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 對于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利 得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，但以下情況除外：
① 屬于套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的套期關(guān)系的一部分。在此種情況下，相關(guān)利得或損失按 照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。詳見本章第三節(jié)。
② 是一項(xiàng)對非交易性權(quán)益工具的投資，且企業(yè)已將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。此種情況下，相關(guān)利得或損失計(jì)入其他綜合收益。當(dāng) 該權(quán)益工具終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益 中轉(zhuǎn)岀，計(jì)入留存收益。
③ 是一項(xiàng)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，且該負(fù)債由 企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；該金融負(fù)債的其 他公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
需要注意的是：第一，對該金融負(fù)債的自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響進(jìn)行處理會(huì)造成或 擴(kuò)大損益中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融負(fù)債的全部利得或損失（包括企業(yè)自身信 用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響金額）計(jì)入當(dāng)期損益。第二，該金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他 綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。
④ 是一項(xiàng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià) 值變動(dòng)形成的利得或損失，除其減值利得或損失和匯兌損益之外，均計(jì)入其他綜合收益， 直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。
需要注意的是：第一，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金 額相等。第二，該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng) 從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第三，企業(yè)將該金融資產(chǎn)重分類為其他類別金 融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得 或損失進(jìn)行相應(yīng)處理。
【例8-7】1.甲公司為制造業(yè)企業(yè)。20x 1年5月8日，甲公司支付價(jià)款1 016萬元 （含交易費(fèi)用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200萬股， 占乙公司有表決權(quán)股份的0. 5%。
當(dāng)年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元；6月30日，該股票市 價(jià)為每股5.2元；12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當(dāng)日市價(jià)為每股5元。
20 x 2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4 000萬元；同年5月13日，甲公司收到乙 公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；5月20日，甲公司以每股4. 9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
本例中，假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20 xl年度和20 x2年度損益， 以及20x1年末和20x2年末所有者權(quán)益的影響分別計(jì)算如下：
情形1：如果甲公司將購入的乙公司股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
（1） 20 xl年乙公司股票價(jià)格變動(dòng)的影響=5元/股X200萬股-（1 016萬元-15萬 元）=-1（萬元）
因此，上述業(yè)務(wù)減少甲公司20 xl年末所有者權(quán)益1萬元。
（2） 20 x2年收到現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益=4 000 x0. 5% =20 （萬元）
20 x2年出售股票而確認(rèn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓價(jià)格-此時(shí)該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4.9 元/股x200萬股-5元/股x200萬股=-20 （萬元）
因此，上述業(yè)務(wù)減少甲公司20x2年度損益為0,對20x2年末所有者權(quán)益沒有影響。
情形2：如果甲公司將購入的乙公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)。
（1） 2 0x1年5月8日購買乙公司股票的投資收益=-1萬元，即購買時(shí)的交易 費(fèi)用。
20x1年乙公司股票價(jià)格變動(dòng)對損益的影響=5元/股x200萬股-（1 016萬元-15 萬元-1萬元）=0
因此，上述業(yè)務(wù)減少甲公司20x1年度損益1萬元。
（2） 20 x2年收到現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益=4 000 xO. 5% =20 （萬元）
20x2年出售股票而確認(rèn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓價(jià)格-此時(shí)該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4.9 元/股X200萬股-5元/股x200萬股=-20 （萬元）
因此，上述業(yè)務(wù)對甲公司20 x2年度損益的影響為0。
2.甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20 x 8年甲公司有關(guān)金融 工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
（1） 甲公司為賺取股票交易差價(jià)，于20 x 8年10月10日自證券市場購入A公司發(fā) 行的股票200萬股，共支付價(jià)款1 720萬元，其中包括交易費(fèi)用8萬元。購入時(shí)，A公司 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0. 16元，甲公司于11月10日收到該現(xiàn)金股利。甲 公司將購入的A公司股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融 資產(chǎn)核算。20 x 8年12月2日，甲公司出售該金融資產(chǎn)，收到價(jià)款1 920萬元。甲公司 購入該股票時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)成本1 688萬元，處置時(shí)確認(rèn)了相應(yīng)的投資收益。
（2） 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20 x8年1月1日以1 051 540元的價(jià)格發(fā)行債券10 000張，每 張面值100元，票面年利率為10%,期限3年，每年末付息一次，實(shí)際年利率為8%。 債券利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷。甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債 核算，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)的應(yīng)付債券面值為1 000 000元；20 x 8年末確認(rèn)的應(yīng)付 利息為80 000元，利息費(fèi)用為100 000元。
本例中：
（1） 甲公司對事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司應(yīng)將該金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)，因?yàn)榧坠举徣朐摻鹑谫Y產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)。
因此，該金融資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)是：1 720 -8 -200 x0.16 = 1 680 （萬元），交易費(fèi)用 8萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利，而不能計(jì)入 成本。
（2） 甲公司20x8年末計(jì)算的利息不正確。
正確的利息金額應(yīng)當(dāng)是：
應(yīng)付利息=應(yīng)付債券面值x票面利率x期限=1 000 000 x 10% x 1 = 100 000 （元） 利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本x實(shí)際利率x期限=1 051 540 x 8% xl =84 123 （元）

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