本期問題：
在存貨計算的實務(wù)中，先進先出的采購發(fā)票與暫估不一致，存貨核算出庫成本如何計算呢？例如：物料A上月采購1000件，發(fā)票未到，估計價格6元入庫；本月發(fā)票入賬價格為8元，類似此種情況在存貨計算上如何處理？
解答人：郭瑞兵 ERP實施顧問
一般企業(yè)存貨有兩種核算方式——標準成本制和實際成本制。對于標準成本制的結(jié)算模式，進出庫存的單位成本均以標準成本入賬，月中如遇標準成本更改，月底計價時，將追溯至月初的第一筆交易信息，保證標準成本的統(tǒng)一性。
在ERP系統(tǒng)中，與標準成本計算相關(guān)的單據(jù)主要包括領(lǐng)料單、退料單、入庫單、進貨單、退貨單和調(diào)撥單等單據(jù)，最終均以同一價格核算。標準成本多用于生產(chǎn)入庫模式計算，一般需要給定標準人工費、標準的制造費、標準材料費和標準加工費用等，通過逐級卷算確定存貨成本。
實際成本制的計價方法有如下幾種：月加權(quán)平均法、先進先出法和分批認定法等。月加權(quán)平均的目的是讓本月份耗用的單位成本一致化。如果兩次進貨的進價不同，為了讓同一月份的領(lǐng)料單位成本一致，那月底一般要對進貨的材料重新統(tǒng)一計價，ERP系統(tǒng)會依照系統(tǒng)設(shè)置自動完成。
下面以一個例子來分析(表一)：
月加權(quán)平均單價=(2000+3000+1500)/(100+100+100)=21.667
月加權(quán)計算后的單價及金額變動如（表二）：
先進先出法是按照存貨的流轉(zhuǎn)順序，采取先收入的存貨先發(fā)出的原則，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。經(jīng)營活動受存貨形態(tài)或存貨變質(zhì)度的影響較大的企業(yè)，一般采用先進先出法來確定其成本。
需要注意的是，倉庫實務(wù)上的先進先出和財務(wù)存貨核算上的先進先出，并沒有必然的聯(lián)系。本文里的先進先出，指的是財務(wù)存貨核算意義上的先進先出的計價方法。與加權(quán)平均法比較，先進先出法對成本、利潤和所得稅的影響主要體現(xiàn)如下：當存貨總體上升時，存貨核算結(jié)果是最高的期末存貨結(jié)存、最低的銷貨成本和最高的毛利；當存貨成本下降時，存貨核算結(jié)果得到最低的期末存貨、最高的銷貨成本和最低的毛利。
下面以一個例子來分析：
9日以10元價格購入50件產(chǎn)品A，10日以9.5元價格購入10件產(chǎn)品A。
11日領(lǐng)出30件A產(chǎn)品，11日的領(lǐng)料細節(jié)為：
領(lǐng)出9日入庫物料30件，單價10元，金額300元。
12日以11元價格購入20件產(chǎn)品A。
15日領(lǐng)出35件產(chǎn)品A，15日的領(lǐng)料細節(jié)為：
領(lǐng)出9日購入物料20件，單價為10元，金額200元。
領(lǐng)出10日購入物料10件，單價為9.5元，金額95元。
領(lǐng)出12日入庫物料5件，單價為11元，金額55元。
合計：領(lǐng)出35件，總金額350元，單價即為10元。
分批認定法，又稱個別計價法或具體辨認法，指對每次出庫的物料進行個別辨認，看屬于哪批或哪幾批入庫，然后分別按照所屬各批的入庫成本來確定出庫成本。通常適用于體積大、成本高、數(shù)量較少的物料，或需要進行訂單成本核算的業(yè)務(wù)背景（例如CTO)。在ERP系統(tǒng)中運用分批認定法，一般是結(jié)合“批號”來實現(xiàn)。由于同一批號可能存在多筆入庫，分批認定法的出庫成本就有多種計算方式以供選擇：批內(nèi)先進先出，批內(nèi)加權(quán)平均等。批內(nèi)先進先出，本質(zhì)上仍是先進先出核算方法。只是在“品號＋批號”兩個維度，進行先進先出核算。
回到我們開始的問題，企業(yè)在日常采購活動中，暫時未收到結(jié)算發(fā)票，但已擁有所采購的生產(chǎn)原料或商品的主要報酬和風(fēng)險，根據(jù)會計謹慎性等相關(guān)原則，必須對企業(yè)的負債進行合理的估計?？傮w原則如下：
暫估的目的就是為了成本核算，使財務(wù)賬和倉庫賬基本保持一致。
暫估的形式一般有三種：單到回沖、單到補差和月初回沖。
成本核算是以上月暫估為準，發(fā)票到差額調(diào)整到本期。
如果用先進先出法，在出庫單價上是以估價（6元）還是以發(fā)票價（8元）來計算，企業(yè)處理方式會有一些差異，以單到回沖方式為例處理方式如下：
暫估憑證：
借：存貨類科目 6
貸：應(yīng)付賬款-暫估 6
采購憑證：
借：應(yīng)付賬款-暫估 6
貸：存貨類科目 6
借：存貨類科目 8
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅 1.36
貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 9.36
這樣關(guān)于發(fā)票晚到的問題就很好地解決了。
