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 企業(yè)初始確認(rèn)某金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，是否可對(duì)其進(jìn)行重分類，按照金融工 具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，重分類是允許的，但須符合嚴(yán)格的條件。主要規(guī)定如下：
(1) 企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。需要說(shuō)明的是，企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式 的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化，必須由企業(yè)的高級(jí)管理 層進(jìn)行決策，且其必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常重要，并能夠向外部各方證實(shí)。因此，只有當(dāng) 企業(yè)開始或終止某項(xiàng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)影響重大的活動(dòng)時(shí)(例如當(dāng)企業(yè)收購(gòu)、處置或終止某一業(yè) 務(wù)線時(shí))，其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更。例如，某銀行決定終止其零售抵押 貸款業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù)，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合， 則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。需要注意的是，企業(yè)業(yè)務(wù)模式的

圖8-1金融資產(chǎn)分類流程

變更必須在重分類日之前生效。例如，銀行決定于20x1年10月15日終止其零售抵押 貸款業(yè)務(wù)，并在20x2年1月1日對(duì)所有受影響的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。在20x1年10 月15日之后，其不應(yīng)開展新的零售抵押貸款業(yè)務(wù)，或另外從事與之前零售抵押貸款業(yè)務(wù) 模式相同的活動(dòng)。
以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：①企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在 市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。 ②金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。③金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不 同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。
需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條 款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)的，不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融 資產(chǎn)終止確認(rèn)的，不涉及重分類問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn)，同時(shí)按照變更后 的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn)。
(2) 企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處 理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。 重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間 的第一天。
(3) 企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值 與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他 綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面 價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和 預(yù)期信用損失的計(jì)量。
(4) 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào) 整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該 金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的 計(jì)量。
企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。 同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期 損益。
(5) 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余 成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。
企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。
按照此要求對(duì)金融資產(chǎn)重分類進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的 公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用關(guān)于金融資 產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。

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