山東審計(jì)2001.9
小議審計(jì)證據(jù)的獲取
馬秀麗
在審計(jì)活動(dòng)中，獲取真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對確保審計(jì)工作質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)具有重要意義。
一、審計(jì)證據(jù)獲取的途徑
（一）通過賬表審閱與復(fù)核獲取。首先，在審閱原始憑證取證時(shí)，應(yīng)注意其有無涂改或偽造現(xiàn)象，記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，是否有承辦人和主管領(lǐng)導(dǎo)簽字等；其次，在審閱會(huì)計(jì)賬簿取證時(shí)，應(yīng)注意查看是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。包括審閱被審計(jì)單位據(jù)以人貼的原始憑證是否完整，賬簿有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會(huì)計(jì)分錄的編制或賬戶的運(yùn)用是否恰當(dāng)，貨幣收支的金額有無不正?，F(xiàn)象等；再次，在審閱會(huì)計(jì)報(bào)表取證時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。最后，在復(fù)核會(huì)計(jì)記錄和其它書面資料取證時(shí)，應(yīng)注意審查各種書面記錄是否一致。具體地說，（l）復(fù)核原始憑證上記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)量是否正確；（2）日記賬上的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證記錄一致；（3）日記賬上是否與總分類賬及有關(guān)的明細(xì)分類賬相符；（4）總分類賬賬戶的余額是否與所屬的明細(xì)分類賬賬戶余額合計(jì)數(shù)相符；（5）總分類賬各賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)和明細(xì)分類賬的借方合計(jì)與貸方合計(jì)是否相符；（6）總分類賬各賬戶的余額或發(fā)生額合計(jì)是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等；（7）復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表上各有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否正確；（8）各報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致，如果涉及前期的數(shù)字，看是否與前期會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字相符。
（二）通過物資清點(diǎn)與盤點(diǎn)獲取。審計(jì)人員應(yīng)對各種實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行認(rèn)真地清查和盤點(diǎn)。物資清查和盤點(diǎn)一般由被審單位進(jìn)行。審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，對于貴重物資可以抽查復(fù)點(diǎn)。采取監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在，與賬面數(shù)是否相符，查明有無短缺、行賄、貪污、盜竊等問題存在。
（三）通過計(jì)算獲取。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往需對被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表的數(shù)字進(jìn)行計(jì)算、平衡，以驗(yàn)證其是否正確。在計(jì)算過程中，審計(jì)人員不僅要注意計(jì)算結(jié)果是否正確，而且還要對某些其它可能性的差錯(cuò)，如計(jì)算結(jié)果的過賬和轉(zhuǎn)賬有設(shè)等予以關(guān)注，在計(jì)算驗(yàn)證中發(fā)現(xiàn)問題，獲取證據(jù)。
（四）通過座談了解獲取。在審計(jì)過程中，依靠群眾，發(fā)揚(yáng)民主，進(jìn)行充分地座談了解，是獲得言詞證據(jù)的有效途徑。在座談了解過程中，審計(jì)人員應(yīng)對各種重要的言詞加以記錄，并注明是何人、何時(shí)、何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。
二、審計(jì)證據(jù)獲取過程中應(yīng)注意的問題
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇，各種經(jīng)濟(jì)詐騙、舞弊案件頻頻發(fā)生，虛實(shí)并存更加突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，對審計(jì)證據(jù)收集方法提出了更高的要求。為此獲
取審計(jì)證據(jù)，必須隨時(shí)注意證據(jù)的真?zhèn)?，?yīng)注重抓好以下三點(diǎn)。
（一）系統(tǒng)規(guī)范，堅(jiān)持按程序取證。審計(jì)人員對查出的問題，必須依照審計(jì)程序及實(shí)施方案，按確定的審計(jì)目的要求、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，深入細(xì)致地調(diào)查、取證。這是保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基本前提，也是審計(jì)取證規(guī)范化的需要。
（二）實(shí)事求是，堅(jiān)持客觀公正取證。這是確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。審計(jì)證據(jù)不足的或尚存疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮，確保審計(jì)取證的客觀性。
（三）全面評(píng)價(jià)，堅(jiān)持充分取證。首先，審計(jì)人員應(yīng)對獲取的審計(jì)證據(jù)每一個(gè)要素全面地進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，鑒定其質(zhì)量，看是否符合可靠性、充分性、重要性和合法性的要求。只有這樣，鑒定證據(jù)才能立于不敗之地，才有質(zhì)量可言。其次對每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的取證要齊全。審計(jì)人員要認(rèn)真對待每一個(gè)審計(jì)要素，每個(gè)證據(jù)，應(yīng)對審計(jì)事項(xiàng)的方方面面都進(jìn)行取證，構(gòu)成證據(jù)鏈，由此，產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)論才切合實(shí)際，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
