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 1. 直接指定的情形。
企業(yè)可以在初始確認(rèn)某金融資產(chǎn)時(shí)，就將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。但直接指定須符合某些條件。具體而言，在初始確認(rèn)時(shí)，如果 能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷(xiāo)。
此處所指的“會(huì)計(jì)錯(cuò)配”，是指當(dāng)企業(yè)以不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法和計(jì)量屬性對(duì)在經(jīng)濟(jì) 上相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量由此產(chǎn)生的利得或損失時(shí)，可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)確認(rèn)和 計(jì)量上的不一致。設(shè)立此項(xiàng)條件，目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益，以消除或減少會(huì)計(jì)上可能存在的錯(cuò)配現(xiàn)象。
【例8-1] 1.甲商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有 匹配條款的利率互換對(duì)該貸款進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動(dòng)利率。 假定該貸款符合分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的條件，以攤余成本計(jì)量該貸款將會(huì)產(chǎn)生與以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的利率互換之間的會(huì)計(jì)錯(cuò)配。
在此例中，甲商業(yè)銀行可在該貸款初始確認(rèn)時(shí)就直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以降低按攤余成本計(jì)量該貸款將產(chǎn)生的會(huì)計(jì)錯(cuò)配，從而提 供更加相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。需注意的是，此例中，利率互換作為衍生金融工具，只能按公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2. 乙公司發(fā)行債券（金融負(fù)債）為某項(xiàng)投資融入資金（金融資產(chǎn)），且該金融負(fù)債 和金融資產(chǎn)實(shí)際上面臨相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)（比如利率風(fēng)險(xiǎn)）。如果該金融資產(chǎn)與對(duì)應(yīng)的該金融 負(fù)債采用兩種不同的計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量，則不能反映相關(guān)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)信息。但是，如果將該 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的直接指定，則可以改 變這種會(huì)計(jì)錯(cuò)配導(dǎo)致的不利結(jié)果。
在此例中，乙公司可將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的直接指定。
3. 丙保險(xiǎn)公司因保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而確認(rèn)了一項(xiàng)以現(xiàn)值為基礎(chǔ)（即通常所指精算基礎(chǔ)）計(jì)量 的負(fù)債。該負(fù)債對(duì)應(yīng)的資金運(yùn)用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計(jì)量，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)配。 而將該金融資產(chǎn)作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的直接指定，則意味著該金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在相關(guān)負(fù)債價(jià)值變動(dòng)的同一期間計(jì)入當(dāng)期損益。
在此例中，丙保險(xiǎn)公司可將該金融資產(chǎn)作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 直接指定O
4. 丁公司（母公司）的某子公司購(gòu)買(mǎi)了 3年期固定利率債券。為了加強(qiáng)對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn) 的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。
在此例中，該子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面上，該固定利率債券可以直接指定為以公允 價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以消除或減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配的影響。但是，在丁 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面上，這項(xiàng)指定因合并抵銷(xiāo)而無(wú)法適用。遇到這種情況，可以在該 固定利率債券初始確認(rèn)時(shí)，由母公司與集團(tuán)外的公司簽訂有關(guān)利率互換協(xié)議。
需要注意是，按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，還有一些不是因?yàn)榻鉀Q會(huì)計(jì)錯(cuò)配而進(jìn) 行的直接指定。比如，對(duì)于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，如果主合同不是 金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)，且不是以下兩種情況，那么企業(yè)可以將其直接指定為以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）嵌入衍生工具對(duì)混合 工具的現(xiàn)金流量沒(méi)有產(chǎn)生重大改變；（2）在初次確定類(lèi)似的混合合同是否需要分拆時(shí)，

幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工具不分拆。如嵌入貸款的提前償還選擇權(quán)， 允許持有人以接近攤余成本的金額提前償還貸款，該提前償還選擇權(quán)不需要分拆。
此外，按金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將某嵌入衍生工具從混合工具中分拆，但分拆時(shí)或后續(xù) 的資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)法對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量的，將整個(gè)混合工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

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