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 以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要特征的政 府會(huì)計(jì)制度改革，通過(guò)綜合的政府會(huì)計(jì)報(bào) 告，全面、清晰地反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù) 算執(zhí)行信息，為預(yù)算績(jī)效管理工作的提質(zhì) 增效提供了強(qiáng)有力支持。”全國(guó)會(huì)計(jì)高端 人才、南方醫(yī)科大學(xué)第三附屬醫(yī)院總會(huì)計(jì) 師張友昌在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪 時(shí)表示。
面對(duì)新挑戰(zhàn)新問(wèn)題
在張友昌看來(lái)，當(dāng)今產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、商業(yè) 模式不斷演變，財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移支付方式 和范圍也在不斷變化，如政府投資基金、 政府和社會(huì)資本合作（PPP)、政府債務(wù)等 項(xiàng)目不斷增多 。 由于預(yù)算支出形式的豐 富，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不再局限于一般公共預(yù) 算支出。
隨著績(jī)效評(píng)價(jià)的領(lǐng)域和范圍逐步拓 寬，預(yù)算績(jī)效的管理目標(biāo)、考核指標(biāo)和績(jī) 效應(yīng)用體系將會(huì)更加復(fù)雜，對(duì)預(yù)算績(jī)效管 理工作提出更高要求。
“傳統(tǒng)信息存在‘孤島’情況，財(cái)政項(xiàng) 目主體間的信息交叉情況比較少，因而 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系可相對(duì)獨(dú)立 。 然而， 如今大數(shù)據(jù)蓬勃發(fā)展，信息透明度高，財(cái) 政項(xiàng)目主體的績(jī)效信息相互可參閱 、借 鑒，不同專(zhuān)業(yè)背景的信息也可通過(guò)信息

平臺(tái)產(chǎn)生交集，因此預(yù)算績(jī)效管理需設(shè) 定更加科學(xué)合理的指標(biāo)與評(píng)價(jià)體系，以 滿足公共資源使用者對(duì)財(cái)政績(jī)效管理水 平的要求。”他表示。
張友昌將現(xiàn)階段我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理 工作的實(shí)施難點(diǎn)歸納為 3 個(gè)方面：
一是預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)難確定。 一方 面，財(cái)政管理部門(mén)和目標(biāo)申報(bào)部門(mén)之間存 在博弈，很難形成最優(yōu)的績(jī)效目標(biāo) 。 另一 方面，財(cái)政績(jī)效管理從整體上看需要統(tǒng)籌 平衡各個(gè)部門(mén)的績(jī)效目標(biāo)，形成整體的政 策績(jī)效目標(biāo)，而各個(gè)部門(mén)績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定 往往不能在整體上實(shí)現(xiàn)政策績(jī)效最大化。
二是預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)難落實(shí) 。 財(cái) 政績(jī)效管理部門(mén)設(shè)定預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo) 時(shí)參照的一般是成熟市場(chǎng)收入產(chǎn)出比的 測(cè)算方式，重在對(duì)投入的產(chǎn)出程度進(jìn)行 評(píng)價(jià) 。 而財(cái)政投入的大多是社會(huì)公共產(chǎn) 品，投入產(chǎn)出比較難量化，定性指標(biāo)在設(shè) 定和評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)存在標(biāo)準(zhǔn)不一致和不準(zhǔn)確 的問(wèn)題。
三是預(yù) 算 績(jī) 效 評(píng) 價(jià) 結(jié) 果 難 應(yīng) 用 。 為了追求預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)的得分，項(xiàng) 目部門(mén)在資金使用中會(huì)將工作重點(diǎn)放 到追求考核高分上 。 因此，績(jī)效考核指 標(biāo)未必有助推進(jìn)或真實(shí)反映項(xiàng)目實(shí)際 效果 。 在現(xiàn)有預(yù)算管理缺少事前控制 機(jī)制的情況下，這種項(xiàng)目資金表現(xiàn)的內(nèi) 生需求與績(jī)效外部評(píng)價(jià)之間的矛盾較 難平衡。

迎來(lái)政府會(huì)計(jì)改革助力
政府會(huì)計(jì)改革成果有力促進(jìn)了預(yù)算 績(jī)效管理工作的進(jìn)一步完善 。 對(duì)此，張友 昌在采訪中分 4 個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述。
一是重構(gòu)會(huì)計(jì)核算方式，奠定績(jī)效管 理基礎(chǔ) 。 新政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離與銜接的新型 會(huì)計(jì)核算方式，有助于準(zhǔn)確核算單位主體 的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，有效實(shí)現(xiàn)政 府會(huì)計(jì)制度的信息傳遞功能，為順利開(kāi)展 績(jī)效管理奠定信息基礎(chǔ)。
二是增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，反映成本費(fèi) 用信息 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使得公共產(chǎn) 品的成本核算成為可能，為進(jìn)行績(jī)效預(yù) 算 、績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效管理創(chuàng)造條件 。 同 時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)當(dāng)期發(fā)生的收支活 動(dòng)按照權(quán)責(zé)配比原則進(jìn)行劃分，當(dāng)期實(shí)現(xiàn) 的風(fēng)險(xiǎn)義務(wù)轉(zhuǎn)移列入當(dāng)期收入，歸于當(dāng)期 的支出列入當(dāng)期的費(fèi)用 。 收支相互匹配 能夠準(zhǔn)確反映各類(lèi)明細(xì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況， 為開(kāi)展成本核算奠定計(jì)量基礎(chǔ)。
三是強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)功能，提高資金使 用效益 。 政府會(huì)計(jì)制度改革強(qiáng)化了預(yù)算 會(huì)計(jì)的功能，通過(guò)增加核算要素增加了原 有預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍 。 預(yù)算會(huì)計(jì)不僅 反映資金使用情況，而且關(guān)注預(yù)算項(xiàng)目的 收支匹配程度，為預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效評(píng)價(jià)提 供重要信息，有助于規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

資金使用標(biāo)準(zhǔn)，提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和 完整性。
四是完善政府報(bào)告體系，提供績(jī)效 信息保障 。 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求部門(mén)單 位各個(gè)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的業(yè)務(wù)都應(yīng)統(tǒng)一 納入會(huì)計(jì)核算，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào) 告全方位地反映預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行 情況和財(cái)務(wù)狀況 。“雙報(bào)告”相互影響， 相互滲透，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之 間的平衡關(guān)系進(jìn)行銜接，編制本期預(yù)算 結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表，驗(yàn)證各個(gè) 系統(tǒng)核算的準(zhǔn)確性，平衡與連接兩個(gè)會(huì) 計(jì)核算系統(tǒng)的核算數(shù)據(jù) 。 政府會(huì)計(jì)制 度改革在核算方式變革基礎(chǔ)上優(yōu)化報(bào) 表 體 系 結(jié) 構(gòu)， 強(qiáng) 化 報(bào) 表 科 學(xué) 性 和 準(zhǔn) 確 性，細(xì)化了披露的內(nèi)容和要求，發(fā)揮會(huì) 計(jì)信息監(jiān)督職能，為績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效管 理提供信息保障。
提質(zhì)增效有賴管理創(chuàng)新
政府會(huì)計(jì)改革對(duì)行政事業(yè)單位的成本 核算要求越來(lái)越精細(xì)，這對(duì)預(yù)算績(jī)效管理 的提質(zhì)增效將產(chǎn)生極大幫助。
張友昌舉例說(shuō)，財(cái)政部剛剛發(fā)布的 《事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī) 院》就對(duì)公立醫(yī)院成本核算進(jìn)行了具體規(guī) 定 。 如果政府會(huì)計(jì)制度能夠提供足夠精 細(xì)的成本核算信息，有了詳細(xì)的數(shù)據(jù)支 撐，公立醫(yī)院的預(yù)算才有說(shuō)服力，政府會(huì)

計(jì)制度對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的作用就能更好 發(fā)揮出來(lái)。
據(jù)張友昌介紹，預(yù)算績(jī)效管理來(lái)源 于企業(yè)績(jī)效管理 。 但政府預(yù)算績(jī)效管 理與企業(yè)績(jī)效管理衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)完 全不一樣，單純地參考或復(fù)制并不一定 完全適用。
一方面，企業(yè)衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)就是產(chǎn) 出是否大于投入，是否能盈利 。 但是公共 財(cái)政并不以盈利為目的，預(yù)算績(jī)效管理很 難找到一個(gè)統(tǒng)一、直接的標(biāo)準(zhǔn)；另一方面， 企業(yè)考核績(jī)效一般以年度為區(qū)間，但是公 共財(cái)政的投入往往無(wú)法預(yù)測(cè)何時(shí)見(jiàn)效。 因 此，為與年度預(yù)算保持同一節(jié)奏，一般要求 每年對(duì)上一年度資金開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，其實(shí) 很難全面、客觀地評(píng)估公共政策的效果。
張友昌表示，在操作層面上，如果目 前的預(yù)算績(jī)效管理的思路和模式?jīng)]有根 本性的改變，一味延續(xù)現(xiàn)有做法，很難取 得實(shí)際效果。
“在沒(méi)有一種很科學(xué)、可操作性強(qiáng)的 預(yù)算績(jī)效管理方式或理論出現(xiàn)以前，可以 嘗試縮小預(yù)算績(jī)效管理的范圍，即專(zhuān)注于 政府運(yùn)作的成本與其產(chǎn)出是否合理而不 去討論效益的問(wèn)題。”張友昌認(rèn)為，目前預(yù) 算績(jī)效評(píng)價(jià)的基本指標(biāo)框架是“投入—過(guò) 程—產(chǎn)出—效益”，其中的效益部分沒(méi)有明 確標(biāo)準(zhǔn)，最難衡量。在此情況下，不妨著重 關(guān)注解決公共財(cái)政的成本和產(chǎn)出問(wèn)題，力 求實(shí)現(xiàn)“少花錢(qián)、多辦事”的理想效果。