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 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對發(fā)行的非衍生金融工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融 工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具可能同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分。
企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量 時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價
紹2 離級會計實務(wù)
值），再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。
【例8-12]
情形1：可轉(zhuǎn)換債券。
A企業(yè)在20 x5年1月1日發(fā)行2 000份可轉(zhuǎn)換債券。該債券期限為3年，按面值 1 000元發(fā)行，取得的總發(fā)行收入為2 000 000元。利息按6%的年利率在借款期內(nèi)按年 支付。持有人可以決定在到期之前的任何時間將每份債券轉(zhuǎn)換為250股普通股。在債券 發(fā)行時，不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為9%。
本例中，在初始確認時，首先應(yīng)對負債部分的合同現(xiàn)金流量進行計量，債券發(fā)行收 入（金融工具整體的公允價值）與負債公允價值之間的差額則分配至權(quán)益。負債部分的 現(xiàn)值（即公允價值）按9%的折現(xiàn)率（即具有相同信用等級的沒有轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債 券的市場利率）計算。計算如下（假設(shè)不考慮稅收因素，金額單位為人民幣元）：
第3年末本金的現(xiàn)值* 1 544 367
利息（3年期內(nèi)每年末應(yīng)付的利息120 000）的現(xiàn)值" 303 755
負債部分（B）（初始確認的金融負債金額） 1 848 122
債券發(fā)行收入（A）（初始確認的銀行存款金額） 2 000 000
剩余的權(quán)益部分（A-B）（初始確認的權(quán)益金額） 151878
其中，*表示本金的現(xiàn)值（按9%折現(xiàn)）：
2 000 000 4-1. O93 = 1 544 367
* *表示3年期內(nèi)每年末應(yīng)付的利息（120 000）的現(xiàn)值：
第 1 年末：120 000 + 1.09 =110 092 （元）
第 2 年末：120 000 + 1.092=101 002 （元）
第 3 年末：120 000 4-1. 093 =92 661 （元）
利息的現(xiàn)值合計=303 755 （元）
此外，交易費用應(yīng)根據(jù)其相對公允價值在負債部分和權(quán)益部分之間進行分配。
情形2：帶息的永久性優(yōu)先股。
A企業(yè)發(fā)行不可贖回的優(yōu)先股。該優(yōu)先股每年每股的固定累積強制股利為46歐元 （歐元是A企業(yè)的功能貨幣）。如果當(dāng)年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來的年 度支付。A企業(yè)可以宣告額外的股利，但是必須在各類不同的股票間平均分配。
本例中，優(yōu)先股是同時包含負債和權(quán)益部分的復(fù)合金融工具；負債部分是發(fā)行人交 付現(xiàn)金的合同義務(wù)（每年每股424歐元），而權(quán)益部分則是持有人以額外股利的形式獲 得權(quán)益收益的權(quán)利（如果宣告股利的話）。負債的公允價值是按不含任意股利剩余利益 的類似金融工具的市場利率折現(xiàn)后計算的永續(xù)支付的每年每股強制股利424歐元的現(xiàn)值。 權(quán)益部分則按金融工具整體公允價值扣除單獨確定為負債部分金額后的剩余金額計量。
（A）金融負債和權(quán)益工具之間的重分類
由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改 變而發(fā)生變化，可能導(dǎo)致已發(fā)行金融工具重分類。
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發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng) 當(dāng)將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬 面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。
發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應(yīng) 當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

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