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事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院
第三條 醫(yī)院進行成本核算應當滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。醫(yī)院的成本信息需求包括但不限于以下方面：
（一）成本控制。加強運營管理，促使醫(yī)院合理控制成本、優(yōu)化資源配置、提升管理水平。
（二）醫(yī)療服務價格監(jiān)管。提供醫(yī)院財務成本狀況，為政府有關(guān)部門監(jiān)管醫(yī)療服務價格、完善醫(yī)保支付政策等提供數(shù)據(jù)支持。
（三）績效評價。夯實績效管理基礎，為衡量醫(yī)院整體和內(nèi)部各部門的運行效率、核心業(yè)務實施效果、政策項目預算資金使用效果等提供成本信息。
（一）明確成本核算部門和成本核算相關(guān)部門的職責，分別核算費用、收入，采集人員數(shù)量、工作量、房屋面積等成本相關(guān)基礎數(shù)據(jù)。
（二）結(jié)合業(yè)務活動特點和管理需要，合理確定成本核算對象。
（三）根據(jù)成本信息需求確定成本核算對象的成本項目和范圍。
（四）將直接費用歸集至成本核算對象；選擇科學、合理的成本動因或分配基礎，將間接費用分配至成本核算對象；計算確定各成本核算對象的成本。
第六條 醫(yī)院可以根據(jù)成本信息需求，多維度、多層次地確定成本核算對象。
第八條 醫(yī)院應當將業(yè)務活動中的醫(yī)療活動作為基本的成本核算對象，具備條件的醫(yī)院可以核算教學、科研、預防活動（以下稱非醫(yī)療活動）的成本。
第九條 醫(yī)療活動成本按照不同的標準，可以進一步劃分為以下成本核算對象：
（一）科室成本。按照科室劃分，以各科室為成本核算對象，并進一步計算科室門急診成本、住院成本的單位成本，即診次成本、床日成本。
（三）病種成本。按照病種劃分，以各病種為成本核算對象，并進一步計算其單位成本，即病種成本。
（四）疾病診斷相關(guān)分組（Diagnosis Related Groups，以下簡稱DRG）成本。按照DRG 組劃分，以各DRG 組為成本核算對象，并進一步計算其單位成本，即DRG 成本。
醫(yī)院應當核算科室、診次、床日成本，具備條件的醫(yī)院可以核算醫(yī)療服務項目、病種、DRG 等成本。
第十條 醫(yī)院應當根據(jù)成本信息需求，按照成本經(jīng)濟用途、成本要素等設置成本項目，并對每個成本核算對象按照其成本項目進行數(shù)據(jù)歸集。
成本項目是指將歸集到成本核算對象的成本按照一定標準劃分的反映成本構(gòu)成的具體項目。
醫(yī)院可以根據(jù)需要在上述成本項目下設置明細項目或進行輔助核算。
第十三條 醫(yī)院成本范圍的界定應當與成本核算對象相適應。
（二）當成本核算對象為業(yè)務活動時，其成本范圍包括業(yè)務活動費用、單位管理費用。
（三）當成本核算對象為醫(yī)療活動時，其成本范圍即醫(yī)療全成本，包括業(yè)務活動成本中與開展醫(yī)療活動相關(guān)的全部耗費。
第十四條 醫(yī)院應當根據(jù)成本信息需求，對業(yè)務活動相關(guān)成本核算對象選擇完全成本法或制造成本法進行核算。
完全成本法下應當將業(yè)務活動費用、單位管理費用均歸集、分配至成本核算對象。
制造成本法下應當只將業(yè)務活動費用歸集、分配至成本核算對象。
第十五條 醫(yī)院業(yè)務活動成本歸集和分配的一般流程如
（三）將業(yè)務部門歸集的費用采用合理的分配方法分配至成本核算對象。
第十七條 醫(yī)院應當區(qū)分業(yè)務部門、輔助部門、行政及后勤管理部門，將開展醫(yī)療活動的科室劃分為以下幾類：
（二）既直接開展醫(yī)療活動，同時也為臨床服務類科室提供服務或產(chǎn)品的醫(yī)療技術(shù)類科室。
（三）為臨床服務類和醫(yī)療技術(shù)類科室提供服務或產(chǎn)品的醫(yī)療輔助類科室。
第十八條 醫(yī)院應當在科室分類的基礎上，將業(yè)務活動費用歸集和分配至各臨床服務類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類科室，將單位管理費用歸集和分配至各行政后勤類科室。
按照費用計入科室方式的不同，分為科室直接費用和科室間接費用。
科室間接費用是指不能直接計入某科室的費用。醫(yī)院應當根據(jù)業(yè)務特點、重要性、可操作性等因素，選擇合理的分配方法將科室間接費用分配至相關(guān)科室。
間接費用分配方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費根據(jù)資源耗費動因進行分配。
分配率=行政及后勤管理部門費用總額÷各科室分配參數(shù)之和（例如人員總數(shù)、工作量總數(shù)、房屋總面積）某科室應分配的行政及后勤管理部門費用=該科室分配參數(shù)×分配率
第二十條 醫(yī)院應當選擇合理的分配方法將輔助部門歸集的費用分配至業(yè)務部門。輔助部門的費用一般采用參數(shù)分配法進行分配，參數(shù)可以選擇工作量、收入、房屋面積等。
第二十一條 醫(yī)院按照第十八條至第二十條規(guī)定將業(yè)務活動費用、單位管理費用歸集和分配至業(yè)務部門各科室后，即為業(yè)務部門各科室成本。
醫(yī)院可以選擇合理的分配方法，將業(yè)務部門各科室成本分配至診次、床日、醫(yī)療服務項目、病種、DRG 等成本核算對象。
第二十三條 以某臨床科室門急診成本，按該科室門急診人次求平均，即為該科室診次成本。以全院臨床科室門急診成本，按全院總門急診人次求平均，即為全院平均診次成本。
某臨床科室診次成本=某臨床科室門急診成本÷該臨床科室門急診人次
全院平均診次成本=（∑全院各科室門急診成本）÷全院總門急診人次
第二十四條 以某臨床科室住院成本，按該科室實際占用床日數(shù)求平均，即為該科室實際占用床日成本。以全院臨床科室住院成本，按全院實際占用總床日數(shù)求平均，即為全院平均實際占用床日成本。
某臨床科室實際占用床日成本=某臨床科室住院成本÷該臨床科室實際占用床日數(shù)
全院平均實際占用床日成本=（∑全院各科室住院成本）÷全院實際占用總床日數(shù)
某科室醫(yī)療服務項目總成本=該科室總成本-藥品成本-單獨收費的衛(wèi)生材料成本
對于多個科室開展的同一類醫(yī)療服務項目，應將各科室該醫(yī)療服務項目成本按其操作數(shù)量進行加權(quán)平均，得出該醫(yī)療服務項目的院內(nèi)平均成本。
第二十六條 將科室醫(yī)療服務項目總成本分配至各醫(yī)療服務項目，應當根據(jù)醫(yī)院實際核算條件選擇適宜的分配方法，包括但不限于以下方法：
某醫(yī)療服務項目成本當量總值=該醫(yī)療服務項目成本當量值×該項目操作數(shù)量
當量系數(shù)的單位成本=某科室醫(yī)療服務項目總成本÷該科室醫(yī)療服務項目的成本當量總值
某醫(yī)療服務項目單位成本=當量系數(shù)的單位成本×該醫(yī)療服務項目的成本當量值
（三）參數(shù)分配法。使用該方法時，將醫(yī)療服務項目總成本根據(jù)參數(shù)分配至各醫(yī)療服務項目，參數(shù)可以選擇醫(yī)療服務項目的操作時間、工作量、收入等。
分配率=某科室醫(yī)療服務項目總成本÷該科室醫(yī)療服務項目分配參數(shù)之和（例如操作時間總數(shù)、工作量總數(shù)、收入總數(shù)）
某醫(yī)療服務項目的總成本=該醫(yī)療服務項目分配參數(shù)×分配率
（一）將業(yè)務部門各科室成本采用合理的分配方法分配至患者，計算每名出院患者的成本。
（一）將業(yè)務部門各科室成本采用合理的分配方法分配至患者，計算每名出院患者的成本。
（二）將患者按照疾病診斷相關(guān)分組歸入相應的DRG 組。
（三）將某DRG 組出院患者的成本進行加總，得出該DRG組總成本。
（四）對各DRG 組患者總成本求平均，即為各DRG 組單位成本。
某DRG 組單位成本=該DRG 組總成本÷該DRG 組出院患者總數(shù)
第二十九條 在核算病種、DRG 成本的步驟中，將業(yè)務部門歸集的費用分配至各患者，應當根據(jù)醫(yī)院實際核算條件選擇適宜的分配方法，包括但不限于以下方法：
（一）項目疊加法。使用該方法時，應當根據(jù)出院患者的收費明細，將其實際耗用的醫(yī)療服務項目成本、藥品成本、單獨收費的衛(wèi)生材料成本進行加總，得出該患者的成本。
某患者成本＝∑（該患者某醫(yī)療服務項目工作量×該醫(yī)療服務項目單位成本）+∑藥品成本+∑單獨收費的衛(wèi)生材料成本
2.將服務單元成本分配至出院患者，一般采用從患者取得的收入作為分配參數(shù)進行分配。
某患者應分配的某服務單元成本=該服務單元從該患者取得的收入×分配率
3.將出院患者相關(guān)服務單元的成本、藥品成本、單獨收費的衛(wèi)生材料成本進行加總，得出該患者的成本。
某患者成本＝∑該患者某服務單元成本+∑藥品成本+∑單獨收費的衛(wèi)生材料成本
第三十條 醫(yī)院成本報告是指反映醫(yī)院一定時期成本狀況的總結(jié)性書面文件，是醫(yī)院成本核算成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供醫(yī)院成本信息。
第三十二條 醫(yī)院成本報告應包括成本報表和成本分析報告。
成本分析報告為對醫(yī)院運營現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢進行分析預測、提出改進建議等的文字報告。
第三十四條 衛(wèi)生健康行政部門等有關(guān)部門和醫(yī)院應當遵循本指引的相關(guān)規(guī)定指導或開展成本核算工作。
衛(wèi)生健康行政部門可以結(jié)合對醫(yī)院行政管理的實際需要，制定具體成本核算規(guī)范、對外成本報表格式等。
醫(yī)院可以結(jié)合本單位實際制定具體成本核算管理辦法、對內(nèi)成本報表格式等。
第三十五條 服務于財務報表編制的自制或委托外單位加工物品、建設工程項目、自行研究開發(fā)項目等資產(chǎn)成本的核算應當遵循政府會計準則制度的規(guī)定。
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