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1. 以權益結算的股份支付,的會計處理。
(1) 除了立即可行權的股壽支付外，企業(yè)在授予日均不作會計理。
(2) 企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估 計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或 當期費用，同時計入資本公積，但不確認其后續(xù)公允價值變動的影響。
對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公 允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當釆用期權定價模型等確定 其公允價值。
還需要注意以下幾點：①可行權權益工具的數量在可行權日之前是術能準確確定的， 是預計的，并且每個資產負債表日均需估計?？尚袡嗳兆罱K預計可行權權益工具的數量 應與實際可行權權益工具數:量一致。②確認各期成本費用，均以權益工具在授予日的公 允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動的影響。根據金融工具確認與計量準則，權益 工具是不進行重新計量的，這與現金結算的股份支付不同。③可行權日之后不再對已確 認的成本費用和所有者權益總額進行調整。 «
(3) 企業(yè)應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認 的資本公積。
【例8-22] 20x1年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予1 000份股票期 權，一旦達到如下可行權條件之一則可按照每股4元的價格購買1 000股A公司股票： 20 xl年末，公司當年凈利潤增長率達到20% ；• 20 x 2年末，公司20x l~20x2年兩年 凈利潤平均增長率達到15% ； 20x3年末，公司20 x 1 ~20 x3年三年凈利潤平均增長率 達到10%。每份期權在20x1年1月1日的公允價值為6元。
20 x 1年12月31日，公司凈利潤增長T 18% ,同時有8名管理人員離開，公司預計 20 x2年將以同樣速度增長，即20x1 ~20x 2年兩年凈利潤平均増長率能夠達到18%,
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因此預計20 x2年12月31日可行權。另外，預計第二年又將有8名管理人員離開公司。
20 x2年12月31日，公司凈利潤僅增長了 10% ,但公司預計20 x 1 ~20 x3年凈利 潤平均增長率可達到12%,因此預計20x3年12月31日可行權。另外，實際有10名管 理人員離開，預計第三年將有12名管理人員離開公司。
20x3年12月31日，公司凈利潤增長了 8% ,三年平均增長率為12% ,滿足了可行 權條件(即三年凈利潤平均增長率達到10%)。當年有8名管理人員離開。
本例中，可行權條件是一項非市場業(yè)績條件。
第一年末，雖然沒能實現凈利潤增長20%的要求，但公司預計下年將以同樣的速度 増長，因此能實現兩年平均增長15%,所以公司將其預計等待期調整為2年。由于有8 名管理人員離開，公司同時調整了期滿后預計可行權期權的數量(100-8-8)。
第二年末，雖然兩年實現15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第三年 取得較理想的業(yè)績，從而實現3年平均增長10%的目標，所以公司將其預計等待期調整 為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預計數字，因此公司相應調整了第三年 離開的人數(100-8-10-12)。
第三年末，目標實現，實際離開人數為8人。公司根據實際情況確定累計費用，并 據此確認第三年費用和調整額。
計算過程如表8 -4所示。
表8-4 A公司股票期權的計算 單位：元
年份 計算 當期費用 累計費用
20 xl (100-8 -8) xl 000x6x1/2 252 000 252 000
20 x2 (100-8 -10-12) xl 000 x6 x2/3 -252 000 28 000 280 000
20 x3 (100-8-10-8) xl 000 x6 - 280 000 164 000 444 000
(1) 20 xl年1月1日，A公司在授予日不作賬務處理。
(2) 20x1年12月31日、20x2年12月31日、20 x3年12.月31日，A公司應當 根據表8 -4中“當期費用”的計算結果，將當期取得的服務計入管理費用，并同時計入 資本公積。
(3) 20x4年1月1日，假定74名管理人員全部行權，A公司的股份面值為1元， 則A公司應當按實際行權的數量確認股本74 000元(74 x 1 000 x 1),同時結轉等待期 內確認的資本公積444 000元。A公司應確認的股本溢價=74 x 1 000 x 4 + 444 000 - 74 000 = 666 000 (元)。
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