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 財(cái)政部修訂發(fā)布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》 在充分繼承原制度中合理的一般原則及 科目設(shè)置等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，主要遵循依 法依規(guī)、問(wèn)題導(dǎo)向、繼承發(fā)展、務(wù)實(shí)簡(jiǎn)化 的原則，對(duì)原制度進(jìn)行修訂。準(zhǔn)確把握 新制度的主要變化及特點(diǎn)，做好新舊制 度的銜接工作，是工會(huì)財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。
調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債要素的 定義與確認(rèn)
為更加適應(yīng)工會(huì)真實(shí)、完整反映資 產(chǎn)負(fù)債等情況的需求，新制度借鑒政府 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的內(nèi)涵， 圍繞經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出重新對(duì)資產(chǎn) 和負(fù)債進(jìn)行定義，并根據(jù)工會(huì)為群眾服 務(wù)的特點(diǎn)，提出預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力 也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件之一。
新制度強(qiáng)調(diào)，無(wú)論資產(chǎn)還是負(fù)債都 是由過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的，并對(duì) 如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行明確規(guī)定。 新制度對(duì)工會(huì)的資產(chǎn)給予更明確的分類 和定義，明確增加在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容。
改變核算方式提高信息質(zhì)量
——基建項(xiàng)目納入工會(huì)大賬核算， 提高工會(huì)會(huì)計(jì)信息的完整性。
工會(huì)基本建設(shè)項(xiàng)目一直有獨(dú)立的核 算方式，單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，形成基建會(huì) 計(jì)與工會(huì)會(huì)計(jì)核算“兩張皮”的情況。
基建工程一般要等到工程完工驗(yàn)收 交付使用后，才納入工會(huì)會(huì)計(jì)核算內(nèi) 容。新制度明確工會(huì)資產(chǎn)內(nèi)容包含在建 工程，并在第 161 號(hào)科目在建工程下設(shè) 建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投 資、其他投資、待核銷基建支出、基建轉(zhuǎn) 出投資、預(yù)付工程款等明細(xì)科目，要求按 照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。從項(xiàng)目投資 建設(shè)起，就在工會(huì)賬中統(tǒng)一歸集基本建 設(shè)項(xiàng)目成本，明確各項(xiàng)資產(chǎn)的形成情況， 真實(shí)反映工會(huì)的財(cái)務(wù)狀況及資產(chǎn)情況。
——增加無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，真實(shí)反映 工會(huì)資產(chǎn)形態(tài)。
在信息技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)下，“工 會(huì)+互聯(lián)網(wǎng)”新形勢(shì)使得工會(huì)的組織 管理面臨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的巨大需 求 。因此，信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)中購(gòu)置和 開(kāi)發(fā)形成的信息軟件等如何核算，是 原制度面臨的難題。新制度資產(chǎn)內(nèi)容 中增加無(wú)形資產(chǎn)，核算工會(huì)控制的沒(méi) 有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)， 包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使 用權(quán)、非專利技術(shù)等 。工會(huì)購(gòu)入的、 不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的 應(yīng)用軟件，在制度中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形 資產(chǎn)。
新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)分別按照購(gòu)買、 委托開(kāi)發(fā)和接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入等情況 明確如何計(jì)量和確認(rèn)，并且為方便核算， 對(duì)非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于 1000元的無(wú) 形資產(chǎn)，規(guī)定可以于購(gòu)買當(dāng)期將其成本 直接計(jì)入支出。
——引入折舊和攤銷概念，準(zhǔn)確反 映工會(huì)資產(chǎn)價(jià)值。
工會(huì)是職工自愿組成的工人階級(jí)的 群眾組織，從經(jīng)濟(jì)屬性上看，本質(zhì)上是非 營(yíng)利性的社團(tuán)組織。其基本職責(zé)是維護(hù) 職工權(quán)益，目標(biāo)不是營(yíng)利，不需要考核成 本費(fèi)用。因此，在原制度中，固定資產(chǎn)的 損耗不需要按月計(jì)入成本費(fèi)用中，而是 一次性計(jì)入支出，固定資產(chǎn)也不考慮損 耗，常年保持價(jià)值不變直到報(bào)廢。
為真實(shí)反映工會(huì)資產(chǎn)價(jià)值、加強(qiáng)資 產(chǎn)的管理，新制度借鑒 2013 年實(shí)行的 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，雖然固定資產(chǎn)和 無(wú)形資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)依舊一次性計(jì)入支 出，但按月對(duì)固定資產(chǎn)虛擬提取折舊， 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)虛擬進(jìn)行攤銷，并確定固 定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限， 規(guī)范特殊情況的處理方式，以確保固 定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值能與當(dāng) 期實(shí)際狀況相符，能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反 映資產(chǎn)價(jià)值。
區(qū)分工會(huì)資產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)
根據(jù)《關(guān)于各級(jí)總工會(huì)及所屬事業(yè) 單位資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定問(wèn)題的通知》，各級(jí)總 工會(huì)及所屬事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)分為工會(huì) 資產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理。
新制度明確要與資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定 保持銜接，縣級(jí)以上工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際 情況在資產(chǎn)類科目下設(shè)置“國(guó)有資產(chǎn)” “工會(huì)資產(chǎn)”明細(xì)科目，分別核算工會(huì)依 法確認(rèn)的國(guó)有資產(chǎn)和工會(huì)資產(chǎn)；對(duì)于同 時(shí)使用財(cái)政撥款和工會(huì)資金購(gòu)建的資 產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記資金來(lái)源及其 金額和比例，以更好地滿足行政事業(yè)性 國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告等工作需要。
規(guī)范科目設(shè)置和賬務(wù)處理
第一，與工會(huì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度相 協(xié)調(diào)，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。
原制度印發(fā)以來(lái)，全國(guó)總工會(huì)先后 修訂或制定多項(xiàng)涉及工會(huì)預(yù)決算管理、 工會(huì)收支管理的制度辦法，對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì) 核算提出新要求，需要對(duì)涉及到的相關(guān) 會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，以便與相關(guān)制 度辦法相協(xié)調(diào)，與現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理規(guī)定相 銜接。
一是刪除部分科目。根據(jù) 2014 年 印發(fā)的《關(guān)于停止執(zhí)行〈增收留成基金管 理辦法〉、〈財(cái)務(wù)專用基金管理辦法〉和 〈經(jīng)審專用經(jīng)費(fèi)管理辦法〉的通知》中不 再按一定比例提取財(cái)務(wù)專用基金、增收 留成基金的規(guī)定，刪除“專用基金”下的 “增收留成基金”“財(cái)務(wù)專用基金”明細(xì)科 目。根據(jù)全國(guó)總工會(huì)不再計(jì)提后備金的 有關(guān)要求，刪除“后備金”科目。
二是調(diào)整部分科目。根據(jù)《工會(huì)預(yù) 算管理辦法》及相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，對(duì)收 支科目的設(shè)置、名稱、核算內(nèi)容等進(jìn)行調(diào) 整，新制度將“事業(yè)收入”和“事業(yè)支出” 科目調(diào)整為“附屬單位上繳收入”和“對(duì) 附屬單位的支出”，工會(huì)結(jié)余資金分為結(jié) 轉(zhuǎn)、結(jié)余資金分別進(jìn)行核算。
三是增設(shè)部分科目。根據(jù)《工會(huì)預(yù)算 穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金管理暫行辦法》，增設(shè)“預(yù)算 穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”相關(guān)科目和報(bào)表項(xiàng)目等。
第二，滿足工會(huì)實(shí)務(wù)核算需要，調(diào)整 相關(guān)會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容。
根據(jù)工會(huì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和核算需求， 調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容。
一是增加對(duì)支出明細(xì)科目核算內(nèi)容 的表述，增強(qiáng)制度的指導(dǎo)性。
二是參照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理規(guī) 定，調(diào)增工會(huì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。
三是為滿足工會(huì)真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià) 值、加強(qiáng)資產(chǎn)管理的需要，增設(shè)“無(wú)形資 產(chǎn)”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” “累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”科目。
四是調(diào)整資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容，將 庫(kù)存物品、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、占 用凈資產(chǎn)也納入資產(chǎn)基金核算等。
五是針對(duì)基層工會(huì)和縣級(jí)以上工 會(huì)，分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目表，滿足不同層 級(jí)工會(huì)的業(yè)務(wù)核算需求，將基層工會(huì) 主要適用的會(huì)計(jì)科目從 42個(gè)精簡(jiǎn)到 24 個(gè) 。同時(shí)，規(guī)定基層工會(huì)依法開(kāi)展的 特殊業(yè)務(wù)可以按照縣級(jí)以上工會(huì)會(huì)計(jì)科 目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，滿足基層工會(huì)共性和 個(gè)性的需求。
助力財(cái)政撥款決算報(bào)告編制
工會(huì)的很多重點(diǎn)工作都是由各級(jí)財(cái) 政部門安排的財(cái)政資金來(lái)支持和保障 的，因此，工會(huì)需要就財(cái)政撥款的使用向 政府部門提供決算報(bào)告。原制度未將財(cái) 政撥款和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用做出明確區(qū) 分，支出科目體系也未與政府收支分類 科目相銜接。因此，各級(jí)工會(huì)在編制政 府部門決算報(bào)告時(shí)，只能采取分析填列 的方式，既增加編制難度，又不能保證填 報(bào)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
為更準(zhǔn)確地核算財(cái)政撥款的收支 余情況、提高財(cái)政撥款決算報(bào)告的編報(bào) 質(zhì)量，新制度對(duì)財(cái)政撥款相關(guān)科目進(jìn)行 調(diào)整。
一是將“政府補(bǔ)助收入”科目細(xì)分為 財(cái)政撥款收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入進(jìn) 行明細(xì)核算。
二是要求縣級(jí)以上工會(huì)在支出類科 目下按照“財(cái)政撥款”和“工會(huì)資金”進(jìn) 行明細(xì)核算，同時(shí)，在“財(cái)政撥款”明細(xì) 科目下按照《政府收支分類科目》中“支 出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明 細(xì)核算。
三是在財(cái)政撥款的相關(guān)收支科目中 增加“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì) 核算，并在“項(xiàng)目支出”下按照具體項(xiàng)目 進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，按照《政府收支分 類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科 目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
四是增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥 款結(jié)余”科目，準(zhǔn)確核算財(cái)政撥款的結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余情況。
上述調(diào)整，使工會(huì)財(cái)政撥款的收支 余核算與政府會(huì)計(jì)制度相銜接，方便編 制政府部門財(cái)務(wù)決算報(bào)告數(shù)據(jù)的提取， 提高財(cái)政撥款決算報(bào)告編報(bào)質(zhì)量。
增加相關(guān)條款 完善工會(huì)會(huì)計(jì)工作
新制度在總則和一般原則中增加部 分條款，進(jìn)一步完善工會(huì)會(huì)計(jì)工作。
強(qiáng)調(diào)各級(jí)工會(huì)的法定代表人的責(zé) 任，法定代表人應(yīng)當(dāng)對(duì)本級(jí)工會(huì)的會(huì)計(jì) 工作以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù) 責(zé)；明確工會(huì)的會(huì)計(jì)處理方法，在發(fā)生會(huì) 計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò) 更正時(shí)，一般采取未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理；提出工會(huì)應(yīng)當(dāng)重視并不斷推進(jìn)會(huì) 計(jì)信息化建設(shè)。
（作者單位：國(guó)家圖書館）
李紅霞/文