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  《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號（征求意見稿）》起草說明.pdf

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 15 號（征求意見稿）》
起草說明
一、起草背景
企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的重要組成部
分。為及時解決企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的新問題、新情況，
自 2007 年企業(yè)會計準(zhǔn)則體系實施以來，我部陸續(xù)發(fā)布了企
業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 1 號至第 14 號，有助于企業(yè)會計準(zhǔn)則的
持續(xù)平穩(wěn)有效實施。
近年來，我們密切跟蹤國際財務(wù)報告準(zhǔn)則以及國內(nèi)企業(yè)
會計實務(wù)，關(guān)注到如下三方面進(jìn)展：
1.關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研
發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運行銷
售）的會計處理。國際會計準(zhǔn)則理事會于 2020 年 5 月發(fā)布
了《對〈國際會計準(zhǔn)則第 16 號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備〉
的修訂》，自 2022 年 1 月 1 日起實施，該修訂改變了原有
試運行銷售收入沖減固定資產(chǎn)成本的做法，明確要求按相關(guān)
準(zhǔn)則確認(rèn)試運行銷售相關(guān)收入和成本。同時，我國國內(nèi)實務(wù)
中對于試運行銷售的會計處理存在不一致，相關(guān)會計處理需
要進(jìn)一步完善規(guī)范。
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2.關(guān)于資金集中管理相關(guān)交易的列報。近年來，企業(yè)借
鑒大型跨國公司資金集中管理經(jīng)驗，利用財務(wù)公司、資金結(jié)
算中心等平臺，探索集團(tuán)內(nèi)部資金集中管理的有效方式，資
金集中水平持續(xù)提升，但也相繼爆發(fā)康得新事件、永煤事件
等，引發(fā)市場對資金集中管理問題的關(guān)注。此類業(yè)務(wù)涉及資
金量大、企業(yè)眾多，較為敏感。實務(wù)中有些企業(yè)將其作為“其
他應(yīng)收款”列示，有些企業(yè)將其作為“貨幣資金”列示，導(dǎo)致會
計信息不可比和報表使用者的誤讀。因此，需進(jìn)一步規(guī)范相
關(guān)交易的列報。
3.關(guān)于虧損合同的判斷。國際會計準(zhǔn)則理事會于 2020
年 5 月發(fā)布《虧損合同——履約合同的成本》（對《國際會
計準(zhǔn)則第 37 號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的修訂），
自 2022 年 1 月 1 日起實施。該修訂明確了虧損合同在判斷
時所使用的成本概念涵蓋的口徑。同時我國國內(nèi)實務(wù)中對此
會計處理存在不同理解，需進(jìn)一步完善規(guī)范。
為進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，切實解決我國企業(yè)
相關(guān)會計實務(wù)問題，保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，我
們聚焦企業(yè)會計準(zhǔn)則實施中需要協(xié)調(diào)完善的有關(guān)問題，起草
了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 15 號（征求意見稿）》（以下簡稱
征求意見稿）。
二、起草過程
一是啟動研究階段。項目組密切跟蹤國際趨同進(jìn)展和我
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國會計實務(wù)發(fā)展，通過企業(yè)會計準(zhǔn)則實施機制收集了解準(zhǔn)則
實施中需要進(jìn)一步明確的問題，并研究確定擬納入解釋的內(nèi)
容，啟動了本解釋的研究起草工作。
二是調(diào)研起草階段。今年以來，我們分別通過電話訪談、
召開研討會等多種方式，向有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管單位、企業(yè)、會計
師事務(wù)所全面了解擬規(guī)范的問題涉及的業(yè)務(wù)操作和會計核
算情況，并進(jìn)行深入研究和討論，形成本解釋討論稿。
三是修訂完善階段。充分發(fā)揮企業(yè)會計準(zhǔn)則實施機制作
用，先后就相關(guān)問題開展了多次研討，同時就部分重點問題
征求有關(guān)專家意見并與國際會計準(zhǔn)則理事會溝通，在匯總整
理和深入分析各方面意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)過反復(fù)修改完善，形
成了本解釋的征求意見稿。
三、主要內(nèi)容
（一）關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者
研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理。
1.相關(guān)會計處理。主要明確了企業(yè)試運行銷售的相關(guān)收
入和成本按照收入準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則等適用的會計準(zhǔn)則進(jìn)行會
計處理；強調(diào)企業(yè)不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷成本后的
凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。
2.列示和披露。主要明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中列示
試運行銷售的相關(guān)收入和成本，同時在附注中單獨披露其金
額和具體列示項目等要求，滿足國內(nèi)會計實務(wù)需要，同時也
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與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持趨同。
3.新舊銜接。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、
會計估計變更和差錯更正》等相關(guān)規(guī)定，本解釋明確了企業(yè)
進(jìn)行追溯調(diào)整的具體要求。為保持國際趨同，便于企業(yè)實務(wù)
操作和保持年度內(nèi)會計處理的一致性，本解釋相關(guān)內(nèi)容將自
2022年1月1日起施行。
（二）關(guān)于資金集中管理相關(guān)交易的列報。
為規(guī)范集團(tuán)母公司、成員單位和財務(wù)公司的資金集中管
理相關(guān)交易的列報，我們起草了本解釋，強調(diào)通過資金結(jié)算
中心歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)
債表“其他應(yīng)收款”項目列示。此外，為突出資金集中管理存
款的特殊性，成員單位和集團(tuán)母公司可以增設(shè)“資金集中存
款”、“吸收資金集中存款”項目，在報表中單獨列示。本解釋
還重申了集團(tuán)母公司、財務(wù)公司和成員單位在資金歸集、資
金拆借時的其他列示要求，強調(diào)了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的
相關(guān)信息。
（三）關(guān)于虧損合同的判斷。
本解釋明確企業(yè)在判斷合同是否構(gòu)成虧損合同時，企業(yè)
應(yīng)當(dāng)采用全口徑成本而非增量成本，即企業(yè)履行合同的成本
包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關(guān)的其他成
本的分?jǐn)偨痤~，例如直接人工、直接材料、用于履行合同的
固定資產(chǎn)的折舊費用分?jǐn)偨痤~等。
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四、征求意見的主要問題
關(guān)于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和
建議：
（一）關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者
研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理。
問題 1：您是否同意征求意見稿關(guān)于試運行銷售相關(guān)的
收入和成本的會計處理相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理
由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問題 2：您是否同意征求意見稿關(guān)于試運行銷售相關(guān)的
收入和成本在報表列示和附注披露的相關(guān)規(guī)定？如果不同
意，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問題 3：您是否同意征求意見稿關(guān)于試運行銷售會計處
理的新舊銜接相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應(yīng)
當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
（二）關(guān)于資金集中管理相關(guān)交易的列報。
問題 4：您是否同意征求意見稿關(guān)于納入集團(tuán)資金集中
管理的、通過資金結(jié)算中心歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金，
成員單位在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目中列示的規(guī)定？如果不同
意，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問題 5：您是否同意征求意見稿關(guān)于納入集團(tuán)資金集中
管理的、未歸集至集團(tuán)母公司賬戶而直接通過財務(wù)公司歸集
的資金，成員單位在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目中列示的規(guī)定？如
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果不同意，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問題 6：您對相關(guān)列報要求有何其他意見，請說明理由。
（三）關(guān)于虧損合同的判斷。
問題 7：您是否同意征求意見稿關(guān)于企業(yè)履行合同成本
的組成的規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)
定提出建議。
（四）其他。
問題 8：您對征求意見稿有無其他意見和建議，請說明
理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議