)實施，2019年起在其他境內(nèi)上市企業(yè)實施，今年將在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)中全面實行。為了平穩(wěn)推進(jìn)金融工具準(zhǔn)則的實施落地，2020年底財政部聯(lián)合銀保監(jiān)會發(fā)布了關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實新金融工具相關(guān)的會計準(zhǔn)則的通知，允許部分符合特定條件的企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則。從目前掌握的情況看，大部分銀行將在今年如期實施新金融工具準(zhǔn)則。新金融工具準(zhǔn)則中預(yù)期信用損失模型，在理念和方法上與以前已發(fā)生減值模型有著本質(zhì)的區(qū)別。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)需要認(rèn)真學(xué)習(xí)理解準(zhǔn)則的核心要義，嚴(yán)格按照預(yù)期信用損失模型進(jìn)行金融工具減值處理。為此，本次培訓(xùn)將進(jìn)行重點強(qiáng)調(diào)。

新租賃準(zhǔn)則方面，新租賃準(zhǔn)則已于2019年起在境內(nèi)外同時上市公司中實行，今年同樣是第一年在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)中全面實施。新租賃準(zhǔn)則，在承租人方面，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。實務(wù)中部分企業(yè)存在租賃期確定不合理，承租人未正確計量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。對于低價值資產(chǎn)租賃判斷不準(zhǔn)確、疫情期間租金減讓會計處理不準(zhǔn)確的問題，需要對此進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

第二方面：嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，提高會計信息質(zhì)量，如實準(zhǔn)確的披露會計信息，對于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場平穩(wěn)發(fā)展，保護(hù)投資者利益都具有重要的意義。去年以來，資本市場連續(xù)發(fā)生財務(wù)造假與審計失敗案例，中央領(lǐng)導(dǎo)高度關(guān)注，多次作出重要指示和批示，要求嚴(yán)厲打擊財務(wù)造假案件，財政部、證監(jiān)會等部門及時采取有效措施，對財務(wù)造假行為嚴(yán)懲重罰，切實加強(qiáng)會計審計工作，努力促進(jìn)提高會計信息質(zhì)量。廣大會計工作者要堅持職業(yè)操守，堅決不做假賬，嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，在會計實務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)了一些違背準(zhǔn)則的行為，此前通過不同的方式予以了提示。

本次培訓(xùn)將再做一些強(qiáng)調(diào)，比如控制問題，合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定規(guī)定看似較為原則，但實際存在的標(biāo)準(zhǔn)紅線不可逾越，否則可能將導(dǎo)致企業(yè)利潤操縱，有必要對隨意調(diào)整合并范圍的不當(dāng)行為再次進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

資產(chǎn)減值問題，企業(yè)合理計提減值是企業(yè)真實、客觀反映資產(chǎn)、收入等重要信息的基礎(chǔ)，部分企業(yè)資產(chǎn)減值處理存在計提不充分、不及時等問題，尤其受疫情影響，企業(yè)面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)增多，有必要提醒企業(yè)根據(jù)具體情況對資產(chǎn)減值進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和會計處理。當(dāng)然，對于違背準(zhǔn)則、一次性過多計提減值、財務(wù)大洗澡的行為都要嚴(yán)格禁止。

再比如，關(guān)聯(lián)方判斷問題，企業(yè)的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)會計信息的重要部分。實務(wù)中，部分企業(yè)未能正確理解和嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則及解釋，對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的判斷存在偏差，對此也有必要進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

第三個方面，及時講解明確準(zhǔn)則實施中的新情況、新問題，提高對會計準(zhǔn)則的理解把握能力。從大家反饋的情況與收集的問題來看，實務(wù)中的一些方面準(zhǔn)則是有規(guī)定的，但是由于執(zhí)行不常見，會計實務(wù)處理存在一些疑惑，本次培訓(xùn)將針對此類問題也作進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)，比如政府補助，與資產(chǎn)相關(guān)收益相關(guān)的政府補助在實務(wù)中容易混淆，特別是因疫情影響，我國各級政府相繼出臺了給予企業(yè)的補助政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易事項的實質(zhì)進(jìn)行判斷，是否屬于政府補助，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸惡蜁嬏幚怼?/p>

再比如，企業(yè)合并，實務(wù)中，部分企業(yè)對購買的資產(chǎn)組是屬于資產(chǎn)購置還是企業(yè)合并，存在理解不準(zhǔn)確的情況，為此將進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，按照準(zhǔn)則及解釋正確判斷是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。再比如，部分會計科目的使用和報表的列報項目，實務(wù)中部分企業(yè)對增值稅減免、殘疾人就業(yè)保障金等應(yīng)計入的會計科目存在理解不一致的情況，部分企業(yè)對同利率，匯率，指數(shù)等波動掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款，按實際利率法計算的利息收入，發(fā)行的不能無條件避免支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的永續(xù)債，或其他類似工具的列報存在偏差。為此將對上述業(yè)務(wù)的會計科目或列報項目進(jìn)行明確。

第四個方面，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則實施的部門合作，共同推動會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量實施。會計準(zhǔn)則的有效實施離不開有關(guān)部門的共同努力，按照職責(zé)分工，財政部門負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定，解釋和實施工作。證監(jiān)會，銀保監(jiān)會推動會計準(zhǔn)則相關(guān)領(lǐng)域的有效實施。在資本市場方面，會計信息披露是資本市場有效運作的重要基礎(chǔ)，切實提高會計信息質(zhì)量，去引導(dǎo)資源有效配置，發(fā)揮市場配置資源基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用的基本保障。當(dāng)前資本市場中存在部分公司財務(wù)信息虛假，比如通過虛增收入，少計成本，從而虛增利潤和資產(chǎn)，濫用會計準(zhǔn)則選擇和判斷，選擇性披露或披露不充分等問題，影響資本市場的會計信息質(zhì)量。

本次培訓(xùn)將對此類資本市場財務(wù)信息披露問題與監(jiān)管做進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)。在銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)方面，近年來金融工具、租賃等會計準(zhǔn)則陸續(xù)實施，對銀行，保險機(jī)構(gòu)帶來較大影響，同時也有利于發(fā)揮準(zhǔn)則在強(qiáng)化風(fēng)險管理等方面的積極作用。有關(guān)部門對銀行業(yè)，保險業(yè)，金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計準(zhǔn)則問題高度重視，重點關(guān)注預(yù)期信用損失法的實施問題，確保準(zhǔn)則的有效實施。

在國家部委方面，財政部、國資委、銀保監(jiān)會和證監(jiān)會建立了四部委的聯(lián)系工作機(jī)制，建立了常態(tài)化、制度化的交流合作，也請地方的同志們，加強(qiáng)部門的溝通交流合作。

下一步，我們還將就新出臺的準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行培訓(xùn)，持續(xù)給會計準(zhǔn)則實施的有關(guān)方面提供技術(shù)指引，扎實穩(wěn)妥地推進(jìn)會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量學(xué)習(xí)的各項工作。

財政部會計司

各位同志大家好，我是財政部會計司陳瑜，歡迎大家參加企業(yè)會計準(zhǔn)則高質(zhì)量實施工作第二期線上培訓(xùn)。近年來，財政部加大對會計準(zhǔn)則實施指導(dǎo)的工作力度，尤其是去年以來，陸續(xù)發(fā)布一系列企業(yè)會計準(zhǔn)則實施應(yīng)用案例和實施問答，針對社會普遍關(guān)注的準(zhǔn)則實施問題進(jìn)行事例說明或加以明確。今年年初，在企業(yè)年報編制審計的關(guān)鍵時期，針對嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，加強(qiáng)企業(yè)年報工作，財政部會同國資委，銀保監(jiān)會、證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)2020年年報工作通知，就準(zhǔn)則實施重點技術(shù)問題，提出明確技術(shù)要求并指導(dǎo)實務(wù)。為了集中回應(yīng)社會關(guān)注的準(zhǔn)則實施有關(guān)問題，按照本次培訓(xùn)的有關(guān)安排，我主要就部分重點非金融類會計準(zhǔn)則的有關(guān)實施問題進(jìn)行講解提示，下面我分別就新收入準(zhǔn)則實施問題、疫情期間相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理、合并報表準(zhǔn)則以及其他一些相關(guān)會計準(zhǔn)則的實施問題進(jìn)行逐一的說明。

第一部分，我們首先來看新收入準(zhǔn)則實施問題，對于企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則關(guān)注的重點，比如說時點法和時段法的運用，主要責(zé)任人與代理人的區(qū)分、可變對價和合同變更的區(qū)分，合同資產(chǎn)與合同、負(fù)債相關(guān)列報等方面有必要進(jìn)行專門的強(qiáng)調(diào)。收入確認(rèn)直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，與大多數(shù)企業(yè)都息息相關(guān)。新收入準(zhǔn)則自2018年起開始分步實施，境內(nèi)上市公司自2020年起實行，總體來看過渡平穩(wěn)。但同時我們也發(fā)現(xiàn)，對于新收入準(zhǔn)則中一些新理念、新做法，企業(yè)在實施中仍需關(guān)注。為推動新收入準(zhǔn)則的全面實施，會計司先后就有關(guān)重點難點問題發(fā)布了11項應(yīng)用案例和四項實施問答，并且在年報通知中加以提示。在去年線上培訓(xùn)中對新收入準(zhǔn)則進(jìn)行全面講解的基礎(chǔ)上，下面我將結(jié)合實施中發(fā)現(xiàn)的問題加以強(qiáng)調(diào)。

第一個方面的問題是時段確認(rèn)還是時點確認(rèn)的判斷。新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)確認(rèn)收入的原則發(fā)生了較大變化，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)、收入確認(rèn)時點和方法對企業(yè)收入規(guī)模有較大影響。新收入準(zhǔn)則對于履約義務(wù)屬于在某一時點履行還是某一時段履行提供了明確的判斷條件。去年的線上培訓(xùn)也曾做過全面的講解，通過年報通知，我們再次提示，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)的時點確認(rèn)收入，根據(jù)實際情況判斷采用時點法還是時段法，不得通過隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早推遲確認(rèn)收入或者平滑業(yè)績。對于采用時段法確認(rèn)收入的情形，則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，而履約進(jìn)度則需要企業(yè)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法來恰當(dāng)?shù)拇_定。

我們發(fā)現(xiàn)在準(zhǔn)則實施過程中應(yīng)用產(chǎn)出法時，尤其是里程碑法存在一些理解上的偏差。根據(jù)準(zhǔn)則，總的原則是企業(yè)在評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)考慮具體事實或情況，并選擇如實反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)。也就是說，如果選擇的產(chǎn)出指標(biāo)無法計量，控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品是則不應(yīng)采用產(chǎn)出法已實施中容易出現(xiàn)偏差的里程碑產(chǎn)出指標(biāo)為例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析合同中約定的不同里程為節(jié)點是否能恰當(dāng)?shù)卮砺募s進(jìn)度，如果里程碑節(jié)點能恰當(dāng)?shù)卮砝锛s進(jìn)度，則表明采用以達(dá)到的里程碑指標(biāo)確定履約進(jìn)度是恰當(dāng)?shù)?。如果企業(yè)在合同約定的各個里程碑之間向客戶轉(zhuǎn)移了重大的商品控制權(quán)，則很可能表明采用已達(dá)到的里程碑確定履約進(jìn)度是不恰當(dāng)?shù)?。這個時候企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇其他的產(chǎn)出指標(biāo)來確定履約進(jìn)度，比如實際測量的完工進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等，或者因為產(chǎn)出法不恰當(dāng)而選擇投入法等其他方法來確定履約進(jìn)度。因此，需要強(qiáng)調(diào)的是，實務(wù)中的里程碑并不必然等于履約進(jìn)度，部分企業(yè)并未認(rèn)真分析合同中約定的里程碑與履約進(jìn)度之間的差異，尤其是沿用原準(zhǔn)則下用里程碑法確認(rèn)收入的做法，直接將工程中關(guān)鍵的階段節(jié)點作為收入確認(rèn)進(jìn)度的依據(jù)，這個做法不一定符合新收入準(zhǔn)則確認(rèn)履約進(jìn)度的要求。以房屋建造施工合同為例，舉個小例子，合同中約定，在企業(yè)完成地基、墻體、門窗初驗、終驗等多個關(guān)鍵節(jié)點時，客戶會分別進(jìn)行付款。在這種情況下，施工企業(yè)不能簡單的以這些關(guān)鍵時點的付款進(jìn)度作為收入確認(rèn)履約進(jìn)度的確認(rèn)依據(jù)，而應(yīng)當(dāng)選擇能夠代表履約進(jìn)度的產(chǎn)出指標(biāo)，因為在各個關(guān)鍵節(jié)點之間，企業(yè)也可能轉(zhuǎn)移了商品或服務(wù)的控制權(quán)。

此外，為更好指導(dǎo)實務(wù)中正確判斷或應(yīng)用時段法和時點法，會計司在官網(wǎng)提供了一些應(yīng)用案例，大家可以進(jìn)一步了解。

新收入準(zhǔn)則實施中需重點關(guān)注的第二方面的問題是主要責(zé)任人和代理人的判斷，這直接影響到收入確認(rèn)是按總額法還是凈額法。企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與時，主要責(zé)任人按照總額法確認(rèn)收入，代理人按照凈額法確認(rèn)收入，兩種方法下對利潤基本不會產(chǎn)生影響，但是對企業(yè)收入的規(guī)模影響較大，主要責(zé)任人和代理人的判斷較多出現(xiàn)在百貨公司、電商平臺、勞務(wù)派遣、網(wǎng)絡(luò)游戲公司、貿(mào)易公司、物流配送公司等行業(yè)當(dāng)中。去年準(zhǔn)則線上培訓(xùn)專門對主要責(zé)任人和代理人的判斷做了全面講解，年報通知也再次強(qiáng)調(diào)和提示。去年會計司以百貨公司為例，發(fā)布了有關(guān)應(yīng)用案例，下面我們通過兩個案例來具體講解。

第一個案例的背景是甲公司是一家經(jīng)營高端品牌的百貨公司，采用與品牌服務(wù)供應(yīng)商合作的經(jīng)營模式，某高端品牌供應(yīng)商乙公司在甲公司指定區(qū)域設(shè)立專賣店，提供商品并委派營業(yè)員銷售商品，在商品管理上，乙公司負(fù)責(zé)專柜里商品保管、出售、調(diào)配或下架，承擔(dān)丟失和毀損風(fēng)險，擁有商品的所有權(quán)，在銷售環(huán)節(jié)上以公司負(fù)責(zé)實際定價銷售。甲公司負(fù)責(zé)對百貨公司內(nèi)銷售的商品統(tǒng)一收款、開具發(fā)票。在促銷環(huán)節(jié)上，促銷活動分為甲公司主導(dǎo)的促銷活動和乙公司自行叉車活動，甲公司主導(dǎo)的相關(guān)促銷活動費用有些由甲公司自行承擔(dān)，有些由甲乙雙方共同承擔(dān)。乙公司自行開展的打折活動需要獲得甲公司同意，甲公司會要求其打折的幅度和范圍符合甲公司的定位，比如打折幅度不能過大等等，再退換貨環(huán)節(jié)上，甲公司可以自行決定為客戶辦理退換或賠償?shù)仁马棧罂上蛞夜咀穬?。假定客戶丙購買了商品向甲公司支付價款1000元，甲公司扣除100元后支付給乙公司900元。

這個是案例的背景，我們來分析一下這個案例按照準(zhǔn)則規(guī)定的判斷原則，也就是判斷要點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其所從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人，在客戶付款購買商品之前，乙公司能夠主導(dǎo)商品的使用，比如出售，調(diào)配或下架，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，因此擁有對該商品的控制權(quán)，乙公司是主要責(zé)任人，在客戶丙取得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入1000元，也就是總額法，那么甲公司呢？甲公司在商品轉(zhuǎn)移給客戶之前，不能自行或者要求乙公司把這些商品用于其他用途，也不能禁止乙公司把商品用于其他用途，因此甲公司沒有獲得對該商品的控制權(quán)，只是負(fù)責(zé)協(xié)助乙公司進(jìn)行商品的銷售，是代理人應(yīng)當(dāng)在客戶丙取得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入100元，也就是采用凈額法，為了便于準(zhǔn)則實施，大家會發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則同時提供了三個跡象來輔助判斷，分別是轉(zhuǎn)移主要責(zé)任、承擔(dān)存貨風(fēng)險、自主決定價格。

以這個案例為例。我們來看一下，如果從三個跡象的角度來分析是什么樣的情況，第一，從客戶角度看，甲公司承擔(dān)退換貨和賠償?shù)闹饕?zé)任，第二，乙公司承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險。第三，銷售商品價格主要是由供應(yīng)商以公司來確定的，但甲公司對于商品的定價權(quán)也有一定的影響力，可見，從以控制權(quán)相關(guān)的三個跡象來分析，很難明確區(qū)分主要責(zé)任人和代理人，這也說明了控制權(quán)轉(zhuǎn)移是我們判斷的核心原則。

上面這個案例是百貨公司是代理人的情形，我們再來看一個百貨公司是主要責(zé)任人的情形，案例的背景是百貨公司甲采用自主選擇品牌直營模式，甲公司根據(jù)品牌的定位挑選了某高端品牌，乙公司作為其供應(yīng)商之一，乙公司提供約定品牌的商品，并與其他品牌同類商品統(tǒng)一擺放在甲公司的指定位置，甲公司委派營業(yè)員銷售該品牌的商品，并負(fù)責(zé)專柜內(nèi)的商品保管、出售、調(diào)配、下架，承擔(dān)丟失或毀損風(fēng)險，擁有未售商品的所有權(quán)。甲公司對百貨公司內(nèi)的商品統(tǒng)一定價、統(tǒng)一收款，如果需辦理退換貨的，甲公司可自行決定為客戶辦理退換貨賠償?shù)仁马?，如果屬于商品質(zhì)量問題，可以向乙公司追償。在這個案例中，按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移這一核心判斷原則，在客戶付款購買商品之前，甲公司能夠主導(dǎo)商品的使用，例如出售、調(diào)配或者下架，并且從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，擁有對該商品的控制權(quán)。因此，在這個案例中，甲公司是主要責(zé)任人，在客戶丙取得商品控制權(quán)的時候確認(rèn)收入1000元。

綜合上述兩個案例，在主要責(zé)任人和代理人判斷方面，需要在此特別提示控制權(quán)轉(zhuǎn)移和三個跡象之間的關(guān)系，這些相關(guān)事實和情況的三個跡象僅僅是支持對控制權(quán)的評估，不能取代對控制權(quán)的評估，也不能凌駕于控制權(quán)的評估之上，更不是單獨或者額外的評估。

控制權(quán)的轉(zhuǎn)移始終是我們判斷的核心原則，會計司官網(wǎng)上對主要責(zé)任人和代理人還有其他的應(yīng)用案例，大家可以進(jìn)一步的了解。

新收入準(zhǔn)則實施第三方面的問題是可變對價和合同變更的判斷。準(zhǔn)則對可變對價或合同變更提供了專門的指引，彌補了原收入準(zhǔn)則的空白，也體現(xiàn)了會計核算謹(jǐn)慎性原則的要求，使得企業(yè)提供的會計信息更加合理可靠。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，可變對價通常包括折扣、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金等等。企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照可變對價的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。那么合同變更是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)，對原合同范圍或價格作出的變更，理解可變對價、合同變更，以及對二者進(jìn)行分析，是新收入準(zhǔn)則實施的難點之一，需要涉及較多的會計估計和職業(yè)判斷。二者的核心區(qū)別在于，可變對價是企業(yè)確定交易價格時需要估計的，而合同變更則是在合同批準(zhǔn)之后才發(fā)生的變化。

為了使企業(yè)更好地理解和區(qū)分可變對價或合同變更，會計司推出了相關(guān)的三個應(yīng)用案例，我們通過其中的一個案例進(jìn)行講解說明。

案例的背景是甲公司與客戶、乙公司簽訂合同，在一年內(nèi)以固定單價100元向乙公司交付120件標(biāo)準(zhǔn)配件，無折扣、折讓等金額可變條款，并且根據(jù)甲公司以公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實和情況表明，甲公司不會提供價格折讓等可能導(dǎo)致對價金額可變的安排。甲公司向乙公司交付60件配件，市場新出現(xiàn)一款競爭性產(chǎn)品，單價為每件65元。為了維系客戶關(guān)系，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，將剩余的60件配件的價格降為每件60元，假定不考慮虧損合同等其他因素。在這個案例中，由于合同無折扣、折讓等金額可變條款，并且根據(jù)甲公司以公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實和情況表明，甲公司不會提供價格折讓等可能導(dǎo)致對價金額可變的安排。該價格折讓是市場條件的變化所引發(fā)的，是合同各方達(dá)成協(xié)議批準(zhǔn)對原合同價格作出的變更。這種變化是甲公司在合同開始日根據(jù)其所獲得的相關(guān)信息無法合理預(yù)期的，因此不屬于合并對價，應(yīng)作為合同變更進(jìn)行會計處理。那么，如果上述案例中的條件發(fā)生變化，改為根據(jù)甲公司以公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實和情況表明，甲公司可能會提供價格折讓等可能導(dǎo)致對價金額可變的安排，那么給予的折扣應(yīng)當(dāng)作為可變對價進(jìn)行會計處理。

收入準(zhǔn)則第四方面的問題需要強(qiáng)調(diào)一下合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的相關(guān)科目應(yīng)用，去年的線上培訓(xùn)曾做過全面講解，會計司也專門通過實施問答進(jìn)行明確，再次提示兩點，第一點要提示的是合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的風(fēng)險是不同的，應(yīng)收款項僅僅承擔(dān)信用風(fēng)險，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。因此，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照減計的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是做相反的會計科目，第二點需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理時，使用合同負(fù)債科目，不再使用預(yù)收賬款及遞延收益科目，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分因為不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。也就是說，合同負(fù)債不包含增值稅，而原準(zhǔn)則下的預(yù)收款項很可能包含增值稅。在新收入準(zhǔn)則新舊轉(zhuǎn)換過程中，對于預(yù)收賬款重分類為合同負(fù)債時，要特別注意其中的增值稅部分。

新收入準(zhǔn)則的新舊銜接，我們也最后也提示一下，包括上市公司在內(nèi)的部分企業(yè)實施新金融工具準(zhǔn)則的時間早于新收入準(zhǔn)則，企業(yè)對首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時產(chǎn)生的應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)期信用損失。但對于該預(yù)期信用損失是否追溯調(diào)整，有些企業(yè)存在一些困惑。會計司通過實施問答年報通知再次明確，由于上述預(yù)期信用損失產(chǎn)生于新收入準(zhǔn)則的首次執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的銜接規(guī)定，也就是采用新收入準(zhǔn)則的簡化追溯調(diào)整方法，相應(yīng)的預(yù)期信用損失應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，對可比期間的信息不予調(diào)整。

下面第二部分讓我們來看一下新冠肺炎疫情期間的一些相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，2020年全球遭受新冠肺炎疫情的影響，疫情對企業(yè)經(jīng)營的沖擊也會體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果上，會計信息旨在真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，對于因疫情可能受影響的業(yè)務(wù)，企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時應(yīng)當(dāng)保持政策的一貫性。對于實務(wù)中反映的一些普遍關(guān)注的問題，我們通過年報通知等方式對企業(yè)在疫情期間一些業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了明確，避免大家存在模糊認(rèn)識，在此也加以提示。

第一方面是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，受疫情影響，企業(yè)生產(chǎn)運營活動和經(jīng)營業(yè)績可能受到較大影響，這種未來經(jīng)營的不利影響可能導(dǎo)致預(yù)計未來現(xiàn)金流量的結(jié)果發(fā)生變化，進(jìn)而影響到相關(guān)資產(chǎn)的減值評估。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)疫情期間的具體情況，對存貨跌價準(zhǔn)備包括商譽在內(nèi)的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等進(jìn)行職業(yè)判斷和會計處理，合理確定關(guān)鍵參數(shù)，充分及時披露與減值相關(guān)的重要信息。此外，特別提示有某些特定行業(yè)或?qū)儆诤Ｍ鈽I(yè)務(wù)而受到疫情較大影響的企業(yè)，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。

第二方面提示的是長期資產(chǎn)的折舊攤銷，疫情期間，很多企業(yè)受到重大沖擊，導(dǎo)致停工停產(chǎn)，當(dāng)年的財務(wù)業(yè)績受到負(fù)面影響，部分企業(yè)對會計準(zhǔn)則理解不恰當(dāng)，有的試圖尋求少提或緩提折舊來緩解年報披露壓力。需要提示的是，疫情期間的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確計提不得因為疫情影響而少提或緩提，并且有關(guān)折舊和攤銷應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

第三方面需要提示的是政府補助，因疫情對企業(yè)經(jīng)營的影響，我國各級政府相繼出臺了直接給予企業(yè)補助等紓困惠企政策，企業(yè)因新冠疫情而取得來自政府的無償性資源，應(yīng)當(dāng)按照政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)交易事實的實質(zhì)來判斷是否屬于政府補助。如果屬于政府補助，應(yīng)當(dāng)將其劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。其中，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助通常是用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助，受益期較長。但是與收益相關(guān)的政府補助主要是用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，受益期相對較短。這兩類政府補助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者彌補相關(guān)成本或費用的形式不同，從而在會計處理上存在差別，例如承租人因為疫情停業(yè)原因受到政府發(fā)放的用于補償其停業(yè)期間發(fā)生損失的租賃費補貼，應(yīng)當(dāng)屬于以收益相關(guān)的政府補助。由于在新租賃準(zhǔn)則下，承租人確認(rèn)了使用權(quán)資產(chǎn)，部分企業(yè)誤以此將該補貼分為為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在使用權(quán)資產(chǎn)剩余折舊年限內(nèi)攤銷，計入各期損益，但究其實質(zhì)，該補貼的目的是為了補償企業(yè)的停業(yè)損失及補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的損失，屬于與收益相關(guān)的類別，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)損失的期間計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，這是第三方面需要提示的。

下面我們來看第三部分，第三部分是合并報表，企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則的實施問題，主要提示三方面的問題，第一方面仍然是關(guān)于控制的判斷，準(zhǔn)則對合并報表范圍控制的判斷原則有明確的規(guī)定，并對需要考慮的因素提供了參考指引。隨著企業(yè)并購重組交易，股權(quán)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，對控制的判斷理解不到位，執(zhí)行有偏差仍時有發(fā)生。去年的線上培訓(xùn)對如何判斷控制進(jìn)行了全面講解，年報通知也對此再次進(jìn)行強(qiáng)調(diào)和提示，在此向大家提示以下幾點。

第一，合并報表的范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定，且應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照控制定義的三項要素來判斷是否控制被投資方；

第二，控制時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有的相關(guān)事實和情況，結(jié)合被投資方的法律形式，投資合同，章程，董事會設(shè)置等方面綜合考慮。

第三，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)僅僅以子公司破產(chǎn)一致行動協(xié)議或者修改《公司章程》等個別事實為依據(jù)來做判斷，隨意將子公司出表并表，改編合并報表范圍甚至調(diào)節(jié)利潤。

第四，對控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的三項要素中的一項或多項是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。

第二方面要提示的是合并財務(wù)報表的編制原則，準(zhǔn)則對如何編制合并報表進(jìn)行了明確規(guī)定，應(yīng)用指南也以示例說明了主要的抵消分錄的編制，同時考慮到準(zhǔn)則無法窮盡企業(yè)發(fā)生的各類交易或事項。對于準(zhǔn)則或指南中未列舉的業(yè)務(wù)，年報通知再次強(qiáng)調(diào)了編制合并財務(wù)報表的主要原則，也就是母公司應(yīng)當(dāng)將整個企業(yè)集團(tuán)視為一個會計主體，也就是站在企業(yè)集團(tuán)的角度來正確抵消內(nèi)部交易的影響，反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第三方面需要提示的是，企業(yè)合并中業(yè)務(wù)的判斷，在企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的基礎(chǔ)上，財政部于2019年發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號，自2020年起生效實施，解釋13號重新界定了業(yè)務(wù)的定義，構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素和判斷條件，并針對非同一控制下的企業(yè)合并引入了集中度測試的簡化判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照解釋13號的規(guī)定判斷企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，如果構(gòu)成業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則正確區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行相應(yīng)會計處理，如果不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則按照購買資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。此外，國際會計準(zhǔn)則理事會也正在對國際合并報表等準(zhǔn)則開展實施后審議，并發(fā)布同一控制下企業(yè)合并討論稿，公開征求意見，有關(guān)單位和人員可以結(jié)合我國的實際情況，提出您的寶貴意見，向我們反饋。

第四部分，需要提示的是其他一些準(zhǔn)則的實施問題。除上述問題外，針對其他準(zhǔn)則實施中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性，代表性的實施問題，我們通過解釋、實時問答等多種方式進(jìn)行明確或者提供指引，便于準(zhǔn)則的有效實施。今天重點向大家說明以下四個問題。

第一個問題是關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，在企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露的基礎(chǔ)上，2020年起生效的準(zhǔn)則解釋第13號，還對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)和補充，一方面需要強(qiáng)調(diào)兩點，第一點，同受一方重大影響的兩方或多方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。第二點，關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則中所指的聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)，也包括聯(lián)營企業(yè)的子公司；合營企業(yè)包括合營企業(yè)，也包括合營企業(yè)的子公司，這是需要強(qiáng)調(diào)的兩點。另一方面，解釋13號補充了兩類關(guān)聯(lián)方關(guān)系，除關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則第四條規(guī)定外，下列兩種情形的各方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，第一種企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位，包括母公司和子公司的合營企業(yè)或者聯(lián)營企業(yè)是構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的。第二種情形，企業(yè)的合營企業(yè)與該企業(yè)的其他合營企業(yè)或者企業(yè)的合營企業(yè)，以該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。大家也需要注意，且應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則解釋13號正確判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并進(jìn)行相應(yīng)的披露。

第二個問題是關(guān)于增值稅減免的有關(guān)會計科目。為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，我國相繼出臺了增值稅稅率下調(diào)并檔、放寬小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并加大優(yōu)惠力度等一系列減稅降費政策。為支持國家的減稅降費政策，在《增值稅會計處理規(guī)定》的基礎(chǔ)上，我們進(jìn)一步明確了有關(guān)會計處理的會計科目。具體來說，對企業(yè)當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》進(jìn)行會計處理，借記應(yīng)交稅金，應(yīng)交增值稅減免稅款科目，貸記其他收益科目。類似的，對于小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件是，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入其他收益科目。此外，此前已經(jīng)明確生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減的進(jìn)項稅金額也計入其他收益科目。大家需要注意。

第三個問題是，關(guān)于殘疾人就業(yè)保障金有關(guān)賬務(wù)處理。殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法實行以來，近期不少企業(yè)來詢問殘疾人就業(yè)保障金的賬務(wù)處理應(yīng)計入什么會計科目，為此，我們通過實時問答對不同情形下的賬務(wù)處理加以明確，且根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當(dāng)計入管理費用科目，主要考慮是殘疾人就業(yè)保障金雖然是需要向稅務(wù)部門進(jìn)行申報和繳納，但并不列入稅收收入口徑，也不以各類稅金為基數(shù)計算得出，因此不計入稅金及附加科目，企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著貢獻(xiàn)，按規(guī)定收到的獎勵應(yīng)當(dāng)計入其他收益科目，企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金額應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出科目。

第四個需要提示的問題是關(guān)于借款費用資本化的會計處理實務(wù)中，企業(yè)在取得的土地上建造房屋建筑物，由于建造成本較高，通常需要通過借款來完成建造。在確定借款費用資本化的金額過程中，相關(guān)的土地使用權(quán)是否屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，有時成為實務(wù)中困惑的問題。企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用對符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)有明確的界定，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。企業(yè)在開發(fā)建造房屋建筑物的過程中，對取得的土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則區(qū)別以下兩種不同情況分別處理，相應(yīng)的確定借款費用資本化金額時的基礎(chǔ)也有所差異，第一種情形，對于自行開發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會計處理，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，仍然作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。在該情形下，土地使用權(quán)在取得時通常已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，不滿足借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的符合資本化條件的資產(chǎn)定義。因此，根據(jù)借款費用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以建造之初為基礎(chǔ)，而不是以土地使用權(quán)支出為基礎(chǔ)去確定應(yīng)予資本化的借款費用金額。當(dāng)然，這里的建造支出包括了土地使用權(quán)在房屋建造期間計入在建工程的攤銷金額，第二種情形，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)，用于建造對外出售的房屋建筑物相關(guān)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)計入或轉(zhuǎn)入所建造的房屋建筑物成本，在這種情況下建造的房屋建筑物滿足借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的符合資本化條件的資產(chǎn)定義。因此，根據(jù)借款費用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以包括土地使用權(quán)支出的建造成本為基礎(chǔ)確定應(yīng)予資本化的借款費用金額。

會計司對于上述這些問題，先后都出臺了準(zhǔn)則的實施問答，并且在網(wǎng)站上予以發(fā)布，大家可以進(jìn)一步關(guān)注。

此外，對于準(zhǔn)則實施中一些常規(guī)例行需要注意的事項，因為時間關(guān)系就不再詳述了。舉幾個例子，點點題，比如說要正確劃分會計政策變更，會計估計變更和前期差錯更正，不得濫用會計政策前期差錯更正或隨意變更會計估計，又如，要正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，再如，編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政部規(guī)定的有關(guān)報表格式來進(jìn)行，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行充分披露等等。今后我們將繼續(xù)關(guān)注準(zhǔn)則的實施問題，持續(xù)收集整理典型問題，加大應(yīng)用案例實施問答等指導(dǎo)工作力度，回應(yīng)大家的關(guān)切。以上就是我今天向大家講解說明的主要內(nèi)容，感謝大家的關(guān)注和支持，謝謝大家。

證監(jiān)會會計部

各位同仁上午好，我是證監(jiān)會會計部夏文賢，很高興有這么個機(jī)會來跟大家交流一下上市公司財務(wù)信息披露問題和監(jiān)管的一些具體的要求，那么今天跟大家交流兩個方面的內(nèi)容，一個是關(guān)于整個資本市場信息披露的總體要求和監(jiān)管目標(biāo)。第二個是關(guān)于上市公司財務(wù)信息披露存在的一些主要的問題。

首先第一個關(guān)于資本市場財務(wù)信息披露的總體要求可以概括為真實，準(zhǔn)確，完整和清晰易懂，那么真實，準(zhǔn)確，完整是我們《證券法》里邊對于信息披露所提出來的一個總體的要求，那么真實強(qiáng)調(diào)的就是說，我們上市公司對外所披露的財務(wù)報告相關(guān)的信息必須真實發(fā)生的交易和事項為基礎(chǔ)、準(zhǔn)確和完整強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)的信息披露的編報，必須遵循會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露要求的規(guī)范予以確認(rèn)，計量和列報。

我在除了真實，準(zhǔn)確，完整以外，我這邊再強(qiáng)調(diào)一下，我們的信息披露要求當(dāng)中會強(qiáng)調(diào)一個清晰易懂，那么主要是相當(dāng)于我們的一些財務(wù)信息，應(yīng)該讓我們一般的投資者能夠通過你所披露的財務(wù)數(shù)據(jù)能夠讀懂公司的一些經(jīng)濟(jì)活動，以有利于他做出有效，科學(xué)合理的決策。那么就會計的這個方法而言，本身我認(rèn)為就是應(yīng)該是化繁為簡，因為我們會計這一整套的方法設(shè)計出來，比如說我們設(shè)計六個會計要素，將我們企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一個分類概括，匯總，列報和披露的方式，本身就是一個簡化的過程，所以，我們所生成的這樣信息應(yīng)該是有利于我們的一般投資者很好的利用這樣的一些數(shù)據(jù)去讀懂企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)活動所造成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，所以有利于他們做出一個科學(xué)合理或者有效的決策。所以，我今天特別強(qiáng)調(diào)一下我們在監(jiān)管過程當(dāng)中所提出來的對于財務(wù)信息要求一個清晰易懂的一個總體的要求，那么當(dāng)前我們這個資本市場在推動整個市場化和法制化的一個改革，那么就市場化改革而言，就是要充分將我們的決策權(quán)交予我們各類的市場主體，讓他們利用我們所披露的信息做出合理有效的經(jīng)濟(jì)決策，從而能夠讓資本市場更好地發(fā)揮資源配置的作用，讓資本市場更好地發(fā)揮我們整個資源配置中樞的作用。但是整個資本上市場化改革的一個成功的前提可以說是必須要有充分有效的信息披露，并且讓我們投資者利用這些信息能夠做出一個科學(xué)合理的決策，才能夠使得我們這樣的一個資源能夠得到有效的配置、有差別，所以整個市場化改革的過程當(dāng)中，必須以法制化來作為一個保障，那么法制化的一個非常重要的目標(biāo)或者任務(wù)，就是要確保我們的公眾公司，我們上市公司能夠真實，準(zhǔn)確，完整披露，讓投資者能夠清晰易懂的這樣的財務(wù)信息，從而讓他們能夠合理的做出有效決策。所以從監(jiān)管的角度來講的話，就是要確保建立一套完整的一個機(jī)制，能夠確保我們投資者能夠獲得這種所謂真實，準(zhǔn)確，完整并且清晰易懂的信息。所以結(jié)合這次改革來講的話，我們整個資本市場對于財務(wù)信息披露監(jiān)管這個目標(biāo)就在于此，其實主要是出于保護(hù)投資者的這種所謂的合法權(quán)益的角度，保護(hù)投資者能夠獲得這種高質(zhì)量信息的角度，去完善我們一些監(jiān)管體制，提出具體的一些財務(wù)信息披露的一些監(jiān)管目標(biāo)，這個目標(biāo)，那么我們完善整個監(jiān)管體制也都是圍繞著這些目標(biāo)來進(jìn)行展開的進(jìn)展，因為能夠讓我們投資者獲得這種有效的信息，確保他的經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)合理，是保護(hù)投資者尤其是中小投資者合法權(quán)益的一個重要的機(jī)制或者是手段。所以這種法制化的改革，改進(jìn)我們財務(wù)信息披露的質(zhì)量，從一定角度來講是我們市場化改革能夠成功的一個保證，因為只有完善信息披露的監(jiān)管，才能使得我們更多的投資者參與到資本市場，從而使得更多的資金進(jìn)入資本市場，從而能夠提高通過資本市場提高我們直接融資的比例，所以這種法制化的一個改革，應(yīng)該是市場化改革的一個保障，所以就信息披露監(jiān)管而言，在我們這一次資本市場改革過程當(dāng)中，是作為一個非常重要的一個基礎(chǔ)性的改革。

那么總體概括下來的話，這一次從完善信息披露監(jiān)管體制來講，包括這個四個方面的工作，第一個加強(qiáng)對財務(wù)信息披露主體的監(jiān)管，尤其是完善我們上市公司公司治理和內(nèi)部控制體系，提高上市公司的質(zhì)量。那么就上市公司治理而言，在信息披露來講，主要是加大對公司權(quán)力制衡，那么結(jié)合我們國家上市公司本身所存在的一些特點，尤其是上市公司的大股東和控股股東權(quán)力過大的這么一些特點，那么我們的在公司治理方面來講，強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化對上市公司控股股東或大股東的權(quán)力制衡，所以在這一次《證券法》修改或相關(guān)的一些配套制度改革過程當(dāng)中，特別強(qiáng)化了上市公司的控股股東或大股東對信息披露應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，因為傳統(tǒng)而言是指上市公司的董事會對信息披露承擔(dān)責(zé)任，但是在我們國家的一些公司股權(quán)特點表現(xiàn)比較突出的就是我們的一些大股東和控股股東的權(quán)力過大不受制衡，所以在這一次改革過程當(dāng)中，特別強(qiáng)化了對控股股東和大股東在信息披露方面的一些責(zé)任，這是第一個層面，就是通過完善上市公司治理和內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化對上市公司控股股東或大股東的一個權(quán)力的制衡，從而能夠確保我們公司財務(wù)報告的編報主體上市公司能夠提供比較高質(zhì)量的財務(wù)信息。

第二層面是完善市場監(jiān)督，尤其是完善中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體系，壓實中介機(jī)構(gòu)的一個責(zé)任。從全球?qū)τ谫Y本市場的監(jiān)管體系來看，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是依賴于中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)來實施對我們公眾公司信息披露的監(jiān)管，所以中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)以及壓實中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任是完善我們財務(wù)信息披露監(jiān)管體制的一個重要的環(huán)節(jié)。當(dāng)我們在行政監(jiān)管和司法監(jiān)管過程當(dāng)中，我們進(jìn)一步提到將逐步地加大我們中介機(jī)構(gòu)尤其是會計事務(wù)所審計失敗的行政責(zé)任和司法責(zé)任，從而壓實中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，以督促中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)。在市場監(jiān)督里，這是第一個方面，另外一方面也積極的充分調(diào)動市場其他主體的力量去監(jiān)督我們的公眾公司對外所披露的信息，比如說我們的媒體監(jiān)督，比如說我們完善一些做空機(jī)制，還有鼓勵我們的公眾對上市公司的信息披露來進(jìn)行監(jiān)督，比如說試點或者是嘗試我們的線索的一些獎勵舉報制度，那么通過各方面的一些措施，調(diào)動各類市場主體和公眾對我們上市公司的信息披露來進(jìn)行監(jiān)督，這是在第二個層次，通過壓實中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任和調(diào)動各類市場主體參與對信息披露的監(jiān)督，來完善我們整個的監(jiān)督體系。

第三個方面就是行政監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督，逐步加大對信息披露的行政監(jiān)管資源的這一個配置，那么，證監(jiān)會機(jī)關(guān)，派出機(jī)構(gòu)，交易所三點一線，構(gòu)筑一個比較完善的對信息披露的監(jiān)管體制。另外一個方面，加大對信息披露違法違規(guī)行為的行政懲戒，在《證券法》層面上提高對信息披露違法違規(guī)行為主體和個人的這種懲罰的力度，包括在聲譽方面、罰款方面、資格與市場進(jìn)入方面，在行政監(jiān)督方面，那這一兩年來我們逐漸地去加大了監(jiān)管資源向信息披露監(jiān)管的情節(jié)，無論是證監(jiān)會機(jī)關(guān)還是我們的派出機(jī)構(gòu)還是交易所，應(yīng)該是逐漸的在對信息披露監(jiān)管方面，投入的資源越來越多，這個是第三個層面就是行政監(jiān)督。

第四個方面就是完善對信息披露的司法監(jiān)督，那么這里邊這個是這一次資本市場改革過程當(dāng)中一個非常重要的內(nèi)容，那么包括兩個方面，一個是民事方面的，一個是刑事方面的，那么就民事方面來講的話，就是完善關(guān)于信息披露違法違規(guī)行為所導(dǎo)致的投資者損失賠償?shù)拿袷略V訟程序，在《證券法》層面上提出來要必須建立具有中國特色的集體訴訟制度，明確了我們的一個所謂的訴訟代表人制度，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)在有50個投資者委托的情況下，可以發(fā)起對這種違法違規(guī)信息披露所導(dǎo)致的投資者損失賠償?shù)倪@種民事訴訟案件，那么這些案件目前已經(jīng)在實施的過程當(dāng)中，針對以前年度的一些證券的違法違規(guī)行為已經(jīng)在實施的過程當(dāng)中了，那么這樣的一些民事訴訟機(jī)制的有效落地將會對信息披露的違法違規(guī)行為形成比較強(qiáng)大的威懾或者是震懾作用。其實長期以來我們在民事法律過程當(dāng)中，對于違法違規(guī)的信息披露導(dǎo)致投資者賠償?shù)囊?guī)則是存在的，只不過是之前的我們的一些訴訟程序?qū)е挛覀兊钠胀ㄍ顿Y者無法承擔(dān)這種所謂的訴訟成本，那么在國際上解決這個問題的一個有效方式就是集體訴訟制度，那么我們積極的借鑒國際市場的一些有效的做法，在這一次改革過程當(dāng)中推出了我們具有中國特色的訴訟代表人制度，那么這樣的一個制度的落地或者有效實施將會對我們信息違法違規(guī)行為的成本大幅度提高，從而對信息披露的違法違規(guī)行為形成約束，包括對我們的編報主體，包括我們中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)，壓實我們中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，那么這是司法監(jiān)督的第一個層面。

司法監(jiān)督的第二個層面是關(guān)于刑事，那么剛剛修訂的刑法圍繞著我們信息披露或者證券違法，應(yīng)該加大了對于在證券違法違規(guī)行為當(dāng)中的一個刑事處罰的力度，比如說涉及到虛假信息，欺詐發(fā)行，大幅度提高了刑事處罰的一個力度，那么對于嚴(yán)重的欺詐發(fā)行行為刑事處罰變成五年以上，十五年以下；對一般的不涉及到欺詐發(fā)行的信息披露，嚴(yán)重的信息披露的違法行為也是五年以上十年以下，所以大幅度提高了關(guān)于對證券違法違違規(guī)行為，尤其是信息披露的違法規(guī)行為的以及刑事處罰的力度，以對市場上所存在的信息披露的違法違規(guī)行為形成強(qiáng)大的威懾或者震懾。所以從總體來講，這一次資本市場改革，一方面是我們講的市場化改革，提高我們的市場活力，提高我們這個資本市場配置資源的效率。另外一方面是法制化的改革，尤其是在信息披露的一個完善方面，通過法制化改革，促進(jìn)我們資本市場信息披露質(zhì)量的提高，從而使得我們的投資者能夠依據(jù)高質(zhì)量的信息做出科學(xué)合理有效的決策，從而使得我們這個市場能夠吸引更多的投資者的資金，從而能夠通過資本市場提高我們的直接融資比例，這樣通過我們的資本市場促進(jìn)我們的權(quán)益資金融資，通過權(quán)益資金的融資去促進(jìn)我們的一些科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，從而貫徹我們的新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局。那么是我們在這一次資本市場改革過程當(dāng)中，尤其在信息披露監(jiān)管改革過程當(dāng)中的四個層面上的內(nèi)容。

這個是我在這邊跟大家想要介紹的第一個方面的內(nèi)容，那么第二個方面的內(nèi)容我想跟大家溝通交流一下，我們在監(jiān)管過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)了關(guān)于上市公司信息披露所存在的一些主要的問題，那么這里也包括四個方面。

第一個方面就最嚴(yán)重，最惡劣的一個財務(wù)信息披露問題，財務(wù)信息的一個造假問題，那么主要通過虛增收入，少計成本，虛增利潤。也就說我們所發(fā)現(xiàn)的一些財務(wù)造假案件當(dāng)中，總體的一個特征是圍繞著虛增利潤，那么虛增利潤表現(xiàn)在兩個方面，一個是虛增收入，少計成本，就虛增收入來講，是通過收入和現(xiàn)金流，主要通過一個資金閉環(huán)的方式來虛增收入，另外一個虛增利潤的方式就是少結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么在一些財務(wù)造假的具體的方法和手段上日趨復(fù)雜，關(guān)于資金閉環(huán)的這樣的一些檢查上，我們所面臨的挑戰(zhàn)也越來越大，因為造假者在涉及到偽造資金流過程當(dāng)中所涉及的企業(yè)鏈條也越來越長，但是我這邊要強(qiáng)調(diào)一點的是，無論你是虛增收入，少計成本，還是通過復(fù)雜的這種所謂的資金閉環(huán)來掩蓋這種所謂的財務(wù)造假行為，但是財務(wù)造假還會導(dǎo)致對我們資產(chǎn)負(fù)債表的影響，也就說無論是通過虛增收入還是少計成本，都會導(dǎo)致我們講的所謂的虛增資產(chǎn)，那么這個是我們會計方法本身所決定的。所以，任何年度的虛增利潤都會對我們資產(chǎn)負(fù)債表上形成我們的一個虛增資產(chǎn)。那么虛增資產(chǎn)主要表現(xiàn)在哪里？包括像我們的存貨，在建工程，研發(fā)支出，甚至是貨幣資金，所以，對于信息披露的一個監(jiān)管或者是檢查，除了去關(guān)注我們的損益表當(dāng)中的收入，成本信息和利率信息以外，其實在一定程度上要更多的去關(guān)注我們資產(chǎn)負(fù)債表里邊的一些異常資產(chǎn)信息，那么過去一些年當(dāng)中我們總結(jié)的一些案件當(dāng)中，你發(fā)現(xiàn)有不少企業(yè)虛構(gòu)的利潤都是隱藏在這樣的一些資產(chǎn)項目當(dāng)中，然后到以后的一些年度，通過轉(zhuǎn)銷這種資產(chǎn)，對這些資產(chǎn)通過減值的方式來進(jìn)行掩蓋。所以對這一些異常資產(chǎn)的一些清查，是我們發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)造假的一個另外的一個重要的線索，所以說不僅僅需要去關(guān)注我們的一些收入流，現(xiàn)金流，資金流，而且還要關(guān)注一些異常的一些資產(chǎn)項目，對于異常轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的公司，也需要去關(guān)注他以前可能所存在的一些財務(wù)造假行為，所以從這個角度來講，財務(wù)造假，利潤造假他是沒法造出來的，其實實質(zhì)上也是一個在不同期間調(diào)節(jié)利潤的行為，你今年虛構(gòu)的利潤就必定會帶來虛構(gòu)資產(chǎn)，這些虛構(gòu)的資產(chǎn)在未來期間他就一定會形成折舊，攤銷，或者是減值或者是財產(chǎn)損失，一定會在未來期間影響利潤。所以從本質(zhì)角度來講，利潤是造假是造不出來的，無非也是在不同的期間來進(jìn)行利潤調(diào)整，所以實際上我是在借這個機(jī)會，就財務(wù)造假這種行為的特點，以及我們對財務(wù)造假行為所關(guān)注的內(nèi)容，這邊跟大家做一個提示，或者是溝通，那么這個是關(guān)于信息披露所存在的第一個問題，也是最嚴(yán)重或者最惡劣的一個問題是財務(wù)信息造假。

第二類問題是關(guān)于會計選擇與判斷，那么會計處理的核心問題其實就是確認(rèn)和計量，那我剛才跟大家在溝通的過程當(dāng)中也提到，我們會計的方法，其實通過簡化的方式，以貨幣計量對某一個會計主體的經(jīng)濟(jì)交易和事項所導(dǎo)致的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來進(jìn)行反映，那么為什么說是以簡化的方式來講話方式表現(xiàn)在兩個方面，一個方面是以貨幣計量的方式，就是以數(shù)字化的方式，另外一方面我們是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，概括，分類，匯總，列報，披露。那么總體分類，其實嚴(yán)格意義就是我們的六個會計要素，資產(chǎn)，負(fù)債，權(quán)益，收入，費用，利潤，對權(quán)益和利潤它是計算出來的，所以涉及到會計確認(rèn)和計量的主要就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用，但是，費用主要就是跟資產(chǎn)相關(guān)的，某一項支出如果不形成資產(chǎn)，那它就形成費用，所以相對來講，我們費用的相關(guān)的會計處理是源于資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，所以核心的確認(rèn)計量的問題主要是資產(chǎn)，收入和負(fù)債，那么這三個要素當(dāng)中我們總結(jié)問題看到負(fù)債的會計處理相對來講是比較簡單的，所存在的問題也是比較少的，所以在確認(rèn)計量方面來講，主要的問題是收入的確認(rèn)計量，資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，那么收入的確認(rèn)計量方面可以說長期以來是我們整個會計準(zhǔn)則，財務(wù)信息披露過程當(dāng)中一個具有挑戰(zhàn)性或者說爭議問題比較多的一個領(lǐng)域。應(yīng)該說新的收入準(zhǔn)則對于我們原來會計準(zhǔn)則的確認(rèn)和計量的規(guī)定，我個人認(rèn)為是做了一個比較大的改進(jìn)和完善，包括將原來的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)合成一個標(biāo)準(zhǔn)，包括在確認(rèn)或計量方面提出了更加具體的規(guī)則或應(yīng)用指南。應(yīng)該說，對于我們整個收入確認(rèn)，計量會計實務(wù)以及執(zhí)行會計準(zhǔn)則的一致性應(yīng)該是有很大的一個改進(jìn)。所以，接下來的一個主要的任務(wù)是如何確保我們新收入準(zhǔn)則的各項規(guī)定能夠得到有效的執(zhí)行。

那么通過A+H公司執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，我們也發(fā)現(xiàn)，我們目前實務(wù)當(dāng)中對于新收入準(zhǔn)則的一些規(guī)定在理解上也存在一些分歧，尤其是針對我們一些特定的業(yè)務(wù)如何適用新收入準(zhǔn)則的一些規(guī)定也存在著一些爭議，那么這些爭議的主要的點主要表現(xiàn)在一個合同當(dāng)中履約義務(wù)的區(qū)分，一個合同提供多項商品和服務(wù)的時候，這些是否構(gòu)成不同的履約義務(wù)，履約義務(wù)是否需要區(qū)分。另外一個就是我們控制轉(zhuǎn)移兩種方式，一個時點和一個時段，那么涉及到我們收入確認(rèn)那個時點法和時段法，那另外還有一個就是總額法和凈額法的問題，那么這幾個問題應(yīng)該是表現(xiàn)的爭議或者問題是比較突出的，那么今年所有的上市公司開始執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，那么希望對這些問題也要予以關(guān)注，除了收入確認(rèn)計量以外，另外的一個執(zhí)行會計準(zhǔn)則的一個突出的問題是關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，那么可以說在整個會計準(zhǔn)則體系當(dāng)中，對于資產(chǎn)的準(zhǔn)則是占比比較多的。那么資產(chǎn)的會計處理來講，我個人認(rèn)為核心問題是一個計量問題，那么為了能夠?qū)Σ煌愘Y產(chǎn)設(shè)計出比較有效地這樣的一些計量方法，這里面講的有效，我個人認(rèn)為是盡可能的提供與資產(chǎn)為給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)信息的前提下，保證信息的這種可靠性。所以對于不同類，對于不同特征的資產(chǎn)，其實整個會計準(zhǔn)則體系當(dāng)中是涉及到不同的一些計量方法與此相適應(yīng)的。那么主要的計量方法可以說包括這么幾類，一類是對于生產(chǎn)經(jīng)營類的這些資產(chǎn)以成本，折舊，減值的方法來進(jìn)行計量，那么另外一個就是像以金融工具為代表的，強(qiáng)調(diào)以公允價值來進(jìn)行計量，那么當(dāng)然在金融工具準(zhǔn)則里邊，對于合同現(xiàn)金流量的還強(qiáng)化用強(qiáng)調(diào)說用攤余成本來進(jìn)行計量，所以說在整個資產(chǎn)類的會計處理當(dāng)中，實際上解決再一個核心問題是計量問題，但是計量問題之前的一個前提問題是關(guān)于一個資產(chǎn)的分類問題，把它分成不同的類別，然后讓他們試用不同的計量方法，那么在資產(chǎn)分類的過程當(dāng)中就會涉及到很多的一些選擇或者判斷問題，包括典型的一些包括我們講的金融資產(chǎn)的分類，那么其實金融資產(chǎn)的分類無非就是把它分成不同類別，讓他們?nèi)ミx擇對應(yīng)著不同的一些機(jī)構(gòu)。那么另外一個資產(chǎn)分類當(dāng)中表現(xiàn)突出問題的是我們講的股權(quán)投資的分類問題，包括控制判斷和重大影響的判斷，因為整個準(zhǔn)則體系當(dāng)中為股權(quán)投資設(shè)計了三種不同的會計處理方法，一個是合并報表，一個是權(quán)益法，一個是金融資產(chǎn)，一個是金融資產(chǎn)用公允價值計量，那對他進(jìn)行分類的時候，兩個原則一個是控制的判斷和重大影響的判斷控制的情況下合并和合并報表；重大影響的情況下權(quán)益法；沒有控制沒有重大影響的情況下用公允價值計量；關(guān)于控制或重大影響的判斷問題直接影響到股權(quán)投資適用哪個方法的問題，三個不同的方法對我們財務(wù)報告的影響是非常重大的，非常多的，所以歷年來上市公司編制財務(wù)報告過程當(dāng)中，對于股權(quán)投資的分類以及采用不同方法的問題，長期以來是一個具有爭議性和挑戰(zhàn)性的問題，所以這個問題也要引起大家關(guān)注，那么這個是第二類關(guān)于選擇和判斷的問題，尤其是我剛才提到的關(guān)于收入確認(rèn)的一個時點判斷的問題，關(guān)于資產(chǎn)的一個分類的判斷問題。

那么第三個問題，那就是具體的計量問題，就像我剛才所提到的，其實在準(zhǔn)則當(dāng)中主要的計量方法就是以成本為基礎(chǔ)的一個計量方法，包括成本，折舊，減值，那么對于運用這一類方法來進(jìn)行計量的會計要素當(dāng)中，核心的一個問題就是減值的問題，包括我們的存貨，長期資產(chǎn)，尤其是長期資產(chǎn)里邊的一個商譽，那么這個是我們執(zhí)行準(zhǔn)則過程當(dāng)中的一個難點問題，那么第二個就是我們講的公允價值計量問題，尤其是不具有活躍市場情況下的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值計量表現(xiàn)比較突出的問題是我們在企業(yè)合并，尤其是非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)用購買法過程當(dāng)中的一些公允價值計量問題，因為這個問題跟我們的商譽密切相關(guān)，因為在非同一控制下企業(yè)合并過程當(dāng)中，對于被并購企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值計量往往都缺乏可供參照的活躍交易市場，那么在計量上存在比較大的調(diào)整的空間，再加之商譽的后續(xù)計量和這些可辨認(rèn)資產(chǎn)的后續(xù)計量的方法不一樣，他們后續(xù)期間對損益的影響不一樣，所以導(dǎo)致我們在實務(wù)過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)一個有系統(tǒng)性的，有偏的選擇會低估可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值。所以我們今天上市公司報表上存在大額商譽的原因之一，跟并購日可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債公允價值的計量是有相關(guān)性的，這個是在計量上主要的一些問題。

那么第四個層面上的問題，也就是我們講在財務(wù)信息披露過程當(dāng)中的一些選擇性披露或披露不充分的問題，尤其是關(guān)聯(lián)方交易，對外擔(dān)保和未決訴訟，尤其是過去幾年當(dāng)中所涉及到的對控股股東和關(guān)聯(lián)方的這種所謂的擔(dān)保問題，因為有可能是違規(guī)擔(dān)保，所以對這些擔(dān)保交易避重就輕。另外還有就是有一些披露不充分，包括有助于投資者理解的會計信息的一些會計政策的披露，比如說收入確認(rèn)時點的披露，包括控制判斷的一些相關(guān)的披露，資產(chǎn)減值的一些披露，不活躍市場情況下公允價值計量的一些披露的信息，沒有達(dá)到我們準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)范的一些要求，那么存在一些選擇性披露或披露不充分的。所以我們很多上市公司披露的年報的形式，披露年報的一些頁數(shù)都很厚，但是里邊的信息含量卻不高，投資者所需要的信息卻沒有披露過，這就是我們講的所謂的一個選擇性披露或披露不充分的問題，所以今天主要是跟大家總體介紹一下目前對公眾公司，上市公司財務(wù)信息披露的一個總體的要求和我們的一些監(jiān)管體制，另外一個就是對我們在過往日常監(jiān)管過程當(dāng)中所掌握的關(guān)于上市公司信息披露的一些主要的問題，跟大家做一個概括性的總結(jié)，那我今天跟大家所溝通的內(nèi)容就這么多，謝謝大家。

鑒于篇幅，本次僅摘錄兩位老師培訓(xùn)內(nèi)容。