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 自財(cái)政部等五部門發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施以來，圖書出版企業(yè)尤其是圖書上市公司根據(jù)自身特點(diǎn)積極推進(jìn)內(nèi)部控制工作，取得了一定的成績(jī)，但在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，還存在一些問題。本文在分析這些問題的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)建議。

內(nèi)部控制是圖書出版企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的重要手段和途徑，是為提高經(jīng)營(yíng)效果和效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等而提供合理保證的一種過程。完善內(nèi)部控制，可以幫助圖書出版企業(yè)實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，防范財(cái)務(wù)舞弊，減少內(nèi)部控制失控的風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，主要發(fā)揮以下三方面作用。

一是提高各項(xiàng)運(yùn)行管理信息的準(zhǔn)確性和可靠性。在瞬息萬變的圖書競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，圖書出版企業(yè)要想有效地管理經(jīng)營(yíng)單位，就必須及時(shí)掌握各種管理信息，通過控制手段盡量提高所獲得信息的準(zhǔn)確性和有效性。

二是保護(hù)自身財(cái)產(chǎn)安全。通過內(nèi)部控制體系，完善圖書出版企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，消除經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，確保編輯、印刷、發(fā)行等各項(xiàng)活動(dòng)有序運(yùn)行，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全。

三是為內(nèi)部審計(jì)提供可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤和揭露弊端，而完善的內(nèi)部控制體系可以保證圖書出版企業(yè)信息的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)的真實(shí)性，在管理信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上進(jìn)行糾錯(cuò)，有利于內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)。

（一）內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國(guó)圖書出版企業(yè)大多由事業(yè)單位轉(zhuǎn)型而來，有很多圖書企業(yè)尤其是中小型圖書出版企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。如一些圖書出版企業(yè)仍沿用之前的管理模式，管理理念相對(duì)陳舊；還有一些圖書出版企業(yè)雖然非常重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，但是存在設(shè)計(jì)不合理、實(shí)施不力的情況，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

從根本上來說，完善內(nèi)部控制需要圖書出版企業(yè)自身提高內(nèi)部控制意識(shí)。然而，從目前情況來看，一些圖書出版企業(yè)的管理人員還沒有從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和必要性，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。

（二）內(nèi)部控制中存在的問題

具體來說，圖書出版企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下四方面問題。

一是內(nèi)部控制機(jī)制不健全。由于歷史原因，一些圖書出版企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，或缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和流程，監(jiān)督范圍較窄，有效性較低。有的圖書出版企業(yè)沿用以前的內(nèi)部控制制度，缺乏有效完善的結(jié)果評(píng)估、執(zhí)行追蹤等監(jiān)督制度。如未將印刷和圖書保管人員進(jìn)行崗位職責(zé)分離，存在人員隨意更改出庫(kù)和入庫(kù)信息的風(fēng)險(xiǎn)，從而可能導(dǎo)致出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

二是財(cái)務(wù)管理混亂。一些圖書出版企業(yè)對(duì)預(yù)算管理缺乏重視，沒有制訂詳細(xì)的全年工作計(jì)劃。在預(yù)算編制中，存在粗放、簡(jiǎn)單、形式主義等問題，賬面周轉(zhuǎn)率滯后，庫(kù)存壓力相對(duì)較大，應(yīng)收賬款增加，具有較大風(fēng)險(xiǎn)。另外，即使制定了相對(duì)完備的財(cái)務(wù)制度，執(zhí)行力也較差。如有的圖書出版企業(yè)制定了《業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理辦法》，明確了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出原則和標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷流程等，但在實(shí)際報(bào)銷中，經(jīng)辦人員對(duì)報(bào)銷事由沒有寫清楚，僅憑一張就餐發(fā)票報(bào)銷，而報(bào)銷過程卻一路綠燈。此類有令不行的資金使用方式嚴(yán)重違背了財(cái)務(wù)審批和報(bào)銷制度，給圖書出版企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三是出版流程設(shè)計(jì)不合理。一些圖書出版企業(yè)缺乏對(duì)市場(chǎng)的前瞻性和適應(yīng)性，管理跟不上時(shí)代的步伐，工作流程設(shè)計(jì)不合理，處理問題不夠及時(shí)。在圖書出版過程中，并沒有嚴(yán)格遵循“三審三校”制度，將一審二審合一或者一校二校都由一個(gè)人負(fù)責(zé)，沒有交叉審校，導(dǎo)致出現(xiàn)不該出現(xiàn)的差錯(cuò)；或?qū)徃逋獍?，沒有對(duì)稿件進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，不符合相關(guān)出版規(guī)定。

四是組織內(nèi)部信息溝通不暢。一些圖書出版企業(yè)的重要信息不能通過合理的渠道如實(shí)、順利地傳達(dá)給實(shí)施內(nèi)部控制的上層管理組織，不利于風(fēng)險(xiǎn)管理。有些是制度原因，阻礙了信息的傳播；有些是由于信息過濾，一些信息傳送者出于自身利益的考慮對(duì)信息進(jìn)行了篩選，從而影響了信息的有效傳達(dá)。

（三）問題產(chǎn)生的原因

一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。當(dāng)前，有些圖書出版企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)自身長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性，對(duì)內(nèi)部控制沒有給予足夠的關(guān)注。有些圖書出版企業(yè)的管理人員將工作重心放在出版核心環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制關(guān)注較少，導(dǎo)致其內(nèi)部控制工作薄弱，出現(xiàn)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

二是風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)不足?？茖W(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理可以為圖書出版企業(yè)提供較大的發(fā)展動(dòng)力，但在實(shí)際中，有些圖書出版企業(yè)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足，給后期發(fā)展埋下了較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三是出于成本考慮。很多小型圖書出版企業(yè)，編輯和發(fā)行人員占比較大，管理人員較少且以編務(wù)和財(cái)務(wù)人員為主。由于人手有限，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的開展有心無力。

四是動(dòng)力不足。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)上市公司要求較多，對(duì)非上市公司尤其是非上市的中小型圖書出版企業(yè)未作要求。年報(bào)審計(jì)對(duì)圖書出版企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)注不多，因此圖書出版企業(yè)加大內(nèi)部控制的外力不足。

隨著行業(yè)的快速發(fā)展，尤其是受近年來發(fā)生且不斷持續(xù)的新冠肺炎疫情影響，圖書出版企業(yè)面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。為了更好地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，圖書出版企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制體系構(gòu)建

提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度。圖書出版企業(yè)可以將內(nèi)部控制建設(shè)作為“一把手”年底工作述職的重要部分，倒逼企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，從思想意識(shí)上真正提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。圖書出版企業(yè)應(yīng)采取可行性手段對(duì)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，在遇到新發(fā)展機(jī)遇的時(shí)候，需理性對(duì)其進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)估。

構(gòu)建內(nèi)部控制工作機(jī)制。首先，建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組。圖書出版企業(yè)“一把手”任小組組長(zhǎng)，組員可以由各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任，會(huì)計(jì)主管應(yīng)加入其中。其次，建立專題研討內(nèi)部控制機(jī)制。將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要工作，領(lǐng)導(dǎo)班子每年應(yīng)該參會(huì)至少兩次。再次，明確各級(jí)人員的責(zé)任和義務(wù)，強(qiáng)化各級(jí)人員的責(zé)任意識(shí)，如對(duì)經(jīng)辦人、審核人和審批人的責(zé)任與義務(wù)應(yīng)進(jìn)行明確細(xì)致規(guī)定。

（二）完善財(cái)務(wù)控制流程

完善預(yù)算業(yè)務(wù)控制流程。預(yù)算編制工作領(lǐng)導(dǎo)小組每年應(yīng)該至少召開兩次預(yù)算編制溝通會(huì)。一次是預(yù)算編制啟動(dòng)會(huì)，各個(gè)部門可以提前準(zhǔn)備預(yù)算編制；另一次是預(yù)算批復(fù)后的15天內(nèi)，財(cái)務(wù)部門匯報(bào)預(yù)算批復(fù)情況和預(yù)算執(zhí)行的時(shí)間點(diǎn)。

完善資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制流程。對(duì)于出版時(shí)間較久的庫(kù)存圖書每年進(jìn)行一次全面清查，對(duì)于需要清理的圖書，要規(guī)范處理流程，合理去庫(kù)存，促進(jìn)圖書出版企業(yè)資金回流。

（三）合理設(shè)計(jì)出版流程

對(duì)于圖書出版企業(yè)來說，出版流程是影響圖書出版質(zhì)量和防范出版風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。合理設(shè)計(jì)出版流程，對(duì)于內(nèi)部控制來說尤其重要。

設(shè)計(jì)適合當(dāng)前市場(chǎng)的出版流程。出版正處于從傳統(tǒng)出版向智能出版時(shí)代、數(shù)字出版時(shí)代的轉(zhuǎn)型階段，圖書出版企業(yè)可以根據(jù)時(shí)代特征，優(yōu)化出版流程。如圖書策劃環(huán)節(jié)，圖書出版企業(yè)可以依托人工智能機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析挖掘等技術(shù)對(duì)圖書出版企業(yè)自有數(shù)據(jù)和公共數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘分析，掌握目標(biāo)讀者的閱讀需求，利用優(yōu)秀選題策劃模型，精準(zhǔn)設(shè)計(jì)圖書選題。

培養(yǎng)專業(yè)化的圖書出版人才。根據(jù)自身專業(yè)化特點(diǎn)和崗位需求培養(yǎng)專業(yè)人才，可以從三方面入手：一是組織編輯人員加強(qiáng)出版專業(yè)相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)，不斷更新自身的知識(shí)體系；二是廣泛開展經(jīng)驗(yàn)交流，學(xué)習(xí)同行業(yè)先進(jìn)單位的出版經(jīng)驗(yàn)；三是嚴(yán)格執(zhí)行“三審三校”制度，定期召開“三審三校”制度的學(xué)習(xí)和案例分析座談會(huì)，確保制度得到貫徹落實(shí)，形成剛性約束。

（四）完善信息系統(tǒng)控制

為加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，提高內(nèi)部控制效率，圖書出版企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通體系，及時(shí)傳達(dá)重要信息。如編輯部門可以每半個(gè)月或者每月與發(fā)行部門交流新上市圖書的賣點(diǎn)、受眾人群、精彩篇章等，使發(fā)行人員對(duì)新書有清晰完整的認(rèn)識(shí)，便于圖書發(fā)行；財(cái)務(wù)部門可以定期向編輯人員和發(fā)行人員公布財(cái)務(wù)狀況，使各部門及時(shí)了解圖書的整體收支情況；發(fā)行部門可以定期向編輯人員公布圖書銷售情況，使編輯及時(shí)了解圖書市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。

基于內(nèi)部控制的重要性，圖書出版企業(yè)應(yīng)引起高度重視，從完善內(nèi)部控制體系入手，不斷提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。(作者趙偉偉單位系中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì))

來源：《審計(jì)觀察》雜志2022年第4期