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• 農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.pdf

農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計制度有關(guān)銜接問題
的處理規(guī)定
我部對《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》（財
會〔2007〕15 號，以下稱原制度）進(jìn)行了修訂，于 2021 年
12 月 30 日發(fā)布了《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》（財會〔2021〕
37 號，以下稱新制度），自 2023 年 1 月 1 日起施行。為了
確保新舊會計制度順利過渡，現(xiàn)對農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民專
業(yè)合作社聯(lián)合社（以下統(tǒng)稱合作社）執(zhí)行新制度有關(guān)銜接問
題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自 2023 年 1 月 1 日起，合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新
制度進(jìn)行會計核算、編報財務(wù)報表。
（二）合作社應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊會計制度銜接相
關(guān)工作，主要包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制 2022 年 12 月 31 日的科目余額表。
2.按照新制度設(shè)立 2023 年 1 月 1 日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的科目余額，包括將原賬
科目余額轉(zhuǎn)入新賬會計科目（新舊制度會計科目對照表見附
件）、將未入賬事項登記新賬科目、對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)
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行調(diào)整等。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會計科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制
2023 年 1 月 1 日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初
余額。
5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制
2023 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）合作社應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，進(jìn)一步清理核
實和歸類統(tǒng)計存貨、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)
數(shù)據(jù)。
二、將原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬
（一）資產(chǎn)類。
1.“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”
科目。合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)牲畜（禽）資
產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等，對原制度下的
牲畜（禽）資產(chǎn)進(jìn)行合理分析判斷，重新分類為消耗性生物
資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)賬時，合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)臺賬或明細(xì)賬，對原
賬的“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：
（1）對于為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的
牲畜（禽）資產(chǎn)，例如幼畜及育肥畜等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)
入新賬的“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
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（2）對于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持
有的牲畜（禽）資產(chǎn)，例如產(chǎn)畜和役畜等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額
轉(zhuǎn)入新賬的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
2.“林木資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、
“公益性生物資產(chǎn)”科目。合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度有關(guān)規(guī)定，
根據(jù)林木資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等，對
原制度下的林木資產(chǎn)進(jìn)行合理分析判斷，重新分類為消耗性
生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)賬時，合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)臺賬或明細(xì)賬，對原
賬的“林木資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：
（1）對于為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的
林木資產(chǎn)，例如用材林等非經(jīng)濟(jì)林木，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入
新賬的“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
（2）對于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持
有的林木資產(chǎn)，例如經(jīng)濟(jì)林、薪炭林等經(jīng)濟(jì)林木，應(yīng)當(dāng)將相
應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
（3）對于以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的林木資產(chǎn)，
例如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)
余額轉(zhuǎn)入新賬的“公益性生物資產(chǎn)”科目。
3.“無形資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目。轉(zhuǎn)賬
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時，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的“無形資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的
“無形資產(chǎn)”科目。
4.“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“產(chǎn)品
物資”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代
購商品”、“受托代銷商品”、“對外投資”、“固定資產(chǎn)”、
“累計折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”科目。
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、
“產(chǎn)品物資”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受
托代購商品”、“受托代銷商品”、“對外投資”、“固定
資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”
科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相
同。轉(zhuǎn)賬時，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新
賬的相應(yīng)科目。
5.“成員往來”科目。
新制度設(shè)置了“成員往來”科目，其核算內(nèi)容與原賬的
相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬
的“成員往來”科目及下屬各明細(xì)科目借方和貸方余額分別
轉(zhuǎn)入新賬的“成員往來”科目及下屬各明細(xì)科目借方和貸方。
（二）負(fù)債類。
1.“應(yīng)付款”科目。
新制度設(shè)置了“應(yīng)付款”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”、“應(yīng)交稅
費(fèi)”、“應(yīng)付利息”科目。轉(zhuǎn)賬時，合作社應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易或
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者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，對原賬的“應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析：
（1）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)性質(zhì)的相應(yīng)余額
轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目。
（2）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)交稅費(fèi)性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)
入新賬的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（3）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)付利息性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)
入新賬的“應(yīng)付利息”科目。
（4）將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付款”科目。
2.“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付盈余返還”、
“應(yīng)付剩余盈余”、“長期借款”、“專項應(yīng)付款”科目。
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付盈
余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”、“長期借款”、“專項應(yīng)付
款”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基
本相同。轉(zhuǎn)賬時，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)
入新賬的相應(yīng)科目。
（三）所有者權(quán)益類和成本類。
新制度設(shè)置了“股金”、“專項基金”、“資本公積”、
“盈余公積”、“本年盈余”、“盈余分配”等所有者權(quán)益
類科目和“生產(chǎn)成本”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)
科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上
述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
（四）損益類。
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由于原賬中損益類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處
理。自 2023 年 1 月 1 日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置損益類科
目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（五）其他要求。
合作社存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)
比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目
的，應(yīng)將原賬的相應(yīng)科目余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相
應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
合作社在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬工作底
稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依
據(jù)作為原始憑證。
三、將原未入賬事項登記新賬
（一）資產(chǎn)類。
合作社在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將 2022 年 12 月 31 日
前未入賬的資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按
照確定的資產(chǎn)及其成本，分別借記相關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記相
關(guān)所有者權(quán)益類科目。
（二）負(fù)債類。
合作社在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將 2022 年 12 月 31 日
前未入賬的負(fù)債按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按
照確定的負(fù)債金額，借記“盈余分配——未分配盈余”科目，
貸記相關(guān)負(fù)債類科目。
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（三）其他事項。
合作社存在 2022 年 12 月 31 日前未入賬的其他事項的，
應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
合作社對新賬的會計科目補(bǔ)記未入賬事項時，應(yīng)當(dāng)編制
記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
四、對新賬的相關(guān)會計科目余額進(jìn)行調(diào)整
（一）補(bǔ)提折舊。
新制度設(shè)置了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，核算
合作社對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的累計折舊。合作社對尚未核
銷、已經(jīng)按原制度分期攤銷并直接沖減賬面價值的產(chǎn)役畜、
經(jīng)濟(jì)林木等，應(yīng)當(dāng)按照截至 2022 年 12 月 31 日累計攤銷的
金額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資
產(chǎn)累計折舊”科目。
（二）補(bǔ)提攤銷。
新制度設(shè)置了“累計攤銷”科目，核算合作社對無形資
產(chǎn)計提的累計攤銷。合作社對尚未核銷、已經(jīng)按原制度分期
攤銷并直接沖減賬面價值的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照截至 2022
年 12 月 31 日累計攤銷的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸
記“累計攤銷”科目。
合作社對新賬的相關(guān)會計科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)
當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
五、財務(wù)報表新舊銜接
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（一）編制 2023 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表。
合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù) 2023 年 1 月 1 日新賬的會計科目余額，
按照新制度編制 2023 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列
各項目“年初余額”）。
（二）編制 2023 年 1 月 1 日成員賬戶。
合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù) 2022 年 12 月 31 日成員賬戶的年末余
額或總額，按照新制度編制 2023 年 1 月 1 日成員賬戶（僅
要求填列各項目“年初余額”）。
（三）2023 年度財務(wù)報表的編制。
合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度編制 2023 年財務(wù)報表。在編制
2023 年度盈余及盈余分配表時，不要求填列上年比較數(shù)。
附：新舊制度會計科目對照表
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附
新舊制度會計科目對照表
序號
新制度會計科目 原制度會計科目
編號 名稱 編號 名稱
一、資產(chǎn)類科目
1 101 庫存現(xiàn)金 101 庫存現(xiàn)金
2 102 銀行存款 102 銀行存款
3 113 應(yīng)收款 113 應(yīng)收款
4 114 成員往來 114 成員往來
5 121 產(chǎn)品物資 121 產(chǎn)品物資
6 124 委托加工物資 124 委托加工物資
7 125 委托代銷商品 125 委托代銷商品
8 127 受托代購商品 127 受托代購商品
9 128 受托代銷商品 128 受托代銷商品
10 131 對外投資 131 對外投資
11 141 消耗性生物資產(chǎn)
141
142
牲畜（禽）資產(chǎn)
林木資產(chǎn)
12 142 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
13 143 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
14 144 公益性生物資產(chǎn)
15 151 固定資產(chǎn) 151 固定資產(chǎn)
16 152 累計折舊 152 累計折舊
17 153 在建工程 153 在建工程
18 154 固定資產(chǎn)清理 154 固定資產(chǎn)清理
19 161 無形資產(chǎn)
161 無形資產(chǎn)
20 162 累計攤銷
21 171 長期待攤費(fèi)用
22 181 待處理財產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類科目
23 201 短期借款 201 短期借款
24 211 應(yīng)付款
211 應(yīng)付款
25 213 應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)
26 214 應(yīng)交稅費(fèi)
27 215 應(yīng)付利息
28 212 應(yīng)付工資 212 應(yīng)付工資
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序號
新制度會計科目 原制度會計科目
編號 名稱 編號 名稱
29 221 應(yīng)付盈余返還 221 應(yīng)付盈余返還
30 222 應(yīng)付剩余盈余 222 應(yīng)付剩余盈余
31 231 長期借款 231 長期借款
32 235 專項應(yīng)付款 235 專項應(yīng)付款
三、所有者權(quán)益類科目
33 301 股金 301 股金
34 311 專項基金 311 專項基金
35 321 資本公積 321 資本公積
36 322 盈余公積 322 盈余公積
37 331 本年盈余 331 本年盈余
38 332 盈余分配 332 盈余分配
四、成本類科目
39 401 生產(chǎn)成本 401 生產(chǎn)成本
五、損益類科目
40 501 經(jīng)營收入 501 經(jīng)營收入
41 502 其他收入 502 其他收入
42 511 投資收益 511 投資收益
43 521 經(jīng)營支出 521 經(jīng)營支出
44 522 稅金及附加
45 523 管理費(fèi)用 522 管理費(fèi)用
46 524 財務(wù)費(fèi)用
529 其他支出
47 529 其他支出
48 531 所得稅費(fèi)