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 “加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)是提升治 理水平和能力的客觀需要，可以促使各 方面制度更加科學(xué) 、完善，執(zhí)行更加到 位，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資金管理規(guī)范、業(yè)務(wù) 流程嚴(yán)謹(jǐn)流暢、工作運(yùn)行高效，使風(fēng)險(xiǎn)得 到有效防范。”全國(guó)高端會(huì)計(jì)人才，四川 省腫瘤醫(yī)院紀(jì)委副書(shū)記、審計(jì)部部長(zhǎng)顧 霞對(duì)《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者表示。
與政府會(huì)計(jì)改革相輔相成
“內(nèi)部控制作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，防范 風(fēng)險(xiǎn)是其主要任務(wù) 。加強(qiáng)內(nèi)部控制還可 以提升效率或效益。”顧霞認(rèn)為。
她舉例說(shuō)，在資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中， 根據(jù)存量資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)配置，加強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)， 清理閑置設(shè)備，開(kāi)展大型醫(yī)用設(shè)備配置 與使用行為的評(píng)價(jià)，推進(jìn)資產(chǎn)共享共用 等舉措，極大地提高了資源的使用效率 或效益。
顧霞進(jìn)一步表示，從梳理業(yè)務(wù)類別、 流程到明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)督評(píng)價(jià)，再到完善內(nèi)部控制 體系是一個(gè)周而復(fù)始 、不斷完善的過(guò) 程 。 具體到每項(xiàng)業(yè)務(wù)，要有內(nèi)部制衡約 束機(jī)制，要求甄別流程上的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和 風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的管控措 施，高風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)要從嚴(yán)控制，低風(fēng)險(xiǎn)作業(yè) 則要以優(yōu)化流程和提高效率為主。
政府會(huì)計(jì)改革與內(nèi)部控制建設(shè)是以 推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力為目標(biāo)。
對(duì)此，顧霞表示，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī) 范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以提高 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管 理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高政府財(cái)務(wù)管理水平， 保障經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
另外，政府會(huì)計(jì)改革具體落實(shí)需要 以內(nèi)控建設(shè)為基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制可 以從根本上保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，反映 會(huì)計(jì)信息與實(shí)際運(yùn)行狀況的一致性，確 保政府會(huì)計(jì)改革相關(guān)舉措的有效落實(shí)。
“政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì) 計(jì)適度分離又相互銜接的‘雙體系’模 式，對(duì)資產(chǎn)要素從確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào) 告各方面提出要求，這些會(huì)計(jì)要素與預(yù) 算、收入支出、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、合同 管理、基本建設(shè)等都是直接或間接相關(guān)， 機(jī)理相連 。這些共通部分也成為政府會(huì) 計(jì)與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相融合的切 入點(diǎn)。”顧霞繼續(xù)說(shuō)道，政府會(huì)計(jì)改革與 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)二者相輔相 成、協(xié)同發(fā)展，就能創(chuàng)造出增益效果。
預(yù)算管理與信息技術(shù)
為內(nèi)控提供保障
“四川省腫瘤醫(yī)院是西南地區(qū)集腫

瘤預(yù)防、治療、康復(fù)、科研教學(xué)為一體的 規(guī)模最大的腫瘤?？漆t(yī)院，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù) 雜且特殊。”顧霞說(shuō)，為規(guī)范管理，約束權(quán) 力運(yùn)行，2006 年起，四川省腫瘤醫(yī)院就 根據(jù)相關(guān)部門(mén)文件進(jìn)行較有體系的內(nèi)部 控制建設(shè)，并起到了較好效果。
“內(nèi)部控制建設(shè)一直存在。”顧霞表 示，內(nèi)部控制既是一個(gè)靜態(tài)的體系，包括 單位文化 、組織架構(gòu) 、機(jī)制和制度建設(shè) 等，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，是醫(yī)院自我約 束和規(guī)范、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和改進(jìn)問(wèn)題的過(guò)程。
“十余年來(lái)，四川省腫瘤醫(yī)院的內(nèi)控 建設(shè)做到了‘兩個(gè)堅(jiān)持、兩個(gè)結(jié)合’。”顧 霞總結(jié)說(shuō)。
一是堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo) 。 內(nèi)部控制是 “一把手工程”，推動(dòng)全員參與內(nèi)部控制 體系建設(shè)工作 。 黨委書(shū)記、院長(zhǎng)等領(lǐng)導(dǎo) 高度重視并率先垂范，職工集體意識(shí)增 強(qiáng)，提高了職工凝聚力，醫(yī)院形成了良好 的內(nèi)部控制環(huán)境。
二是堅(jiān)持建評(píng)分離，將內(nèi)部控制的 建設(shè)和評(píng)價(jià)分開(kāi)，牽頭部門(mén)分別設(shè)在財(cái) 務(wù)部和審計(jì)部 。而評(píng)價(jià)自身具有監(jiān)督成 分，由非建設(shè)方的審計(jì)部實(shí)施，更獨(dú)立客 觀 。財(cái)務(wù)部根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行再建設(shè)， 持續(xù)改進(jìn)效果顯著。
“四川省腫瘤醫(yī)院不僅堅(jiān)持黨的領(lǐng) 導(dǎo)、堅(jiān)持建評(píng)分離，還將內(nèi)部控制與預(yù)算 緊密結(jié)合，實(shí)行內(nèi)控預(yù)算一體化管理。” 顧霞說(shuō)。
她認(rèn)為，內(nèi)部控制為預(yù)算管理提供 保障，二者共同服務(wù)醫(yī)院管理 。 預(yù)算管 理是內(nèi)部控制的重要手段，是事前控制、 事中控制、事后控制的工具。

另外，預(yù)算管理的順利實(shí)施需要借 助內(nèi)部控制中的職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等 控制程序，進(jìn)而提高預(yù)算執(zhí)行力。
“四川省腫瘤醫(yī)院在制定預(yù)算管理 實(shí)施辦法時(shí)充分考慮了內(nèi)部控制的相關(guān) 要素。”顧霞說(shuō)，在流程管理上，源頭即強(qiáng) 調(diào)預(yù)算論證，科學(xué)編制預(yù)算；在執(zhí)行中 “無(wú)項(xiàng)目不預(yù)算、無(wú)預(yù)算不采買”，明確各 部門(mén)的目標(biāo)和責(zé)任，有效分解下達(dá)預(yù)算； 事中和事后強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督考核，以實(shí)現(xiàn) 預(yù)算績(jī)效管理。
“內(nèi)部控制還要與信息技術(shù)緊密結(jié) 合，加速內(nèi)部控制建設(shè)落地見(jiàn)效。”顧霞 介紹說(shuō)，為促進(jìn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、業(yè)務(wù) 等信息互聯(lián)互通，2019 年起，四川省腫 瘤醫(yī)院開(kāi)始建設(shè)智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng) 。 系統(tǒng)包 含的模塊重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行、科研項(xiàng)目、 政府采購(gòu)執(zhí)行、合同執(zhí)行監(jiān)控，并引進(jìn)移 動(dòng)審批、電子檔案管理、電子發(fā)票查驗(yàn)、 支持財(cái)政平臺(tái)智能支付機(jī)器人等智慧模 塊，形成多平臺(tái)協(xié)作，內(nèi)部控制理念、控 制活動(dòng)、控制措施與系統(tǒng)建設(shè)有機(jī)融合。
內(nèi)部控制建設(shè)的 “全面性”與“高融合”
在顧霞看來(lái)，內(nèi)部控制是一個(gè)業(yè)務(wù) 全覆蓋下的基本管理行為和手段 。事業(yè) 單位內(nèi)部控制未來(lái)的發(fā)展方向主要體現(xiàn) 在全面性和高融合兩個(gè)方面。
“我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較 晚。”顧霞表示，內(nèi)部控制重點(diǎn)集中在對(duì) 預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購(gòu)等六大重點(diǎn)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)領(lǐng)域及關(guān)鍵崗位的制約 。從開(kāi)始的立規(guī)矩”到“見(jiàn)成效”，目前的內(nèi)部控制 不僅停留在建設(shè)層面，更強(qiáng)調(diào)的是效果 及推廣建設(shè)。
她舉例說(shuō)，國(guó)家衛(wèi)生健康委會(huì)同國(guó) 家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合印發(fā)的《公立醫(yī)院 內(nèi)部控制管理辦法》率先從六大業(yè)務(wù)拓 展到十二大業(yè)務(wù)，增加了醫(yī)療、科研、教 學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、醫(yī)聯(lián)體、信息化建設(shè)業(yè) 務(wù)，基本涵蓋了醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這也是 未來(lái)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展方 向，即全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和全部?jī)?nèi)部權(quán)力，全 流程、全覆蓋。
“高融合則主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方 面。”顧霞說(shuō)，一是管理手段的融合，形成 合力方能發(fā)揮效果 。 國(guó)家衛(wèi)生健康委日 前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)管理年活動(dòng)，要求建立健全 單位內(nèi)部有關(guān)預(yù)算、成本、采購(gòu)、資產(chǎn)、內(nèi) 控、運(yùn)營(yíng)、績(jī)效等制度體系，依法依規(guī)規(guī) 范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，發(fā)揮經(jīng) 濟(jì)管理工作的服務(wù)、保障和管控作用。
二是與業(yè)務(wù)的融合 。如醫(yī)療教學(xué)科 研等都有其內(nèi)涵經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)活動(dòng)， 應(yīng)是管理對(duì)象 。 內(nèi)部控制是一項(xiàng)管理工 具，管理對(duì)象是業(yè)務(wù)活動(dòng)，彼此不能割 裂 。而內(nèi)控又是流程管理，將內(nèi)控方法、 措施嵌入到業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)層級(jí)、方面、 環(huán)節(jié)是必然行為。
三是信息化融合 。 內(nèi)控信息化的首 要目的是將管理要求固化，從而減少人 為干預(yù) 。 但隨著醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的要 求，更多的是要實(shí)現(xiàn)資源信息的互聯(lián)互 通、信息共享，提升利用效果 。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng) 將內(nèi)部控制關(guān)鍵管控點(diǎn)嵌入信息系統(tǒng)， 實(shí)現(xiàn)和業(yè)務(wù)的協(xié)同。