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 當(dāng)下，部門（單位）已經(jīng)按照政府部 門財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法和操作指南實(shí)現(xiàn)部 門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯集和提供，并在信息系統(tǒng) 中形成較為完整的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和 相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。
總體上，區(qū)、區(qū)本級(jí)及以上的政府綜 合財(cái)務(wù)報(bào)告已初步實(shí)現(xiàn)形式上合規(guī)，數(shù) 據(jù)間勾稽關(guān)系較為清晰，但仍存在各區(qū) 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的理解不 一、相關(guān)指標(biāo)差異仍然較大、缺乏可比性 等問題。基層單位，特別是街道層面的 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較弱，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān) 系存在明顯問題，會(huì)計(jì)處理需要進(jìn)一步 規(guī)范，以提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的 質(zhì)量。
七大問題與成因分析
通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前，政府部門財(cái)報(bào) 編制主要存在以下問題：
第一，應(yīng)收及預(yù)付款掛賬金額較 高。應(yīng)收及預(yù)付款屬流動(dòng)資產(chǎn)，報(bào)告期 末掛賬金額不應(yīng)過高。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，應(yīng) 收及預(yù)付款掛賬過高的主要是土儲(chǔ)及 街道。經(jīng)了解，制度因素及歷史遺留問 題是導(dǎo)致債權(quán)性資產(chǎn)掛賬金額較高的 原因。
第二，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及 時(shí)。部分單位的在建工程期末余額遠(yuǎn)大 于固定資產(chǎn)凈值的報(bào)告數(shù)額，可能存在 轉(zhuǎn)固不及時(shí)問題 。具體原因大概有 4 點(diǎn)：一是在建工程權(quán)屬不清，未能及時(shí)轉(zhuǎn) 固；二是某些單位的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入 使用，但未完工結(jié)賬；三是部分單位考 慮到轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后要多提折舊費(fèi)用， 影響收入費(fèi)用率，人為推遲轉(zhuǎn)固時(shí)間； 四是費(fèi)用資本化問題，將本應(yīng)費(fèi)用化的 開支予以資本化，以改善財(cái)務(wù)狀況及運(yùn) 營(yíng)績(jī)效。
第三，應(yīng)付和預(yù)收款掛賬金額較 高。應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)掛賬金額較高，可 能的原因有：一是收入未及時(shí)確認(rèn)；二是 債權(quán)方撤銷，未能及時(shí)轉(zhuǎn)銷；三是隱藏收 入或?qū)I(yè)務(wù)理解錯(cuò)誤，誤將收入計(jì)入負(fù) 債；四是部門內(nèi)部的抵銷業(yè)務(wù)未處理到 位；五是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求劃入的款 項(xiàng)未到收入確定時(shí)間。
第四，預(yù)計(jì)負(fù)債及或有負(fù)債披露不 足。具體表現(xiàn)在：一是政府負(fù)有償還責(zé) 任的隱形債務(wù)在政府部門財(cái)報(bào)負(fù)債項(xiàng)目 中未得到反映；二是某些單位由于訴訟 等原因可能形成的預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債 未得到充分反映?？赡艿脑虬[形 債務(wù)涉密及核算基礎(chǔ)薄弱。
第五，凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)結(jié)果正負(fù)問題。 從理論和實(shí)踐上來說，部門凈資產(chǎn)為負(fù) 是有可能的，反而目前有些報(bào)告凈資產(chǎn) 為正的基層單位，更有可能存在粉飾報(bào) 表問題。原因是多方面的，有來自數(shù)據(jù) 監(jiān)管的壓力，有的是核算基礎(chǔ)薄弱形成 的錯(cuò)誤結(jié)果。
第六，表間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系未能得到 正確反映。 主要表現(xiàn)包括：
一是部分單位在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目固 定資產(chǎn)減少、長(zhǎng)期股權(quán)投資核銷的情況 下，收入費(fèi)用表“資產(chǎn)處置費(fèi)用”為零。

如固定資產(chǎn)減少通常一方面導(dǎo)致固定資 產(chǎn)、累計(jì)折舊賬戶余額減少；另一方面， 會(huì)增加資產(chǎn)處置費(fèi)用，二者存在勾稽關(guān) 系，資產(chǎn)處置費(fèi)用的報(bào)表列示不應(yīng)為零。
二是街道、醫(yī)院等部門資產(chǎn)負(fù)債表 存在長(zhǎng)短期借款時(shí)，收入費(fèi)用表“其他費(fèi) 用”的利息支出報(bào)表列示為零的現(xiàn)象。 長(zhǎng)期股權(quán)投資與“投資收益”存在數(shù)據(jù)勾 稽關(guān)系。特別是在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán) 投資與投資收益有極強(qiáng)的數(shù)量聯(lián)系，但 是，相關(guān)部門核算存在欠缺等。
以上勾稽關(guān)系反映不正確的原因， 主要是因?yàn)榛鶎訒?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)比較薄 弱，對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制及復(fù)雜 業(yè)務(wù)的理解存在困難。
第七，財(cái)務(wù)指標(biāo)差異過大。如資產(chǎn) 負(fù)債率甚至在同一行政區(qū)下屬街道間呈 現(xiàn)較大差異，從3%到 110%不等，使得數(shù) 據(jù)缺乏可比性。再如，收入費(fèi)用率有的 區(qū)下屬街道基本都是或接近 100%，有 的區(qū)則較低。出現(xiàn)這類問題的原因可 能是各區(qū)對(duì)財(cái)務(wù)比率的理解和要求不 一，但更關(guān)鍵的因素可能是基層核算基 礎(chǔ)薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在統(tǒng)計(jì)口徑不一 致問題。
三方面建議
針對(duì)上述問題，現(xiàn)階段可以從提升 基層人員會(huì)計(jì)核算能力、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng)設(shè)計(jì)、細(xì)化政府會(huì)計(jì)制度 3方面予 以改進(jìn)。
——提升會(huì)計(jì)核算能力。
提升基層人員的會(huì)計(jì)核算能力，一 要健全基層會(huì)計(jì)核算組織。權(quán)責(zé)發(fā)生 制政府綜合財(cái)務(wù)制度改革提高行政事
業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要求，因而，應(yīng)先改變 基層會(huì)計(jì)由辦公室等人員兼任的現(xiàn)狀， 在組織結(jié)構(gòu)上單獨(dú)設(shè)置專門崗位滿足 會(huì)計(jì)核算需要，以保障日常核算資料的 真實(shí)性、準(zhǔn)確性。
二要加強(qiáng)基層會(huì)計(jì)人員核算能力培 訓(xùn)及建立激勵(lì)機(jī)制。“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙 報(bào)告”的政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度 分離又相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)現(xiàn) 有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的核算能力提 出更高要求，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層會(huì)計(jì)人員核 算能力培訓(xùn)，特別應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán) 責(zé)發(fā)生制的理解及應(yīng)用，充分利用網(wǎng)絡(luò) 平臺(tái)建立長(zhǎng)效的培訓(xùn)反饋和業(yè)務(wù)指導(dǎo)體 系。同時(shí)，通過激勵(lì)機(jī)制建設(shè)，提升基層 會(huì)計(jì)核算人員主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，以提 高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量。
三要提高會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)管理水平。 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建立對(duì)會(huì)計(jì)人 員的財(cái)務(wù)管理水平提出更高要求。如針 對(duì)應(yīng)收預(yù)付款掛賬過高問題，一方面要 加強(qiáng)催收；另一方面，對(duì)歷史遺留問題要 抓緊核銷，并加強(qiáng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。
此外，會(huì)計(jì)核算是業(yè)務(wù)過程的反映 及觀念的總結(jié)，對(duì)于達(dá)到使用狀態(tài)的在 建工程，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、保障性住 房、公共基礎(chǔ)設(shè)施等科目，并及時(shí)開展折 舊的計(jì)提，以利于資產(chǎn)的管理。合理估 計(jì)可能存在的償債風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)防性措 施等。
最后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高對(duì)數(shù)據(jù)勾稽 關(guān)系的理解，擅于從政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù) 間的聯(lián)系及主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)中發(fā) 現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問題，夯實(shí)資產(chǎn)負(fù) 債管理，并提高政府財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)的決策 有用性。
——優(yōu)化預(yù)算管理一體化系統(tǒng)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入要求財(cái)務(wù)工作進(jìn) 一步精益化，需要更多財(cái)務(wù)人員細(xì)化分 工，實(shí)現(xiàn)崗位不相容的內(nèi)部控制規(guī)范。 受限于實(shí)際情況，目前，政府部門無法大 幅度增加財(cái)務(wù)人員人數(shù)，實(shí)現(xiàn)崗位不相 容，應(yīng)推進(jìn)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的應(yīng)用， 實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，以達(dá)到降低成本、提高效 率及財(cái)報(bào)編制質(zhì)量的目的。
通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理一體化系 統(tǒng)可以從以下4個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。 一是實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)核算集中統(tǒng)一， 包括統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口、門戶管理、會(huì)計(jì)科 目、確認(rèn)、計(jì)量核算口徑、會(huì)計(jì)憑證及財(cái) 務(wù)報(bào)告模板，方便穿透式數(shù)據(jù)審核及決 策使用，提高會(huì)計(jì)核算的可操作性、財(cái)務(wù) 報(bào)告的可理解性。
二是通過預(yù)算一體化系統(tǒng)內(nèi)置財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系校驗(yàn)公式或校驗(yàn)提 示，減少財(cái)務(wù)人員判斷錯(cuò)誤的可能性，提 升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。
三是增加預(yù)算一體化系統(tǒng)設(shè)置的科 學(xué)性，進(jìn)一步貼合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。系統(tǒng)中存 在一些設(shè)置不合理，例如凈資產(chǎn)為負(fù)不 能錄入系統(tǒng)的情況，可能對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性 造成一定影響。各報(bào)告項(xiàng)目明細(xì)表應(yīng)與 政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露習(xí)慣一致。
四是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算功能與部門決 算、國(guó)庫集中支付、資產(chǎn)管理、政府財(cái)務(wù) 報(bào)告的互聯(lián)互通，通過自動(dòng)提取數(shù)據(jù)功 能保障政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
——細(xì)化政府會(huì)計(jì)制度。
高質(zhì)量政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的生成， 需要基層會(huì)計(jì)核算人員對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì) 制度及準(zhǔn)則體系的高質(zhì)量執(zhí)行。針對(duì)現(xiàn) 階段的實(shí)際情況，進(jìn)一步規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，細(xì)化政府會(huì)計(jì) 制度，系統(tǒng)梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)一 核算口徑，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)注與各項(xiàng)管 理制度的無縫銜接，減少核算中確認(rèn)與 計(jì)量的不一致性，降低對(duì)賬難度，提升對(duì) 賬效率，真實(shí)、有效地反映出政府部門財(cái) 政狀況、運(yùn)行情況及財(cái)務(wù)管理情況。
總之，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng) 嚴(yán)格遵循《預(yù)算法》《預(yù)算法實(shí)施條例》 《會(huì)計(jì)法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制 度》《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法》《政府財(cái)務(wù) 報(bào)告編制指南》等法規(guī)制度要求，提升會(huì) 計(jì)核算水平，優(yōu)化預(yù)算一體化系統(tǒng)，細(xì)化 政府會(huì)計(jì)制度。
通過進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員對(duì)政 府部門（單位）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及權(quán)責(zé)發(fā)生制核 算基礎(chǔ)的理解，建立激勵(lì)機(jī)制，自發(fā)改善 政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果，增強(qiáng)政府財(cái) 務(wù)報(bào)告制度體系設(shè)計(jì)的科學(xué)性和合理 性，在提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量 的同時(shí)，增強(qiáng)可理解性。
（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）