對于應稅包裝物的押金是否計稅，如何計稅，何時計稅，以及相關(guān)業(yè)務如何進行賬務處理，是困擾廣大實務操作者的一個難題，本人按照新會計準則進行了分析。
包裝物種類不同對應會計科目也不同
1．應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。其應繳納的消費稅均記“營業(yè)稅金及附加”科目。其中，隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起記“主營業(yè)務收入”科目；隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物，其收入記“其他業(yè)務收入”科目。
2．出租出借包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；待包裝物到期未收回而將押金沒收時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；這部分押金收入應繳納的消費稅應相應記“營業(yè)稅金及附加”科目。
3．包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為使購貨人將包裝物退回而加收的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；包裝物逾期未收回時，押金沒收，沒收的押金應繳納的消費稅應先自“其他應付款”科目沖抵，即借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅費———應交消費稅”科目，沖抵后“其他應付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
4．包裝物逾期的相關(guān)規(guī)定：《國家稅務總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）對納稅人出租出借包裝物收取的押金是否征稅的問題重新作出了規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長短，只要超過1年以上仍未退還的，均應并入銷售額征收稅款。
5．關(guān)于酒類包裝物的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（國稅字〔1995〕53號）規(guī)定，從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。又根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于加強增值稅征收管理若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第三條關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額征稅。而對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。
一般包裝物押金的涉稅處理
例1：2007年甲企業(yè)銷售應稅消費品（非酒類）收取押金2340元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率10%。
收取押金時
借：銀行存款2340
貸：其他應付款——存入保證金2340
逾期時
借：其他應付款——存入保證金2340
貸：其他業(yè)務收入2000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340
借：營業(yè)稅金及附加200
貸：應交稅費——應交消費稅200。
特殊包裝物押金的處理
例2：乙企業(yè)2007年3月銷售糧食白酒，不含稅價20000元，另收取包裝物押金2000元，消費稅適用稅率20%，從量計征的消費稅1000元。
2007年3月銷售時
借：銀行存款25400
貸：主營業(yè)務收入20000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400
其他應付款——存入保證金2000
借：其他應付款——存入保證金290.60
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）290.6
借：營業(yè)稅金及附加5000
其他應付款——存入保證金341.88
貸：應交稅費——應交消費稅5341.88。
上述例2中乙企業(yè)其他條件同上，但是發(fā)現(xiàn)其“其他應付款——存入保證金”賬戶有到本月逾期的未退還的包裝物押金2000元，保證金到期，因其在計提時已做了涉稅處理，現(xiàn)在到期時不再作納稅處理，只按余額轉(zhuǎn)賬，即借“其他應付款———存入保證金”2000元，貸記“營業(yè)外收入”2000元。
理解和分析
一般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)為收入時計征消費稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，其押金在收取時計征消費稅和增值稅。啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，均不繳消費稅。原因是啤酒、黃酒是從量征稅，而非從價征稅；而對啤酒、黃酒收取的包裝物押金，逾期1年時，要計征增值稅，這一點與一般包裝物押金相同。
根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條規(guī)定，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得是新會計準則引入國際會計準則的一個新概念，它與收入的區(qū)別在于它是非日?；顒赢a(chǎn)生的收入。出租出借包裝物的收入屬于日常活動產(chǎn)生的，記入“其他業(yè)務收入”科目，逾期未收回沒收押金或者是加收的押金都算是罰沒收入，是企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，記入“營業(yè)外收入”科目。
另外，銷售白酒包裝物并收取押金，先記入“其他應付款”科目，消費稅和增值稅共沖抵“其他應付款”科目，最后以凈額記入“營業(yè)外收入”科目。
