編者按：當(dāng)前，中國注冊會計師行業(yè)正在穩(wěn)扎穩(wěn)打，努力踐行“走出去”戰(zhàn)略。去年12月，中國注冊會計師協(xié)會“會計師事務(wù)所‘走出去’考察團(tuán)”一行訪問了南非、蘇丹兩國的會計職業(yè)界，就兩國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展和管理情況進(jìn)行全面了解，并就雙方的合作事宜進(jìn)行了廣泛而深入地交流與磋商。隨團(tuán)訪問的信永中和、立信、京都、中天運家4家會計師事務(wù)所已與兩國業(yè)界達(dá)成初步合作意向。我們選取考察中的精華內(nèi)容予以編發(fā)，供廣大讀者參考。
南非是中國在非洲的最大貿(mào)易伙伴，蘇丹是中國在非洲的第3大貿(mào)易伙伴
中南、中蘇雙邊經(jīng)濟(jì)往來
南非是非洲經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家，GDP占整個非洲的25%，工業(yè)產(chǎn)值占40%，非石油產(chǎn)品占45%，發(fā)電量占50%。礦業(yè)、制造業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)是經(jīng)濟(jì)四大支柱。南非的證券市場排名世界第19位，有120多年的歷史，2006年市值為7112億美元。
蘇丹領(lǐng)土面積是南非的兩倍，是非洲第一大國，世界第十大國。傳統(tǒng)上蘇丹是一個農(nóng)業(yè)大國，近年來石油收入為蘇丹的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場穩(wěn)定及貨幣升值奠定了基礎(chǔ)。蘇丹于1995年2月建立了自己的證券市場——喀土穆證券交易所，目前有50家上市公司，2006年收益率在20%。
從中國對非洲直接投資的流向看，2006年中國對蘇丹、南非的投資分別位列第四、第五。
中南雙邊經(jīng)濟(jì)
2006年，南非在世界上的五大貿(mào)易伙伴依次為德國、美國、日本、中國和英國；就區(qū)域而言，歐盟是南非最重要的貿(mào)易伙伴，高達(dá)2874億蘭特；其次是北美貿(mào)易區(qū)，為891億蘭特；中東次之，為730億蘭特；再次為亞洲347億蘭特。
2006年開始，南非成為中國在非洲的最大貿(mào)易伙伴。2006年底，中國和南非的雙邊貿(mào)易總額為98.6億美元。南非從中國進(jìn)口僅次于德國，排在第二位。
目前南非有中資企業(yè)60多家，其中效益比較好的公司包括中國鋼鐵集團(tuán)、酒泉鋼鐵公司、進(jìn)出口銀行、中國銀行、中建銀行、中國遠(yuǎn)洋集團(tuán)公司、華為公司、上廣電公司；工程承包企業(yè)包括中信公司、中國海外工程公司等。
中蘇雙邊經(jīng)濟(jì)
中蘇經(jīng)貿(mào)合作始于上世紀(jì)70年代，我國先后援建了中蘇友誼廳、哈薩黑薩紡織廠、罕圖布大橋、邁—格公路、辛加大橋、恩圖曼友誼醫(yī)院等多個援外項目。1981年中蘇開始了工程勞務(wù)合作，我國承建了港口、水利、電力、道路和橋梁等工程項目。
中蘇能源合作始于1995年，在兩國的共同努力下，已建立起原油勘探開發(fā)、輸油管線、煉油、石化上下游一體的新興石油工業(yè)體系。
中蘇經(jīng)貿(mào)合作隨著石油項目的成功實施得到不斷鞏固和發(fā)展，中蘇貿(mào)易額逐年增長，2005年雙邊貿(mào)易額達(dá)到39.08億美元，目前蘇丹已成為我國在非洲的第3大貿(mào)易伙伴。
南非的會計師行業(yè)始建于1894年，目前擁有特許會計師24800名，事務(wù)所組織形式有公司制、合伙制和個人制
南非會計師行業(yè)的基本情況
南非的會計師行業(yè)始建于1894年，會計市場相對比較發(fā)達(dá),管理體制相對比較完善。截至2007年10月，南非特許會計師24800名，其中3875名會員為可以從事審計工作的特許會計師，其他均為從事會計及相關(guān)服務(wù)（除審計服務(wù)）的會計師；會員中的25%為海外會員（主要是通過與其他國家的資格互認(rèn)協(xié)議取得）。
在南非，事務(wù)所組織形式有公司制（但個人對執(zhí)業(yè)行為負(fù)無限責(zé)任）、合伙制和個人制3種。目前南非約有2500家會計師事務(wù)所，其中網(wǎng)絡(luò)所有50家，在南非70%的上市公司由國際“四大”審計。
蘇丹注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建于上世紀(jì)60年代，全國共有會計師事務(wù)所100多家，從事審計業(yè)務(wù)的注冊會計師200多人
蘇丹會計師行業(yè)的基本情況
蘇丹注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建于上世紀(jì)60年代，目前行業(yè)規(guī)模仍比較小，全國共有會計師事務(wù)所100多家，從事審計業(yè)務(wù)的注冊會計師200多人，每年的業(yè)務(wù)總收入為2000萬到2300萬美元，其中23家事務(wù)所可以從事審計業(yè)務(wù)。在事務(wù)所業(yè)務(wù)收入中，稅務(wù)服務(wù)所占比重較大。
蘇丹全國現(xiàn)有17000人參加協(xié)會的三級考試，通過三級考試后，還需要具備2年半到3年的工作經(jīng)驗，才可以取得會員資格。
目前蘇丹承認(rèn)ACCA的會員資格，具有ACCA資格的人員可以在蘇丹執(zhí)業(yè)并簽發(fā)報告。對于上市公司，只要是具有資格的專業(yè)人士均可以簽發(fā)，無論是蘇丹資格還是海外資格。
蘇丹資本市場欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀制約了會計師行業(yè)的發(fā)展，目前蘇丹證券交易所僅有51家上市公司，每天交易1小時，交易量約20至30筆。蘇丹全國僅有5家事務(wù)所有資格從事上市公司審計業(yè)務(wù)。目前規(guī)模最大的事務(wù)所只有30多名員工，年業(yè)務(wù)收入為150萬美元。
南非注冊會計師行業(yè)的資格管理有著較為復(fù)雜的體系，蘇丹在會計服務(wù)方面沒有簽署任何互認(rèn)協(xié)議
南非、蘇丹兩國會計市場開放狀況
南非會計市場的開放狀況
南非注冊會計師行業(yè)的資格管理有著較為復(fù)雜的體系，管理層次較多。管理主體包括南非資格管理局（SAQA）、南非審計師獨立監(jiān)督理事會（IRBA），還有南非特許會計師協(xié)會（SAICA）、南非職業(yè)會計師協(xié)會（SAIPA），市場準(zhǔn)入程序相對復(fù)雜。
對于海外會計師資格的認(rèn)可，需要具有海外資格的人提出申請，經(jīng)過SAQA研究提出意見。南非市場進(jìn)入由IRBA負(fù)責(zé)。海外執(zhí)業(yè)組織的認(rèn)證由南非特許會計師管理委員會獨立管理，由其負(fù)責(zé)海外資格的認(rèn)可，包括與其他國家簽訂認(rèn)可協(xié)議等。
在南非執(zhí)業(yè)，必須取得南非居民身份，但不一定是南非公民。
另外，香港曾經(jīng)與南非特許會計師協(xié)會（SAICA）簽有會員資格互認(rèn)協(xié)議。
蘇丹會計市場的開放狀況
目前，蘇丹向WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定所做出的最終承諾還沒有確定，在會計服務(wù)方面也沒有簽署任何的互認(rèn)協(xié)議(MRA)。
根據(jù)蘇丹會計與審計行業(yè)理事會2004年6月28日通過的相關(guān)法律規(guī)定，外國會計師事務(wù)所市場準(zhǔn)入要遵循蘇丹會計與審計理事會章程的規(guī)定。不過，根據(jù)蘇丹政府在WTO談判中的官方要價，外國會計師事務(wù)所進(jìn)入蘇丹市場，原則上要遵循以下要求。
一是事務(wù)所必須是其本國、本地區(qū)或國際公認(rèn)的某職業(yè)團(tuán)體的會員，且該職業(yè)團(tuán)體可以介入可能發(fā)生的任何職業(yè)沖突。
二是事務(wù)所的合伙人除去具有最少3年的實務(wù)經(jīng)歷外，還必須通過國家商法、稅法和伊斯蘭教稅法（Zakat）等方面的課程測試。
三是外國事務(wù)所進(jìn)入蘇丹應(yīng)當(dāng)與一個獲得本國執(zhí)業(yè)許可的事務(wù)所合作。
總體來講，對于外國執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)而言，蘇丹的承諾通常包括：接受國際會計和審計準(zhǔn)則，包括伊斯蘭會計準(zhǔn)則；執(zhí)業(yè)許可的發(fā)放將與蘇丹本國事務(wù)所所遵循的過程保持一致，且每年都會補(bǔ)充新的要求；蘇丹人在非蘇丹事務(wù)所權(quán)益的比例不少于51%；事務(wù)所要承諾進(jìn)行技術(shù)和技能轉(zhuǎn)讓。
目前，蘇丹申請加入WTO會計服務(wù)的承諾主要包括：模式1——跨境交付，即境外服務(wù)提供者要以蘇丹人的名義提供服務(wù)，沒有任何限制；模式2——商業(yè)存在，即加入一家當(dāng)?shù)氐穆殬I(yè)機(jī)構(gòu)（事務(wù)所或者個人），外資權(quán)益比例不能超過49%。
另外，外國職業(yè)人士要獲得蘇丹的資格認(rèn)可，需要遵循蘇丹在加入WTO時做出的最初承諾。蘇丹的職業(yè)資格是根據(jù)國家要求來衡量的，該資格要求充分遵循了國際會計師聯(lián)合會（IFAC）準(zhǔn)則、ACCA課程大綱、聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會
議標(biāo)準(zhǔn)課程的要求，同時考慮到本國環(huán)境、商業(yè)法律、稅法和伊斯蘭教稅法（Zakat）方面的差異。單獨課程的豁免也遵循相應(yīng)的規(guī)定。最低的報考要求是要具有大學(xué)學(xué)位，非蘇丹籍的申請者也是接受的。每年6月和12月在會計與審計行業(yè)理事會的監(jiān)督之下各舉行一次考試。
考察取得的主要成果
成果一：為中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所進(jìn)入非洲市場邁出了可喜的第一步。
考察期間，南非、蘇丹兩地事務(wù)所對于與中國會計師事務(wù)所的合作，表現(xiàn)出熱切的愿望，并提出了具體的合作意向協(xié)議。隨團(tuán)的4家會計師事務(wù)所站在服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，表現(xiàn)出積極的態(tài)度。在短短的幾天里，4家會計師事務(wù)所與兩地的事務(wù)所就合作意向進(jìn)行了積極磋商。
考察團(tuán)回國后，南非克羅地亞事務(wù)所隨即來華，與北京中天運事務(wù)所就合作事宜進(jìn)行了具體商談。蘇丹3家大型事務(wù)所轉(zhuǎn)來書面的合作框架協(xié)議，提出與立信、信永中和、北京京都“三對三”簽署戰(zhàn)略合作框架協(xié)議的建議。對此，我們組織完成了與國內(nèi)3家事務(wù)所書面征求意見的程序，準(zhǔn)備于近期由相關(guān)事務(wù)所簽署協(xié)議。
成果二：進(jìn)一步堅定了加快與非洲國家開展會計市場合作的信心。
會計師事務(wù)所走進(jìn)非洲，服務(wù)中國企業(yè)在非洲的發(fā)展，不僅十分必要，也是可行的。從本次考察情況看，南非、蘇丹兩國職業(yè)界均表現(xiàn)出了與中國注冊會計師行業(yè)合作的強(qiáng)烈意愿，雙邊合作前景和機(jī)會是明朗的?？疾炱陂g，除了事務(wù)所之間進(jìn)行合作磋商外，蘇丹會計與審計行業(yè)理事會秘書長向考察團(tuán)遞交了兩會“合作意向協(xié)議”，包括人才培養(yǎng)、標(biāo)準(zhǔn)制定、機(jī)構(gòu)合作等方面內(nèi)容，需要我們提供對應(yīng)的雙邊合作意向予以呼應(yīng)，這將有助于與蘇丹有關(guān)當(dāng)局建立實質(zhì)性雙邊合作關(guān)系。因此，這一次的實地考察，大大增強(qiáng)了中國本土事務(wù)所在非洲發(fā)展的信心。
成果三：ACCA為會員拓展國際市場的經(jīng)驗值得借鑒。
據(jù)了解，ACCA在非洲設(shè)有東部、西部、南部、北部4個代表處，我們拜訪了其中的南部、東部代表處。
目前，ACCA在南非發(fā)展的會員占全部特許會計師會員的2%-3%；在贊比亞發(fā)展會員16000多人，占到當(dāng)?shù)刈詴嫀焻f(xié)會全部會員的60%；在蘇丹，國家審計總署直接認(rèn)可通過ACCA考試人員簽署的審計報告。
我們感到，ACCA的成功之處主要是：建立適合會員發(fā)展的國際辦事處網(wǎng)絡(luò)推介ACCA品牌；保持與當(dāng)?shù)氐恼⒈O(jiān)管部門、行業(yè)組織良好的溝通和
合作關(guān)系；在全球范圍內(nèi)不斷發(fā)展會
員、保持會員素質(zhì)、支持會員發(fā)展。
ACCA及其會員在非洲
乃至全球發(fā)展的成功經(jīng)驗表明，要推動本土?xí)嫀熜袠I(yè)的國
際化發(fā)展，行業(yè)組織本身必須實現(xiàn)國際化發(fā)展。
“走出去”的思路探討
思路一：追尋中國企業(yè)“走出去”，著力實踐會計師事務(wù)所“走出去”戰(zhàn)略。
綜合近年來我國對外投資的總體情況不難發(fā)現(xiàn)，我國對非洲投資的迅猛增長是國家“走出去”戰(zhàn)略的一個縮影。
然而，目前由于國內(nèi)事務(wù)所境外執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對滯后，企業(yè)“走出去”后，只能尋求擁有國際網(wǎng)絡(luò)的國際會計公司或者當(dāng)?shù)厥聞?wù)所提供服務(wù)。顯然，事務(wù)所不出去，國際會計公司就占據(jù)了相應(yīng)國際市場份額；事務(wù)所不出去，回過頭來，國內(nèi)的優(yōu)質(zhì)客戶又會流到國際會計公司。因此，事務(wù)所“走出去”并不是發(fā)展問題，而是生存問題，同時也說明，事務(wù)所“走出去”戰(zhàn)略，抓得十分必要，也很及時。
據(jù)行業(yè)有關(guān)統(tǒng)計，目前國內(nèi)已有7家事務(wù)所在中國企業(yè)投融資集中的國家地區(qū)，以自己為主導(dǎo)建立分所、成員所、中外合作機(jī)構(gòu)等形式的執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)。其中，信永中和事務(wù)所分別在香港、新加坡成立了分所，并正在籌建日本分所；北京立信事務(wù)所分別在新加坡和蒙古國發(fā)展了分所和合作所；中瑞岳華事務(wù)所、天職國際事務(wù)所、大信事務(wù)所分別在香港發(fā)展了分所和成員所等。另外，還有41家事務(wù)所“走出去”承接境外業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及中國企業(yè)海外上市投融資審計、企業(yè)集團(tuán)境外分支機(jī)構(gòu)延伸審計、跨國公司中國區(qū)的審計分包、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會計外包、中外準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換、境外工程承包相關(guān)鑒證和咨詢等全方位的服務(wù)。
但是，目前中國本土事務(wù)所在海外設(shè)立的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，網(wǎng)點較少，業(yè)務(wù)承接能力和服務(wù)能力有限，市場拓展還面臨著諸多問題。因此，會計師事務(wù)所“走出去”應(yīng)當(dāng)作為一個長期的戰(zhàn)略，堅持不懈地抓緊、抓好、抓出成效。
思路二：確定“走出去”戰(zhàn)略方向和重點地區(qū)，引導(dǎo)事務(wù)所走進(jìn)我國境外投資密集區(qū)。
非洲之行，使我們強(qiáng)烈地感到，事務(wù)所“走出去”創(chuàng)建執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)十分迫切。
從我國對外直接投資流向看，2006年主要集中在亞洲、非洲、拉丁美洲等地，除了拉丁美洲的開曼群島、維爾京群島等傳統(tǒng)避稅區(qū)外，包括中國香港、俄羅斯聯(lián)邦、新加坡、沙特阿拉伯、蒙古，非洲的阿爾及利亞，以及美國和澳大利亞。
此外韓國、蘇丹、德國、哈薩克斯坦等是我國直接投資存量較多的地區(qū)。
2003-2006年中國對五大洲直接投資情況
（萬美元）
排序 國別 2003 2004 2005 2006
1 拉丁美洲 103815 176272 646616 846874
2 亞洲 150503 301399 448417 766325
3 歐洲 48745 67665 127293 226982
4 非洲 7481 31743 3968 51986
5 大洋洲 3388 12015 20283 12636
從我國境外投資企業(yè)數(shù)量國別分布看，據(jù)商務(wù)部2005年的公開信息，中國香港、俄羅斯、美國、新加坡、沙特阿拉伯、阿爾及利亞、澳大利亞、蒙古等亞洲、非洲、北美國家聚集程度最高，集中了海外投資企業(yè)的45%。
綜上企業(yè)“走出去”集中區(qū)域，我們認(rèn)為，可以將事務(wù)所“走出去”重點區(qū)域確定為亞洲、歐洲、非洲、拉丁美洲等地區(qū)。
在國際執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)建方面，可以重點關(guān)注兩類國家和地區(qū)：一類是中國企業(yè)境外融資集中地，包括香港、新加坡以及美國、英國；另一類是雙邊貿(mào)易活躍和企業(yè)“走出去”的集中地，如俄羅斯聯(lián)邦、蒙古、哈薩克斯坦、蘇丹、德國、澳大利亞等。
思路三：針對事務(wù)所“走出去”過程中遇到的障礙，行業(yè)協(xié)會積極推動解決。
當(dāng)前，中國本土事務(wù)所“走出去”，既存在自身能力的問題，如人才缺乏、語言障礙、技術(shù)劣勢、管理滯后等因素，也面臨著外部環(huán)境的制約，包括國外法律障礙，市場準(zhǔn)入限制等。因此，目前國內(nèi)事務(wù)所憑借自身力量闖市場實力明顯不足，迫切需要行業(yè)協(xié)會發(fā)揮“火車頭”的作用。
行業(yè)協(xié)會能做什么？通過考察，我們感到，除去在人才、技術(shù)、管理上支持事務(wù)所“走出去”，還必須著力推動改善市場環(huán)境，具體有“四個迫切”：一是迫切需要具體的政策措施，鼓勵和支持事務(wù)所“走出去”；二是迫切需要談判推動準(zhǔn)則等效、資格認(rèn)可、簽字認(rèn)可等，推動境外市場對中國注冊會計師資質(zhì)和報告的認(rèn)可；三是迫切需要進(jìn)一步加快駐外辦事處建設(shè)，大力宣傳推介中國注冊會計師資格，為事務(wù)所拓展國際市場鋪平道路；四是迫切需要牽線搭橋，聯(lián)系境外中國企業(yè)商會、境外投資中國的外國商會，為事務(wù)所與各類生產(chǎn)和服務(wù)貿(mào)易企業(yè)溝通搭建平臺。
目前，中注協(xié)已經(jīng)協(xié)調(diào)推動出臺了九部委《關(guān)于會計師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見》，在準(zhǔn)則國際趨同、資格互認(rèn)談判、境外辦事處建設(shè)方面均有突破性進(jìn)展。下一步，需要努力消除事務(wù)所“走出去”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)障礙，同時積極組織事務(wù)所參與各類“走出去”商務(wù)推介活動。
思路四：掌握“走出去”所在地社會、經(jīng)濟(jì)、政治狀況，有針對性地拓展目標(biāo)市場。
通過考察，我們感到，直接了解“走出去”所在國的社會經(jīng)濟(jì)政治情況十分重要。過去，由于非洲與我國相距遙遠(yuǎn)，我們對當(dāng)?shù)馗鲊鐣谓?jīng)濟(jì)情況不熟悉，加之一些國家政局不穩(wěn)，一定程度上影響了中非會計服務(wù)領(lǐng)域的合作。
從蘇丹中資企業(yè)座談會反映出來的情況看，在蘇丹，中國企業(yè)在當(dāng)?shù)丶{稅是通過與政府一年一度的“談判”決定的。另外，蘇丹的證券市場十分落后，共50家上市公司，并以手工方式交易登記。顯然，事務(wù)所走進(jìn)蘇丹，目前主要不是去審計，而是溝通協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門，推動其政府完善會計、稅收、資本市場等法律法規(guī)，幫助和推動當(dāng)?shù)貢嫀熜袠I(yè)的健全完善，推動中資企業(yè)在蘇投資環(huán)境的改善。
要進(jìn)入目標(biāo)市場，還必須了解“走出去”目的地會計市場發(fā)展?fàn)顩r、準(zhǔn)入政策和發(fā)展?jié)摿Γ瑢で蟾鞣N可能的途徑，有針對性、有步驟地確定目標(biāo)市場和拓展戰(zhàn)略。比如，蘇丹直接認(rèn)可ACCA審計資格，我們也可以推動這一認(rèn)可機(jī)制；同時，蘇丹允許外資進(jìn)入事務(wù)所，比重不超過49%。對此，事務(wù)所可以通過合資方式，創(chuàng)辦中蘇合作事務(wù)所，為在蘇丹的中資企業(yè)服務(wù)。又如，南非的執(zhí)業(yè)資格取得比較復(fù)雜，而其與香港簽署了會員資格認(rèn)可協(xié)議，我們可以考慮通過獲取香港注冊會計師資格的途徑，再取得南非特許會計師資格；同時，目前事務(wù)所在南非發(fā)展，較好的方式是與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所之間建立成員所、聯(lián)系所，從業(yè)務(wù)合作入手開展合作。
從國際會計公司在中國發(fā)展的情況看，事務(wù)所要“走出去”，還須具備戰(zhàn)略眼光、前瞻性以及某種程度的創(chuàng)業(yè)前期成本承受能力。
思路五：按照事務(wù)所“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，逐步建立駐歐洲、非洲、美洲辦事處。
當(dāng)前，中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略發(fā)展十分迅猛，除非洲外，東南亞、西亞、拉丁美洲比較迅猛，另外歐洲、北美也是企業(yè)境外投融資的重點地區(qū)。
從中注協(xié)2007年4月組織的事務(wù)所“走出去”調(diào)查問卷看，本土事務(wù)所由于境外發(fā)展經(jīng)驗不足，與境外中資企業(yè)、監(jiān)管當(dāng)局、行業(yè)組織的聯(lián)系不是很容易，在境外拓展過程中，常常遇到機(jī)構(gòu)設(shè)立、資質(zhì)認(rèn)可、市場拓展等方面的重重困難，迫切需要協(xié)會“打前站”。
目前中注協(xié)已經(jīng)獲批籌建駐香港辦事處，“駐港辦事處”可以輻射中國對境外投資集中的東南亞地區(qū)。從企業(yè)“走出去”布局看，進(jìn)一步在非洲、歐洲、南美等重點地區(qū)發(fā)展中注協(xié)辦事處，也是值得考慮的。
