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 符佳鈺

隨著新形勢下“一帶一路'’戰(zhàn) 略的實(shí)施，越來越多中國企業(yè)的走 向世界。印度尼西亞是"一帶一路" 沿線具有重要經(jīng)濟(jì)和地理地位的國 家，是中國企業(yè)走出去的重要投資 地。2019年，印尼大選佐科連任 總統(tǒng)，他提出進(jìn)一步推進(jìn)亞太區(qū)域 綜合經(jīng)濟(jì)走廊建設(shè)，與我們的"一 帶一路"一脈相承。印度尼西亞民 族和諧，社會(huì)環(huán)境穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展 迅速，很多中國企業(yè)將走出去的目 的地放置在印尼。與此同時(shí)，印尼 政府對中資企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管力度也 在不斷的加強(qiáng)，所以，外賬的稅務(wù) 籌劃工作就顯得尤為重要。有效的 稅務(wù)籌劃能幫助企業(yè)有效的降低稅 負(fù)，增加現(xiàn)金流。本文對印尼主要 稅種進(jìn)行梳理，對可能發(fā)生的稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了預(yù)測，并提出相應(yīng)的規(guī) 避措施。
一、與“走出去”企業(yè)密切 相關(guān)的稅種簡介
（―）PPN/VAT（增值稅）
印尼稅法規(guī)定，銷售應(yīng)稅勞務(wù) 或者貨物的公司、個(gè)人或者政府是 增值稅的納稅義務(wù)人，除了特別規(guī) 定的貨物和服務(wù)外，其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 統(tǒng)一征收10%的增值稅。對于一 般中資企業(yè)而言，日常貨物服務(wù)銷 售與購入和國內(nèi)處理方式一致，銷 項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額就是企業(yè) 應(yīng)納稅所得額。收款企業(yè)需為付款 方提供正規(guī)的發(fā)票和增值稅稅票， 以便付款方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。增值 稅稅票包含交易雙方企業(yè)名稱，注 冊地，企業(yè)稅號、開具發(fā)票日期、 發(fā)票金額、增值稅金額、稅票票號 等信息。
（二）PPH23（所得稅法第
23條）
印尼稅務(wù)局，為了更好的征收 稅款，對部分所得稅采取代扣代繳 的征收方式，采購方需替供貨方代 扣代繳預(yù)扣所得稅。供貨方開票時(shí) 按全額開票，采購方付款時(shí)，按開 票金額扣減代扣代繳預(yù)扣稅的差額 進(jìn)行支付。代扣的稅率，根據(jù)提供 的服務(wù)不同而進(jìn)行區(qū)分，主要是針 對技術(shù)服務(wù)、租賃、咨詢、紅利等。 供貨方將代扣代繳稅上繳稅務(wù)局之 后，將完稅憑證交給采購方，自留 復(fù)印件以作備查。
（三）PPH Final（所得稅法 第4條第（2 ）款一最終稅）
由于存在相關(guān)中印稅收協(xié) 定，中資企業(yè)不再需要繳納當(dāng)?shù)?所得稅，而是改為繳納以收入為 基數(shù)按比例核定的最終稅。企業(yè) 要根據(jù)是否有當(dāng)?shù)亟ㄖf(xié)會(huì)LPJK 頒發(fā)的資質(zhì)證書SERTIFIKAT BADAHUSAHA （SBU），以及證書 上注冊的企業(yè)規(guī)模區(qū)分不同稅率。 對于工程類合同收入，小規(guī)模企 業(yè)適用稅率為2%；中、大規(guī)模企 業(yè)適用稅率為3%；沒有SBU或 SBU有效期過期續(xù)申請期間，適 用稅率為4%。對于管理和設(shè)計(jì)類 合同收入，有資質(zhì)證書的按照4% 稅率進(jìn)行征收，沒有資質(zhì)證書的按 照6%稅率進(jìn)行征收。
（四）PPH26（所得稅法第 26 條）
根據(jù)印尼稅法規(guī)定，居民納稅 人、非居民企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)付費(fèi)于 非納稅居民時(shí)（活動(dòng)報(bào)酬、股息、 利息、獎(jiǎng)金、特許權(quán)）需要按照 20%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。非 居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)就稅后利潤對外 支付、匯回本國，同樣適用于20% 的預(yù)提所得稅。當(dāng)收入方所在國與
二、中國企業(yè)在印尼投資主要 的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于 中方企業(yè)因?yàn)楦鞣N原因未能正確的 遵守印尼當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定，從而導(dǎo) 致企業(yè)利益受到損失。中國企業(yè)在 印尼進(jìn)行投資，面臨的主要稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)，有以下幾個(gè)方面：
（―）納稅環(huán)境不夠成熟
應(yīng)納稅所得（年收入） 稅率
不超過50,000,000印尼盾（約合2.5萬元人民幣） 5%
超過50，000，000印尼盾至250，000，000印尼盾的部 分（2.5w—12.5w人民幣） 15%
超過250,000,000印尼盾至500,000,000印尼盾的部 分（12.5w—25w人民幣） 25%
超過500,000,000印尼盾的部分（超過25w人民幣） 30%
印度尼西亞處于社會(huì)主義發(fā)展 中水平，經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展中階段，民 眾依法納稅的意識(shí)還不夠強(qiáng)烈，對 稅法的了解不充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)對各 個(gè)稅款的征收也有待規(guī)范。目前， 印尼的稅法依然存在很多的漏洞， 經(jīng)常發(fā)生逃稅漏稅現(xiàn)象。比如，預(yù) 扣所得稅PPH2.3方面，付款方將 代扣代繳的所得稅延遲上繳，致使 納稅企業(yè)不能及時(shí)的取得有限的納 稅依據(jù)，影響正常的稅務(wù)申報(bào)。再 或者有的收款方開具虛假發(fā)票，導(dǎo) 致代扣代繳企業(yè)無法取得有效的代 扣代繳依據(jù)，從而影響納稅申報(bào)， 對企業(yè)造成不良的信用影響和經(jīng)濟(jì) 損失。
稅前扣除項(xiàng)目 印尼盾（年度）
納稅人 54,000,000
配偶 4,500,000
每個(gè)受撫養(yǎng)者（最多3個(gè)） 4,500,000
職業(yè)性支出（總收入的5%,最多500,000/月 6,000,000
BPJS養(yǎng)老公積金的雇員部分（總收入的2%） 全額
退休金（總收入的5%,最多200,000印尼盾/月） 2,400,000
超過500,000,000印尼盾的部分（超過25w人民幣） 30%
（二）中國企業(yè)對于印度尼西 亞稅法不夠熟悉
世界各國的稅制結(jié)構(gòu)存在相當(dāng) 大的差異，如果中國企業(yè)對于對所 投資地區(qū)的稅制沒有進(jìn)行了解，對 于印尼稅率、稅制、稅種沒有進(jìn)行 充分的調(diào)研，企業(yè)內(nèi)部沒有形成完 善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，往往 會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一方面， 中國企業(yè)在初步進(jìn)行境外投資的時(shí) 候，如果沒有于當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)及 時(shí)進(jìn)行溝通，容易發(fā)生該繳納的稅 種沒有進(jìn)行及時(shí)繳納，而產(chǎn)生的稅
務(wù)滯納金。另一方面，會(huì)發(fā)生因?yàn)?企業(yè)對印尼當(dāng)?shù)氐亩惙私獠怀?分，沒有充分享受《中印尼稅收協(xié) 定》而帶來的稅收優(yōu)惠，從而多納 稅的情況。
（三）企業(yè)財(cái)稅人員稅務(wù)知識(shí) 不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足， 也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的直接因 素。海外投資，由于文化、稅制、 經(jīng)營環(huán)境與國內(nèi)存在巨大的差異， 就需要財(cái)務(wù)人員掌握更全面的業(yè)務(wù) 素質(zhì)，不單單是要對本國的稅法熟 悉，也要對當(dāng)?shù)氐亩惙ㄟM(jìn)行熟悉和 學(xué)習(xí)，為了與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝 通，對英語和法律知識(shí)也要有所涉 獵。企業(yè)要充分防范，由于對當(dāng)?shù)?稅法理解性的偏差，或者溝通不順 暢，企業(yè)違規(guī)操作而導(dǎo)致的偷稅漏 稅。另一方面，對于其他經(jīng)營人員， 也應(yīng)該重視業(yè)財(cái)融合，這樣才能將 稅務(wù)合規(guī)貫更好的穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng) 營過程中。
三、外賬稅務(wù)籌劃的總體思路
根據(jù)印尼當(dāng)?shù)氐亩惙ǎ谟∧?當(dāng)?shù)赝顿Y后，資金回籠，需要先在 當(dāng)?shù)乩U納完10%分支機(jī)構(gòu)利潤稅。 為了更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議選 擇內(nèi)外兩套賬，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。 內(nèi)賬按照中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù) 處理，外賬按照印尼的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn) 行處理，并以當(dāng)?shù)刎泿庞∧岫転橛?賬本位幣。在賬務(wù)處理時(shí)，原始票 據(jù)作為外賬的做賬依據(jù)，留在印尼 當(dāng)?shù)兀粌?nèi)賬用復(fù)印件，掃面件入賬。
外賬稅務(wù)籌劃可按以下思路進(jìn) 行：
第一步，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，預(yù)測 出每年項(xiàng)目的總體成本是多少。通 過了解稅法，明確哪些票據(jù)是不能 進(jìn)行外賬列支的，例如國內(nèi)勞務(wù) 分包費(fèi)，如果列支要按照非居民納 稅人繳納20%的pph21個(gè)人所得 稅，經(jīng)籌劃不建議進(jìn)行外賬列支。 這樣測算出未經(jīng)稅務(wù)籌劃的條件下 外賬的利潤。
第二步，確定外賬稅務(wù)籌劃的 目標(biāo)，即經(jīng)過外賬稅務(wù)籌劃后，預(yù) 期在外賬列示的利潤。
第三步，在充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn) 的前提下，盡可能的加大外賬成本， 降低項(xiàng)目利潤，實(shí)現(xiàn)外賬列示利潤 與稅務(wù)籌劃目標(biāo)利潤的一致。
四、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及具 體措施
（-）聘請當(dāng)?shù)貙?shí)力較強(qiáng)的會(huì) 計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行代理記賬
因項(xiàng)目部對當(dāng)?shù)氐娜肆Y源市 場并不能清楚把握，且聘用人員水 平參差不齊，違約風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較大，因 此綜合考慮，建議聘用會(huì)計(jì)師事務(wù) 所進(jìn)行記賬和報(bào)稅。本著保密性和 嚴(yán)謹(jǐn)性的原則，在不泄露公司重要 信息的前提上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根 據(jù)原始票據(jù)，進(jìn)行賬務(wù)處理和報(bào)表 編制，并指導(dǎo)或幫助現(xiàn)場財(cái)務(wù)人員， 進(jìn)行納稅申報(bào)。
（二）加大外賬列支成本，減 少跨境支付，合理降低利潤匯回稅 費(fèi)
為加大境外項(xiàng)目可列支成本， 真實(shí)反映海外項(xiàng)目利潤情況，合理 降低境外稅費(fèi)，自項(xiàng)目部成立之 后，包括大宗商品采購、軟件購置、 機(jī)票、住宿費(fèi)、租房租車費(fèi)、當(dāng)?shù)?員工薪酬、當(dāng)?shù)匚夥职荣M(fèi)用支 出等，應(yīng)盡量選擇當(dāng)?shù)劂y行支付的 方式進(jìn)行結(jié)算。
至于委外分包，在充分考察 印尼市場的前提下，要盡量選擇 印尼當(dāng)?shù)仄髽I(yè)或者在印尼注冊子公 司的中資企業(yè)作為分包單位，因?yàn)?這些單位能夠開具符合印尼法律要 求的發(fā)票及稅票。如果在當(dāng)?shù)卮_實(shí) 找不到合格的分包方，需要引進(jìn)國 內(nèi)的分包單位作為合作伙伴，那就 需要收款單位配合我方進(jìn)行稅收籌 劃，應(yīng)做好英文賬戶申請、居民納 稅人申請、增值稅零稅率申報(bào)等相 關(guān)工作。同時(shí)，跨境支付的合同文 本，需要咨詢聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 保證合同的簽約模式以及合同文本 均要按照印尼的法律規(guī)定執(zhí)行
作者單位中國鐵路設(shè)計(jì)集團(tuán) 有限公司