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一項(xiàng)交易是否屬于股份支付，主要判斷原則是其是否符合股份支付的定義與特征。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》（以下簡稱CAS 11）第二條規(guī)定，“股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。”根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》第十二章第一節(jié)相關(guān)表述，股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；三是股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。結(jié)合股份支付上述三個(gè)特征進(jìn)行分析，公司低價(jià)增資事項(xiàng)表明出資人未來可能獲得股份升值給其帶來的好處，也即表明交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)，即符合特征三。上述增資行為是否構(gòu)成股份支付，判斷的重點(diǎn)在于出資人是否屬于企業(yè)的職工或?yàn)槠髽I(yè)提供服務(wù)的其他方，而且企業(yè)低價(jià)增資是否以獲取出資人的服務(wù)為目的，即是否滿足特征一和特征二。

具體判斷時(shí)應(yīng)考慮：職工或其他方在交易中有無獲得現(xiàn)實(shí)利益？如果獲得了現(xiàn)實(shí)利益，該利益是否基于其為企業(yè)提供的服務(wù)而獲得？即獲得現(xiàn)實(shí)利益是基于激勵(lì)對象作為本企業(yè)員工、供應(yīng)商、客戶等特定身份，還是基于其此前已具備的股東身份或其他身份？如果是基于為企業(yè)提供服務(wù)而獲得的現(xiàn)實(shí)利益，該利益是否與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)？如果相關(guān)，交易則屬于股權(quán)支付。

需要注意的是，此處“企業(yè)自身權(quán)益工具”包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團(tuán)其他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益工具。某些特殊情況下，若員工被授予的只是股份的分紅權(quán)，并不享有股份的增值權(quán)，需要進(jìn)一步分析員工為企業(yè)提供服務(wù)而獲得的現(xiàn)實(shí)利益是否與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)，這種情形下，應(yīng)綜合考慮是適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》還是CAS 11。

此外，針對實(shí)際控制人/老股東以低于股份公允價(jià)值的價(jià)格增資情形，如果實(shí)際控制人持股份額變化且實(shí)際控制人在此過程中獲益，且沒有其他確鑿證據(jù)表明大股東的這種“獲益”不是基于其為企業(yè)提供服務(wù)的，通常應(yīng)考慮作為股份支付處理。

該案例中，判斷上述增資事項(xiàng)是否屬于股權(quán)支付，應(yīng)重點(diǎn)分析三者能夠以低于股份公允價(jià)值的價(jià)格增資的原因，特別是A在企業(yè)中的角色定位。

1. 如果A對于甲公司而言僅是出資者，并未參與企業(yè)的經(jīng)營管理，沒有為企業(yè)提供服務(wù)，即不滿足特征一與特征二的條件，A的出資事項(xiàng)不屬于股份支付。B除了是A的近親屬外，在企業(yè)中僅是一名普通員工，而其他同職級員工均未獲得低價(jià)增資權(quán)，B能獲得低價(jià)增資可以看作是A轉(zhuǎn)讓部分低價(jià)增資權(quán)給B，因此也不屬于股份支付。而C除了是A的近親屬外，還控制了甲公司的外協(xié)供應(yīng)商乙公司，需要進(jìn)一步分析C獲得低價(jià)增資權(quán)是否因其通過控制供應(yīng)商乙公司為企業(yè)提供服務(wù)從而有助于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，如果是，則符合特征一與特征二，應(yīng)屬于股份支付。

2. 如果A除了出資者身份還以職工身份參與了企業(yè)經(jīng)營管理，意味著A為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)授予的低價(jià)增資權(quán)是為了激勵(lì)其為企業(yè)更好地服務(wù)，符合股份支付的特征一與特征二，應(yīng)屬于股份支付。B作為普通職工，如果其僅是基于實(shí)際控制人的親屬身份才能獲得低價(jià)增資的權(quán)利，企業(yè)最終目的是為了激勵(lì)A(yù)更好地提供服務(wù)，B也應(yīng)適用CAS11；而如果C也是基于實(shí)際控制人親屬的關(guān)系才獲得低價(jià)增資的權(quán)利，即使其沒有通過控制供應(yīng)商乙公司為企業(yè)提供服務(wù)，則C也適用CAS11。

    值得注意的是，除非實(shí)際控制人有充分證據(jù)支持其低價(jià)增資不是基于其為企業(yè)提供服務(wù)（例如向老股東同比例配售新股），通常應(yīng)作為股份支付處理。