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（一）核算內(nèi)容

“應(yīng)付職工薪酬”是核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬的會計科目，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費(fèi)等）、住房公積金等。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資”（含離退休費(fèi)）、“國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼”、“規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）”、“改革性補(bǔ)貼”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“其他個人收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”明細(xì)科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費(fèi)、住房公積金，以及單位為職工計算繳納的社會保險費(fèi)、住房公積金。

（二）賬務(wù)處理

1.計提和確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理。

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用——工資福利

費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資/國家統(tǒng)一規(guī)定

的津貼補(bǔ)貼/規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）

如無資金收付，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

2.從職工薪酬中代扣養(yǎng)老保險、職業(yè)年金，住房公積金等。

財務(wù)會計：

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資/國家統(tǒng)一規(guī)定

的津貼補(bǔ)貼/范津貼補(bǔ)貼（績效工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本

養(yǎng)老保險繳費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

應(yīng)付職工薪酬——職工基本醫(yī)療保險繳費(fèi)

如無資金收付，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

3.向職工支付實發(fā)工資、津補(bǔ)貼等。

財務(wù)會計：

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資/國家統(tǒng)一規(guī)定

的津貼補(bǔ)貼/規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）

貸：零余額賬戶用款額度

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——基本支出——工資福利支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

按照規(guī)定向有關(guān)部門繳納個人代扣、單位匹配養(yǎng)老保險、職業(yè)年金、住房公積金。

財務(wù)會計：

借：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老

保險繳費(fèi)（個人代扣部分）

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)（個人代扣部分）

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（個人代扣部分）

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（單位匹配部分）

應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費(fèi)（單位匹配部分）

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)（單位匹配部分）

貸：零余額賬戶用款額度

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——工資福利支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

（一）費(fèi)用和支出的確認(rèn)、計量存在金額和時間上的差異

財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，職工薪酬費(fèi)用的確認(rèn)、計量是以是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定費(fèi)用的發(fā)生；預(yù)算會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制，職工薪酬支出的確認(rèn)、計量是以資金的支付為標(biāo)準(zhǔn)來確定支出的發(fā)生，只有在本期發(fā)生了貨幣資金的支付，才作為本期支出處理。從上述賬務(wù)處理步驟中，可以看出費(fèi)用和支出的確認(rèn)存在金額和時間差異。財務(wù)會計職工薪酬的費(fèi)用一次性確認(rèn)、計量完成，即第一步就全部確認(rèn)為費(fèi)用；而預(yù)算會計的支出只有等到現(xiàn)款付出時才確認(rèn)支出，確認(rèn)的支出是扣除扣款項實際發(fā)放到職工手里的薪金。財務(wù)會計下應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的費(fèi)用與預(yù)算會計下應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的支出有差異。在預(yù)算會計下，從職工薪酬中代扣代繳的個人所得稅，支出的確認(rèn)時點(diǎn)為向稅務(wù)部門繳納時才能確認(rèn)為職工薪酬支出；從職工薪酬中代扣代繳的個人住房公積金，支出的確認(rèn)時點(diǎn)為向住房公積金管理中心繳納時才能確認(rèn)為職工薪酬支出；從職工薪酬中代扣代繳的個人社會保險向養(yǎng)老保險匯繳機(jī)構(gòu)繳納時才能確認(rèn)為職工薪酬支出。由此造成代扣代繳核算時點(diǎn)不同步而產(chǎn)生時間差異現(xiàn)象。

（二）預(yù)算會計無工資扣款項對應(yīng)科目

機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險、職業(yè)年金和住房公積金等代扣款項在預(yù)算會計賬務(wù)處理中無對應(yīng)的核算科目，在下月繳納代扣款時容易造成代扣科目和金額出錯、賬務(wù)沖抵不對應(yīng)等現(xiàn)象。特別是年末編制報表時需要逐筆追溯扣款的每筆業(yè)務(wù)的來龍去脈，帶來分科目、分類別查詢的困難。

（三）“雙分錄”造成預(yù)算會計核算復(fù)雜，不利于預(yù)算額度控制

賬務(wù)處理過程中，除了會計科目的錄入，還有區(qū)分資金來源(基本支出分類、項目支出分類、專項資金分類），人員編制的性質(zhì)（參公人員、事業(yè)人員）等，判斷每一筆資金財務(wù)會計費(fèi)用類型和預(yù)算會計預(yù)算支出類型相互匹配。在賬務(wù)系統(tǒng)無法識別實現(xiàn)批量賬務(wù)處理時，預(yù)算會計部分記賬需要人為判斷和手動逐筆錄入。原來一筆完成的錄入，現(xiàn)在需要兩筆或者多筆錄入完成，使得人為因素的出錯概率增加，同時增加了財務(wù)人員的工作量，造成預(yù)算會計的核算過程繁雜不堪。

此外，根據(jù)預(yù)算管理的要求，每個年度的開始對支出實施項目管理、項目進(jìn)度、項目實施額度進(jìn)行控制、總體規(guī)劃、切塊核算、時點(diǎn)跟蹤。應(yīng)付職工薪酬是預(yù)算的重要組成部分，也是監(jiān)控的主要對象，現(xiàn)有的賬務(wù)處理模式因記賬的時間不一致，致使財務(wù)會計與預(yù)算會計中對應(yīng)的項目支出存在時間性差異，不能及時準(zhǔn)確地監(jiān)控預(yù)算額度的支出進(jìn)度和使用情況。

由于財務(wù)會計和預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)不同，財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算采用收付實現(xiàn)制，加上工資薪酬的核算業(yè)務(wù)涉及的科目級次、行次核算內(nèi)容多，預(yù)算會計核算確認(rèn)支出發(fā)生的時點(diǎn)多，以及代扣代繳的各類款項多數(shù)都是當(dāng)月代扣次月上繳。因此，工資薪酬的核算業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作量大。

氣象部門通過不斷摸索并結(jié)合單位實際對工資薪酬業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行了改進(jìn)，在預(yù)算會計資金結(jié)存科目下設(shè)置“代扣項歸集科目”。具體的做法是，指定一個科目作為“代扣項歸集科目”，如“資金結(jié)存——待處理工資扣款”科目。通過此科目可以彌補(bǔ)財務(wù)會計與預(yù)算會計費(fèi)用和支出的確認(rèn)、計量存在的金額和時間上的差異。在預(yù)算會計下展現(xiàn)工資扣款金額，與財務(wù)會計工資代扣項相對應(yīng)。

氣象部門實行財政非統(tǒng)發(fā)工資模式。非統(tǒng)發(fā)工資模式是通過財政在年初將支付額度下達(dá)到各預(yù)算單位，預(yù)算單位憑據(jù)《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》確定的額度,于實際支付工資時自行簽發(fā)財政授權(quán)支付指令,通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。通過改進(jìn)后財政非統(tǒng)發(fā)工資模式下，氣象部門工資薪酬賬務(wù)處理流程實例演示，可參考某市氣象局實行財政授權(quán)支付制度（表1）。

1.每月15日前，財務(wù)人員計提職工工資。

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——工資福利費(fèi)用 236492

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 236492

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資——個人代扣

部分 54130

貸：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本

養(yǎng)老保險繳費(fèi)——個人代扣部分 15688

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)——

個人代扣部分 7844

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——個

人代扣部分 27560

應(yīng)付職工薪酬——職工基本醫(yī)療保險繳費(fèi)——個人代扣部分 3038

2.經(jīng)人事科、局領(lǐng)導(dǎo)簽批審核后向職工發(fā)放工資。

財務(wù)會計：

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 182362

貸：零余額賬戶用款額度 182362

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——基本支出——工資和福利支出

236492

貸:資金結(jié)存——待處理工資扣款 54130

資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 182362

3.下月15日之前財務(wù)人員按照規(guī)定繳納個人代扣部分職工養(yǎng)老保險、職業(yè)年金、住房公積金和職工基本醫(yī)療保險。

財務(wù)會計：

借：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費(fèi)——個人代扣部分 15688

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi)——個人代扣部分 7844

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——個人代扣部分27560

應(yīng)付職工薪酬——職工基本醫(yī)療保險繳費(fèi)——個人代扣部分 3038

貸：零余額賬戶用款額度 54130

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——待處理工資扣款 54130

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 54130

通過上述改進(jìn)“應(yīng)付職工薪酬”賬務(wù)處理可以看出，預(yù)算會計增加“資金結(jié)存——待處理工資扣款”科目核算后，解決了費(fèi)用和支出時間性差異、預(yù)算額度控制滯后、賬務(wù)處理復(fù)雜化、系統(tǒng)無法自動實現(xiàn)“平行記賬”等問題。調(diào)整后在年終填列決算報表時，工資福利支出取數(shù)用事業(yè)支出的經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)的借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額，能真實、清晰、完整、全面地反映當(dāng)年工資福利支出的預(yù)算執(zhí)行情況，同時也為下年度醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)等計提基數(shù)做好了準(zhǔn)確詳實的基礎(chǔ)工作。一是為年終決算報表編制提供了詳實的數(shù)據(jù)。二是真實反映預(yù)算資金執(zhí)行情況。三是優(yōu)化簡化記賬過程，減輕財務(wù)人員工作量。提高工作效率，避免了不必要的差錯。

但是，新制度的實施并非一蹴而就，仍然面臨新舊制度的銜接問題，并且相關(guān)單位在具體執(zhí)行新制度時尚缺乏充分的實例參考。在對“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算的過程中，各類明細(xì)科目的設(shè)置進(jìn)一步體現(xiàn)出會計處理“實質(zhì)重于形式”的原則。各單位需要遵循這一原則，基于新準(zhǔn)則、新制度的規(guī)定并從實際出發(fā)對相關(guān)科目體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，確保會計核算工作高效、高質(zhì)量開展。