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 一、集成電路企業(yè)基本情況

集成電路產(chǎn)業(yè)是信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的核心，是支撐經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和保障國家安全的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)代集成電路制造（即芯片制造）大致分為3個(gè)主要環(huán)節(jié)，先由集成電路設(shè)計(jì)公司進(jìn)行集成電路（即芯片）設(shè)計(jì)，然后由代加工廠（即集成電路生產(chǎn)企業(yè)）進(jìn)行芯片制造，最后由封裝測試廠進(jìn)行芯片的封裝和測試。集成電路設(shè)計(jì)作為芯片產(chǎn)業(yè)鏈上游，是最具創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。

（一）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)

現(xiàn)在的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，基本上是都是無生產(chǎn)線的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)（Fabless）。如前段所述，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)首先在企業(yè)內(nèi)部完成芯片設(shè)計(jì)，然后由代工廠進(jìn)行芯片制造，再經(jīng)過封裝廠的封裝及測試公司的測試后，一顆芯片才生產(chǎn)完成。在上述的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，只有第一步設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)是在集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)完成的，后續(xù)的工作都是在代工廠或是封測廠完成的，也就是說集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)本身沒有傳統(tǒng)意義上的工廠。

（二）關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的認(rèn)定

2012年4月20日，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局制定的財(cái)稅〔2012〕27號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》中，對能夠取得該所得稅優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)做了規(guī)定。該文除了在職工學(xué)歷的比例、研究開發(fā)人員比例、研究開發(fā)費(fèi)用比例、集成電路設(shè)計(jì)銷售收入比例、開發(fā)環(huán)境及技術(shù)支撐環(huán)境有規(guī)定外，更重要的是提出企業(yè)需要在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)。同時(shí)，財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文提出“《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定”。

2013年12月，工業(yè)和信息化部發(fā)布了《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。該辦法對集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的定義如下“本辦法所稱集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，是指在中國境內(nèi)依法設(shè)立的從事集成電路功能研發(fā)、設(shè)計(jì)及相關(guān)服務(wù)，并符合財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的企業(yè)。”

2016年5月4日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委和工業(yè)信息化部出臺(tái)了財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文件《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，旨在執(zhí)行取消軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定等非行政許可審批后，進(jìn)一步做好《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的落實(shí)工作。

上述，我們可以看出財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文、工信部關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的認(rèn)定辦法、財(cái)稅〔2016〕49號(hào)都是為了讓集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)能夠享受到所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策而發(fā)布的。

在增值稅方面，稅務(wù)總局并未給集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)太多具體的優(yōu)惠政策。僅存不多的國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)第二條第八款關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的出口退稅政策，許多集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)特別是新設(shè)企業(yè)往往無法根據(jù)此條款獲得增值稅退稅。該條款內(nèi)容為“（八）屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實(shí)行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關(guān)規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅。”

本文以B公司為具體案例介紹新設(shè)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)出口退稅的困境。

二、B公司出口退稅的困境

（一）背景介紹

A集團(tuán)由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在甲地新開設(shè)子公司B公司。A集團(tuán)是集成電路設(shè)計(jì)集團(tuán)，在甲地新開設(shè)的子公司B公司的類型也是集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。A集團(tuán)母公司在乙地已經(jīng)成立多年，同時(shí)具備集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、國家高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)的資質(zhì)，在乙地一直按照生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)行出口退稅。

所以當(dāng)甲地成立的B公司進(jìn)行出口退稅業(yè)務(wù)申報(bào)時(shí)，集團(tuán)財(cái)務(wù)在首次進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)出口退稅業(yè)務(wù)申報(bào)時(shí)，自然選擇了按生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)行出口退稅申報(bào)。由于首次進(jìn)行出口退稅業(yè)務(wù)的企業(yè)需要同時(shí)報(bào)送紙質(zhì)資料，并且根據(jù)規(guī)定，需要稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行入戶檢查。最初稅務(wù)機(jī)關(guān)以B公司自己在當(dāng)?shù)匚丛O(shè)立傳統(tǒng)意義上的工廠廠房、委托外部加工的公司不能認(rèn)定為生產(chǎn)型為由拒絕受理紙質(zhì)資料。故當(dāng)月B公司未能辦理增值稅出口退稅業(yè)務(wù)。

次月，B公司仍繼續(xù)向國外出售由自身設(shè)計(jì)、加工廠代加工的芯片。在此月，B公司財(cái)務(wù)人員在網(wǎng)絡(luò)上按照外貿(mào)型企業(yè)進(jìn)行出口退稅申報(bào)，并再次向甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交紙質(zhì)資料的申報(bào)。B公司又未能成功完成出口退稅業(yè)務(wù)。甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)以企業(yè)存在未決事項(xiàng)（即上月的出口退稅未完成）為由，駁回B公司進(jìn)行出口退稅企業(yè)類型更改的申請。

B公司這兩個(gè)月的出口退稅業(yè)務(wù)均無法取得退稅。只有將2個(gè)月的出口退稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)成免稅業(yè)務(wù)，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出后，B公司方可進(jìn)行企業(yè)類型的更改。

可是，在出口業(yè)務(wù)的認(rèn)定中，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)真的應(yīng)該按照外貿(mào)型企業(yè)的免退方法進(jìn)行增值稅出口退稅申報(bào)嗎？

（二）問題的分析

1. 出口企業(yè)的類型

出口退稅的企業(yè)一般分為兩類，分別是生產(chǎn)型企業(yè)與外貿(mào)型企業(yè)，適用的增值稅出口退稅方法是免抵退出口退稅方法與免退出口退稅方法。

免抵退稅辦法指：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。免退稅辦法指：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

2. 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)類型的討論

從表面上看，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)是服務(wù)類企業(yè)，不屬于生產(chǎn)型企業(yè)，應(yīng)該按免退方法進(jìn)行出口退稅。

財(cái)稅[2012]39號(hào)文《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》中，第一條第一款對生產(chǎn)企業(yè)的定義如下“本通知所稱生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。” 

該定義非常簡單，在稅務(wù)部門稱集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)沒有自己的工廠，只是委托外部工廠加工，企業(yè)沒有生產(chǎn)能力不符合財(cái)稅[2012]39號(hào)文時(shí)，貌似企業(yè)無法根據(jù)規(guī)章和現(xiàn)實(shí)情況提出異議。

所以，在實(shí)務(wù)中，很多集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在成立初期，特別是企業(yè)開拓市場、資金短缺的困難時(shí)期，無法享受到增值稅出口退稅的政府優(yōu)惠政策。這樣其實(shí)不符合常理，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)既然對外出口了芯片，為什么出口的產(chǎn)品不能享受免抵退或是免退的政策。

3. 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)免抵退的依據(jù)

事實(shí)上，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)就應(yīng)該類比生產(chǎn)型企業(yè)，適用增值免抵退辦法。

從法規(guī)上看，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)，第二條出口退（免）稅申報(bào)第八款，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)該按照免抵退辦法進(jìn)行出口退稅。原文如下，“（八）屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實(shí)行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關(guān)規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅。” 

從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)利用自身的設(shè)計(jì)進(jìn)行委外加工的過程實(shí)際上是一種研發(fā)生產(chǎn)。只是集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)要自己生產(chǎn)產(chǎn)品可能性很小，因?yàn)橐蔀榧呻娐飞a(chǎn)企業(yè)需要投入以億元為單位的資金。同時(shí)，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)顯然不同于單純買入賣出產(chǎn)品的外貿(mào)企業(yè)。

（三）實(shí)務(wù)中與主管稅務(wù)局機(jī)關(guān)的溝通

實(shí)務(wù)中，B公司財(cái)務(wù)人員將國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)，第二條出口退（免）稅申報(bào)第八款關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的適用辦法與其進(jìn)行溝通，并未能獲取結(jié)果。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的回復(fù)是，在本轄區(qū)內(nèi)目前沒有集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)能夠按照免抵退辦法進(jìn)行出口退稅的。所有能夠按免抵退辦法退稅的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)都是國家高新技術(shù)企業(yè)，如果公司是國家高新技術(shù)企業(yè)就可以按照免抵退辦法進(jìn)行增值稅的出口退稅。

針對上述條款，稅務(wù)部門解釋是其無法認(rèn)定哪些企業(yè)是集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，因?yàn)樨?cái)稅〔2016〕49號(hào)文已經(jīng)取消了集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的認(rèn)定。故集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)無法參照上述條款進(jìn)行出口退稅。但是，國家高新技術(shù)企業(yè)證書是由科技局、稅務(wù)局、財(cái)政局共同蓋章簽發(fā)的。稅務(wù)局看到企業(yè)提供的國家高新技術(shù)企業(yè)證書，就能夠按照上述條款進(jìn)行退稅。

B公司成立時(shí)間不長，未達(dá)到辦理國家高新技術(shù)企業(yè)的年限。因?yàn)檗k理國家高新技術(shù)企業(yè)需要一些年度的對比數(shù)據(jù)，新成立2年內(nèi)的企業(yè)是無法成為國家高新技術(shù)企業(yè)的。

至此，問題又回到了原點(diǎn)。什么是集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)？我們該怎么去定義增值稅出口退稅時(shí)能夠按照免抵退方法退稅的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)？它的認(rèn)定需要按照享受所得稅優(yōu)惠政策時(shí)的財(cái)稅〔2012〕27號(hào)、財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文的要求嗎？筆者認(rèn)為，這兩者是不同的。對于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)來說，財(cái)稅〔2012〕27號(hào)、財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文規(guī)定的所得稅稅收優(yōu)惠是企業(yè)實(shí)實(shí)在在在認(rèn)定為集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)以后優(yōu)惠于其他企業(yè)的。

而增值稅的出口退稅實(shí)際上并沒有，無論是什么類型的企業(yè)，只要正規(guī)經(jīng)營都是可以取得退稅的。但是，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)卻因?yàn)槠髽I(yè)的類型問題，反而在退稅時(shí)遇到了阻礙。

三、建議與呼吁

建議新設(shè)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)：在開展出口貨物銷售前，先與屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門進(jìn)行溝通，確定本企業(yè)按照何種類型申報(bào)增值稅出口退稅業(yè)務(wù)。在進(jìn)行出口銷售業(yè)務(wù)的首月，最好先進(jìn)行一筆小金額的出口業(yè)務(wù)，在次月完成出口退稅手續(xù)后再進(jìn)行大規(guī)模的出口業(yè)務(wù)。以免由于出口退稅辦法的不確定或是需要更改企業(yè)類型，導(dǎo)致無法退回增值稅出口退稅稅款的情況。

筆者呼吁，希望能夠進(jìn)一步明確國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)，第二條出口退（免）稅申報(bào)第八款中集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的定義。通過具體的解釋，讓這一政策條款能夠落地?；蛘咧苯用鞔_，該條款的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的定義參考所得稅優(yōu)惠中集成電路設(shè)計(jì)。而新設(shè)的無法滿足該定義的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，直接參考外貿(mào)型企業(yè)或定義為外貿(mào)型企業(yè)。在新設(shè)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)或集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定后，再按照免抵退進(jìn)行增值稅出口退稅。最重要的是，這些相關(guān)的政策在實(shí)務(wù)上，企業(yè)去辦理出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)能實(shí)行落地，而非脫離實(shí)際。

四、結(jié)語

據(jù)筆者所知目前甲地有不少類似的企業(yè)，在成立的前幾年都無法取得增值稅出口退稅，都只能等到取得高新技術(shù)企業(yè)證書后，才取得出口退稅企業(yè)。而有些集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)則干脆退出在甲地的經(jīng)營。

雖然截止2019年12月底，中國的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)只有1780家（根據(jù)中國半導(dǎo)體協(xié)會(huì)集成電路設(shè)計(jì)分會(huì)的統(tǒng)計(jì)），只是占我國全部企業(yè)很小的一個(gè)比例。但這一小眾的企業(yè)群體，應(yīng)該得到重視。因?yàn)槲磥淼目萍嫉母偁幙梢哉f是芯片的競爭，若我國在芯片上未能取得自己的優(yōu)勢，在國家科技發(fā)展時(shí)將會(huì)被其他國家扼住發(fā)展的喉嚨。所以對于明確新設(shè)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行免抵退方法進(jìn)行出口退稅更有利于集成電路設(shè)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。