一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀
筆者近年對(duì)一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)狀況進(jìn)行了調(diào)查分析。目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上已圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)工作。但內(nèi)部審計(jì)從目前的普遍成效來(lái)說(shuō)還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)要求。
首先，工作浮于表面。滿足于完成了多少個(gè)審計(jì)項(xiàng)目、發(fā)現(xiàn)了多少個(gè)問(wèn)題、開(kāi)展了多少種審計(jì)類型、提了多少審計(jì)建議等“走過(guò)場(chǎng)”的數(shù)字游戲，未落實(shí)于查處解決問(wèn)題的實(shí)際意見(jiàn)和措施及跟蹤考核。不恰當(dāng)?shù)卣f(shuō)就象“爛尾樓”工程。
其次，審計(jì)處于低級(jí)階段且專業(yè)知識(shí)不足。目前內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)是查錯(cuò)防弊型與管理服務(wù)型緊密結(jié)合。但現(xiàn)狀是由于基礎(chǔ)管理的缺陷，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員還要每月度將大量精力用于復(fù)核糾正會(huì)計(jì)科目及經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)的正確性上，然后才能將部分精力投入到數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，加上目前內(nèi)審人員普遍是現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)匱乏，審計(jì)理論與方法鉆研不精，因此更難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出有效的審計(jì)分析、評(píng)價(jià)和管理整改建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的淺表層次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的資本運(yùn)作、投資、成本管理、產(chǎn)品定價(jià)方案評(píng)審與選擇等重要領(lǐng)域，一般都無(wú)能力和條件開(kāi)展審計(jì)工作。
再次，審計(jì)人員事業(yè)性不強(qiáng)?，F(xiàn)在的企業(yè)中員工為薪酬而工作是普遍現(xiàn)象，人際關(guān)系在個(gè)人價(jià)值中具有十分重要的取向，再加上一些企業(yè)對(duì)績(jī)效考評(píng)的不明確預(yù)期，因而內(nèi)部審計(jì)人員滿足于審計(jì)工作“過(guò)得去”，即使鉆研審計(jì)理論與技術(shù)方法也主要是為了提高職稱資格，真正事業(yè)性強(qiáng)、勇于追求實(shí)際審計(jì)成效的審計(jì)人員實(shí)在是“鳳毛麟角”。
第四，領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)不明確、充分。一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力與企業(yè)文化的建設(shè)有很大關(guān)系，但客觀上受利益驅(qū)動(dòng)的影響更大，而企業(yè)決策層基本上沒(méi)有授予內(nèi)審對(duì)查證違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的直接考核處分權(quán)，對(duì)被審計(jì)者缺乏直接的利益約束力，不能對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為形成強(qiáng)有力的威懾，依靠揭示、審計(jì)建議等審計(jì)職權(quán)很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)糾錯(cuò)的期望目標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員提出的問(wèn)題與改進(jìn)意見(jiàn)有相當(dāng)部分被審計(jì)者是“虛心接受，屢教不改”。
第五，審計(jì)人員的考核激勵(lì)不科學(xué)。審計(jì)固有的監(jiān)督性與批判性很少帶來(lái)他人善意的理解，相反，經(jīng)常會(huì)遭受冷遇、對(duì)抗、行政干涉等方方面面的壓力，甚至受到心理和生理上的傷害。缺乏安全感的審計(jì)人員思想趨向消沉，工作缺乏責(zé)任心，工作中顯得“顧慮重重”，嚴(yán)重影響審計(jì)行為的有效性。而絕大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員工作的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)忽視了這種特定現(xiàn)象，多采用懲罰激勵(lì)而少采用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)，往往使得內(nèi)審人員辛辛苦苦工作，換來(lái)“里外不是人”的感覺(jué)。
二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策與措施
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理定位。在科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理及及法人治理內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，并具備股東大會(huì)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)明確授予適度的審計(jì)事項(xiàng)直接處置權(quán)，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改、處置意見(jiàn)和建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2、建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的考核選拔制度。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要實(shí)行公開(kāi)競(jìng)聘、多級(jí)考試等選拔制度，采用“不拘一格選人才”的機(jī)制全方位地開(kāi)發(fā)事業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、能主動(dòng)盡職的優(yōu)秀審計(jì)人才資源，從而培養(yǎng)造就一批符合現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展需要的各類型人才，并把他們配置到適合的管理或主管崗位上，不斷提高審計(jì)人才的使用效果，同時(shí)也從一定程度上滿足了審計(jì)人員的成就感和自我實(shí)現(xiàn)的需要。
3、以激勵(lì)機(jī)制為手段充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作能動(dòng)性。激勵(lì)有精神激勵(lì)、物質(zhì)激勵(lì)、考評(píng)激勵(lì)、業(yè)績(jī)激勵(lì)、獎(jiǎng)懲激勵(lì)等多種方式。在制定了科學(xué)化的考核標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，要嚴(yán)格執(zhí)行考核制度，使審計(jì)人員的業(yè)績(jī)公正地計(jì)量出來(lái)，從而實(shí)施有效的激勵(lì)。一般應(yīng)多采用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)而少采用懲罰激勵(lì)，因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)激勵(lì)的正面刺激比懲罰的反面刺激更為有效。如果在審計(jì)管理中正確認(rèn)識(shí)這一特點(diǎn)并加以合理利用，就可以找到最佳的富有人文精神的獎(jiǎng)懲方案，更好地利用審計(jì)人力資源，使審計(jì)員處在最佳的行為狀態(tài)，并以自覺(jué)性、積極性、能動(dòng)性和創(chuàng)造性來(lái)提高工作質(zhì)量和效益，促使其有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
4、要十分明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與發(fā)展趨向。（1）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。（2）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上是責(zé)無(wú)旁貸。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。（3）根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，在切實(shí)提高傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量并改進(jìn)完善企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作的前提下，將審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到內(nèi)控制度與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范疇，為宏觀管理服務(wù)。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理與服務(wù)多種職能轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。內(nèi)部審計(jì)的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理-提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)的重心必須趨向內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，真實(shí)正確地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。將日常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)警審計(jì)等方式相結(jié)合，提高經(jīng)營(yíng)管理人員的誠(chéng)信意識(shí)。另外，在審計(jì)方法上變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是審計(jì)所要解決企業(yè)管理的重點(diǎn)問(wèn)題之一。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。
5、建立健全各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量考核。重點(diǎn)應(yīng)推行“主審負(fù)責(zé)制”，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，應(yīng)建立有效約束、嚴(yán)格把關(guān)的質(zhì)量控制機(jī)制，按照過(guò)錯(cuò)原則追究審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的有關(guān)人員責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)連帶責(zé)任，即誰(shuí)的過(guò)錯(cuò)誰(shuí)負(fù)責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。審計(jì)員對(duì)各自分管的工作負(fù)責(zé)，主審對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，并與獎(jiǎng)金、榮譽(yù)掛鉤。主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主要對(duì)評(píng)價(jià)、定性、處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)審簽，從而各司其職。
6、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。要結(jié)合企業(yè)先進(jìn)文化建設(shè)，舍得花錢智力投資，適時(shí)采用“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的方式，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育培養(yǎng)。首先，要更新審計(jì)理念，樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立審計(jì)責(zé)任約束機(jī)制，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)；其次，要加強(qiáng)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；最后應(yīng)注意后備補(bǔ)充，吸收新鮮血液，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，建設(shè)一支精干高效，戰(zhàn)斗力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。(作者：江蘇省溧陽(yáng)市審計(jì)局 王金華)
