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 “政府會(huì)計(jì)制度”第51問
“政府會(huì)計(jì)制度100問”是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對(duì)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)制度進(jìn)行解讀，版權(quán)歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所。

第51問：事業(yè)單位對(duì)應(yīng)收賬款核銷以及核銷后又收回應(yīng)如何核算？

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。事業(yè)單位應(yīng)收賬款分為收回后上繳財(cái)政和不需上繳財(cái)政兩種。兩種應(yīng)收賬款的核銷及核銷后又收回的賬務(wù)處理存在差異。

一、收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款核銷及核銷后又收回的賬務(wù)處理

（一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。由于此時(shí)不發(fā)生納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際收回的金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”等科目。

例1：2019年末，某事業(yè)單位對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查發(fā)現(xiàn)，有50萬(wàn)不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款因債務(wù)單位破產(chǎn)無(wú)法收回，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。具體賬務(wù)處理如下：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：壞賬準(zhǔn)備 500000

貸：應(yīng)收賬款 500000（2）此時(shí)不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。

例2：2019年，某事業(yè)單位收回以前年度已核銷的不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款10萬(wàn)，對(duì)方單位將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入單位銀行賬戶。具體賬務(wù)處理如下：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款 100000
貸：壞賬準(zhǔn)備 100000
同時(shí)：借：銀行存款 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：資金結(jié)存——貨幣資金100000
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余 100000

　　二、收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款核銷及核銷后又收回的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬?duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按照核銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。由于此時(shí)不發(fā)生納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。由于應(yīng)收賬款收回后需要上繳財(cái)政，收回資金不納入單位預(yù)算收入，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。

例3：2019年末，某事業(yè)單位對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查發(fā)現(xiàn)，有一項(xiàng)10萬(wàn)收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款確認(rèn)無(wú)法收回，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。具體賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：應(yīng)繳財(cái)政款 100000
貸：應(yīng)收賬款 100000
此時(shí)不涉及納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。
例4：例3中事業(yè)單位在2020年收回2019年已核銷的收回需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款10萬(wàn)。具體賬務(wù)處理如下：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：銀行存款 100000
貸：應(yīng)繳財(cái)政款 100000　　由于收回的款項(xiàng)需上繳財(cái)政，不納入單位預(yù)算管理，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。