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——基于“放管服”改革的思考

2021年8月《國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》（以下簡稱《若干意見》）發(fā)布。針對科研經(jīng)費(fèi)管理偏剛性等問題，《若干意見》指出，要充分尊重科研規(guī)律，并提出了系列“破題”之策。其中包括，簡化預(yù)算編制，預(yù)算科目精簡為設(shè)備費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)3類，人才類和基礎(chǔ)研究類科研項(xiàng)目中推行“包干制”；提高間接經(jīng)費(fèi)比例，用于“人”的費(fèi)用可以占預(yù)算的50%等。目前，各地正在按照《若干意見》精神，改革完善本級財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理。

“放管服”背景下持續(xù)完善推進(jìn)財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理改革，需要財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)來支撐，會計(jì)核算的好壞，直接關(guān)系財(cái)政科研項(xiàng)目資金使用效益。政府會計(jì)構(gòu)建預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離且相互銜接的核算模式，預(yù)算會計(jì)要素和財(cái)務(wù)會計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財(cái)務(wù)報告互為補(bǔ)充，同時，反映政府會計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)會計(jì)信息。伴隨著財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)來源的多樣性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，如何科學(xué)、規(guī)范、準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)核算，努力解決科研人員報銷流程“繁瑣”問題，進(jìn)而保證報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，成為各有關(guān)方面工作改進(jìn)的新思考方向。 

科研經(jīng)費(fèi)是指用于科研項(xiàng)目研究、創(chuàng)新和發(fā)展，以取得科學(xué)成果為目的，指定用途或特殊用途的資金，其主要資金來源是財(cái)政撥款及科研經(jīng)費(fèi)?？蒲薪?jīng)費(fèi)主要由縱向、橫向以及自籌經(jīng)費(fèi)組成，縱向經(jīng)費(fèi)主要來源于中央、地方各級財(cái)政資金支持的科研項(xiàng)目資金；橫向經(jīng)費(fèi)主要來源于政府、企業(yè)及個人資金市場委托項(xiàng)目。財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算內(nèi)容，主要是財(cái)政科研項(xiàng)目相關(guān)收入和耗費(fèi)的會計(jì)處理，涉及科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥款收入取得、間接費(fèi)用或管理費(fèi)用的計(jì)提與使用、發(fā)生直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用和自行研究開發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)耗費(fèi)等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

（一）財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)撥款收入的確認(rèn)與計(jì)量

在政府會計(jì)核算模式下收入采取“雙基礎(chǔ)”確認(rèn)，財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)收入核算須結(jié)合資金來源部門、任務(wù)書等進(jìn)行計(jì)量。按照會計(jì)政策要求，財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)收入方法一經(jīng)確定不允許變動，在報告期內(nèi)通過財(cái)務(wù)報告編制說明或會計(jì)報表附注詳細(xì)披露。

財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)，一般是由財(cái)政部門或主管部門通過直接支付直接撥入單位實(shí)有資金戶。財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入——科學(xué)事業(yè)收入——縱向——X項(xiàng)目”科目；預(yù)算會計(jì)分錄，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入——科學(xué)事業(yè)預(yù)算收入——縱向——X項(xiàng)目”科目。經(jīng)費(fèi)若由財(cái)政授權(quán)支付時，改為財(cái)務(wù)會計(jì)借記“零余額賬戶用款額度”科目,預(yù)算會計(jì)借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)收入的確認(rèn)有其特殊性。

1.因開展科研及輔助活動從非同級政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，項(xiàng)目承擔(dān)單位不通過預(yù)算會計(jì)“非同級財(cái)政撥款收入”一級科目核算?？蒲袉挝粦?yīng)分別在財(cái)務(wù)會計(jì)“事業(yè)收入”和預(yù)算會計(jì)“事業(yè)預(yù)算收入”一級科目下單設(shè)“非同級財(cái)政撥款”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

2.采用預(yù)收款方式的科研單位，按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入。實(shí)際收到款項(xiàng)時，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款——X項(xiàng)目”科目；預(yù)算會計(jì)分錄為，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入——科學(xué)事業(yè)預(yù)算收入——縱向——X項(xiàng)目”科目。按照業(yè)務(wù)事項(xiàng)，可以選擇累計(jì)成本占比、已完成工作量占比、已經(jīng)完成時間占比、實(shí)際測定完工進(jìn)度等合同完成進(jìn)度方法來確認(rèn)財(cái)政科研收入，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為，借記“預(yù)收賬款——X項(xiàng)目”科目，貸記“事業(yè)收入——科學(xué)事業(yè)收入——縱向——X項(xiàng)目”科目；沒有發(fā)生資金流動，預(yù)算會計(jì)不作處理。

（二）財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)支出核算

1.直接費(fèi)用的核算。在政府會計(jì)核算模式下，通過財(cái)務(wù)會計(jì)核算劃分資本性支出和收益性支出計(jì)量和記錄，有利于合理分?jǐn)偪蒲许?xiàng)目的期間成本。（1）資本性支出是指科研項(xiàng)目受益期限超過一年的支出，主要是通過每期計(jì)提折舊和比例攤銷等方法，將科研項(xiàng)目購買的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)和專利權(quán)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。（2）收益性支出是指受益期不超過一年的支出，包含材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、差旅費(fèi)、出版費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等消耗，此類支出直接當(dāng)期費(fèi)用化。具體賬務(wù)處理如表1所示。

2.間接費(fèi)用的核算。間接費(fèi)用是指項(xiàng)目承擔(dān)單位組織科研項(xiàng)目過程中發(fā)生的無法直接列支的相關(guān)費(fèi)用，主要是為科研項(xiàng)目研究提供的儀器設(shè)備及房屋、水電氣暖消耗等間接成本，有關(guān)科研管理、服務(wù)能力等費(fèi)用以及績效支出。遵循《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號》有關(guān)要求，具體賬務(wù)處理如表2所示。

（三）財(cái)政科研項(xiàng)目結(jié)題賬務(wù)處理

在科研項(xiàng)目任務(wù)完成后，根據(jù)經(jīng)費(fèi)主管部門審批的結(jié)題申請表，對各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析后，開展財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目結(jié)題工作，核實(shí)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余額。期末按專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余計(jì)量，核算步驟相應(yīng)比較多。財(cái)務(wù)會計(jì)是將本期財(cái)政科研項(xiàng)目的收支轉(zhuǎn)到“本期盈余”科目，再結(jié)轉(zhuǎn)到“本年盈余分配”科目后轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目；預(yù)算會計(jì)是將項(xiàng)目本期收支金額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目，沖銷“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目下其他明細(xì)科目后，年末再結(jié)轉(zhuǎn)到“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目,結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目核算結(jié)余數(shù)，將項(xiàng)目結(jié)題結(jié)余資金留歸項(xiàng)目承擔(dān)單位使用。 

目前，財(cái)政科研資金會計(jì)核算方法、賬務(wù)處理及會計(jì)科目的選擇和使用不規(guī)范等問題依然存在。財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算一般按照課題號對項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，財(cái)務(wù)會計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制以項(xiàng)目本期發(fā)生的收入和費(fèi)用計(jì)入本期盈余來核算項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息；預(yù)算會計(jì)依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制核算，以款項(xiàng)已經(jīng)實(shí)際收到和付出作為計(jì)算確定本期的收支。二者均是從兩個不同的維度反映項(xiàng)目資金的執(zhí)行和管理情況，但是同一事項(xiàng)可能存在不同的計(jì)量記錄信息。

（一）單獨(dú)核算規(guī)范性不強(qiáng)，資金未能確保專款專用

財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)屬于專項(xiàng)資金，財(cái)政部門或主管部門在撥付資金的時候，就對其用途做出了明確規(guī)定，需要項(xiàng)目單位嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，賬簿記錄要開展單獨(dú)的會計(jì)核算，也對專項(xiàng)資金加以規(guī)范化的使用。但事實(shí)上，在具體操作中，存在未能按規(guī)范單獨(dú)核算的情形。例如，以表代賬，直接使用科研經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)表填報；采取蓋項(xiàng)目標(biāo)識章進(jìn)行賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理，在記賬憑證上將收支核算標(biāo)識為“某某產(chǎn)品研發(fā)”“某某科研人員”或“某某部門”等。

單獨(dú)核算需要解決如何清晰反映資金收支明細(xì)，但現(xiàn)行政府會計(jì)制度沒有現(xiàn)成的會計(jì)核算模式可供參考。因此，項(xiàng)目承擔(dān)單位通常按照自身理解的核算方式進(jìn)行處理，導(dǎo)致在對財(cái)政科研資金的核算方面不夠清晰和明確，甚至出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，難以確保資金?？顚Ｓ?。

（二）會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)核算差異，影響預(yù)算執(zhí)行率

在政府會計(jì)核算模式下，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)核算體系對有些款項(xiàng)無法在當(dāng)年確認(rèn)預(yù)算支出，從而影響當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行率，影響科研單位的預(yù)算績效考核。財(cái)政科研項(xiàng)目核算反映預(yù)算執(zhí)行情況的普遍做法是按照預(yù)算會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)核算的收支明細(xì)金額作為參照。

目前，單純以預(yù)算會計(jì)下的項(xiàng)目收支情況考核預(yù)算執(zhí)行情況，對報銷款項(xiàng)無需全額支付的項(xiàng)目資金支出數(shù)與財(cái)務(wù)會計(jì)下的項(xiàng)目費(fèi)用列支數(shù)存在不同的計(jì)量記錄信息。例如，出現(xiàn)扣質(zhì)保金、支付失敗退回、跨期支付等原因形成不需全額支付應(yīng)付未付款的情形出現(xiàn)時，預(yù)算會計(jì)只記錄實(shí)際資金收付款項(xiàng)，不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制如實(shí)反映科研項(xiàng)目進(jìn)展情況，導(dǎo)致該項(xiàng)目核算資金信息與項(xiàng)目業(yè)務(wù)進(jìn)度之間的不一致性，加之科研單位如果存在業(yè)務(wù)規(guī)模較大、專項(xiàng)資金多的情形，難以規(guī)范各類資金使用和準(zhǔn)確反映科研項(xiàng)目整體預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）成本核算信息不完整，項(xiàng)目支出欠精準(zhǔn)

財(cái)政科研項(xiàng)目的成本核算方法不確定，成本核算對象不具體、不明確，流程不規(guī)范，核算范圍不統(tǒng)一，沒有分?jǐn)傄罁?jù)標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傄罁?jù)標(biāo)準(zhǔn)不健全，成本數(shù)據(jù)不易采集等一系列問題使得項(xiàng)目的全成本核算數(shù)據(jù)不完整、不全面、不合理、不規(guī)范，無法正確反映財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的全成本情況和資金使用效益。

1.目前，財(cái)政科研項(xiàng)目成本核算只包括直接經(jīng)費(fèi)成本核算和一部分間接經(jīng)費(fèi)成本，導(dǎo)致計(jì)提項(xiàng)目間接(管理)費(fèi)用“以提代支”。成本核算沒有包含科研人員工資和行政、后勤保障等支出，科研人員工資、津貼在單位基本支出經(jīng)費(fèi)中統(tǒng)一列支。在計(jì)提項(xiàng)目間接(管理)費(fèi)用時，預(yù)算會計(jì)不作處理，在科研支出中就少了一塊間接(管理)費(fèi)用的成本，產(chǎn)生預(yù)算會計(jì)賬與科研項(xiàng)目賬取數(shù)口徑不一致，出現(xiàn)會計(jì)核算和預(yù)算管理不協(xié)調(diào)的問題。

2.“雙基礎(chǔ)”核算下資本化支出產(chǎn)生差異。(1)固定資產(chǎn)付款方式及提取折舊方面。例如，大型設(shè)備的購置采用在總價款中扣留質(zhì)保金的方式支付，經(jīng)過一段使用時間后根據(jù)資產(chǎn)的使用反饋情況才予返還質(zhì)保金，扣留質(zhì)保金部分由于沒有現(xiàn)金流出，預(yù)算會計(jì)核算金額為實(shí)際支付款項(xiàng)，導(dǎo)致與財(cái)務(wù)會計(jì)按資產(chǎn)成本全額核算的價值產(chǎn)生差異。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月就開始計(jì)提折舊，財(cái)務(wù)會計(jì)通過累計(jì)折舊沖減固定資產(chǎn)賬面價值來確認(rèn)財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)使用，但是此時預(yù)算會計(jì)不做處理，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)在核算金額上存在差異。(2)無形資產(chǎn)等會計(jì)準(zhǔn)則制度有不落地之處。由于許多科研單位對自行研究開發(fā)項(xiàng)目識別缺少相關(guān)判斷依據(jù)，支出范圍沒有制定詳細(xì)規(guī)定，研究階段和開發(fā)階段的劃分缺乏操作性規(guī)范，沒有通過“研發(fā)支出”科目歸集自行研發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)支出，導(dǎo)致低估無形資產(chǎn)的成本，具有應(yīng)用價值的科技成果后續(xù)轉(zhuǎn)化不能確認(rèn)和計(jì)量。

（四）會計(jì)核算數(shù)據(jù)融合共享較弱，信息化賦能不足

財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算收支填報過程中，存在重復(fù)錄入、多頭統(tǒng)計(jì)等痛點(diǎn)，由于分工過于明確，導(dǎo)致財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理整體性不強(qiáng)，資金到位和使用時，部門之間缺乏數(shù)據(jù)支撐，反饋機(jī)制不健全，項(xiàng)目執(zhí)行與后續(xù)管理脫節(jié)。

1.信息平臺系統(tǒng)之間缺乏一體性，數(shù)據(jù)難以融合共享。許多科研單位的各類系統(tǒng)相對獨(dú)立，科研管理部門通過科研管理系統(tǒng)進(jìn)行立項(xiàng)、結(jié)題管理；財(cái)務(wù)部門通過預(yù)算申報系統(tǒng)和開票系統(tǒng)對預(yù)算管理和票據(jù)進(jìn)行管理，日常報銷業(yè)務(wù)的處理則通過網(wǎng)上報賬系統(tǒng)進(jìn)行，而支付結(jié)算又通過網(wǎng)銀系統(tǒng)負(fù)責(zé)對經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督；資產(chǎn)管理部門通過固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。各類系統(tǒng)缺乏與財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)接口，信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，跨部門協(xié)同業(yè)務(wù)仍需要人工傳遞，易出錯，效率較低。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)本身功能有待完善。一方面，數(shù)據(jù)傳遞和匯總功能脫節(jié)，導(dǎo)致財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)查詢不便，經(jīng)費(fèi)支出情況和報表勾稽關(guān)系難以驗(yàn)證。財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)在“雙體系”下的“平行記賬”和“雙基礎(chǔ)”的會計(jì)核算方法，對財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的自動化程度要求更高，系統(tǒng)功能不完善，與日常的賬務(wù)處理及查詢等工作有一定距離，使得編制會計(jì)分錄依靠大量的手工操作，工作量大且準(zhǔn)確性不高。另一方面，電子發(fā)票和電子收據(jù)沒有全覆蓋，紙質(zhì)票據(jù)易丟失損壞，且其沖銷處理需退回原發(fā)票；未全面推行網(wǎng)上投遞報銷模式，財(cái)務(wù)人員需要手工重復(fù)輸入大量憑證信息，出錯率高；支付方式受限，紙質(zhì)轉(zhuǎn)賬支票的開具影響支付進(jìn)度；影像化技術(shù)未得到全面推廣，項(xiàng)目中期檢查、結(jié)題驗(yàn)收時仍需查閱紙質(zhì)憑證，耗時耗力，影響憑證保存質(zhì)量。

財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理“放管服”政策的出臺落實(shí)到位，必須與財(cái)務(wù)核算入賬時間節(jié)點(diǎn)、相關(guān)的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和輔助明細(xì)賬等會計(jì)核算模式緊密聯(lián)系?？蒲袉挝辉谪?cái)政科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算中，要積極更新觀念，更好地適應(yīng)新政府會計(jì)制度的相關(guān)要求，堅(jiān)持單獨(dú)核算、?？顚Ｓ玫脑瓌t，按照項(xiàng)目全生命周期管理要求，對收到的財(cái)政資金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和翔實(shí)的記錄，對支出的費(fèi)用數(shù)據(jù)信息也要完整留存。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況反饋，增強(qiáng)單位全成本核算意識，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)獲取核算數(shù)據(jù)，優(yōu)化相關(guān)流程，提升財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算信息質(zhì)量。

（一）規(guī)范財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算，確保專款專用

單獨(dú)核算是在每個單位法定賬簿之內(nèi)對特定業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算，是單位法定賬簿的輔助性賬簿，并不是另外設(shè)置獨(dú)立的賬簿，是財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)資金?？顚Ｓ霉芾砉ぷ髦械闹匾h(huán)節(jié)。因此，項(xiàng)目承擔(dān)單位要做到財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支清晰，與單位其他專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出分開核算；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支應(yīng)全部來源于單位的法定會計(jì)賬簿。

1.項(xiàng)目核算是單獨(dú)核算的一種重要輔助手段。在會計(jì)核算系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)均通過“XXX(課題名稱、編號)——直接”和“XXX(課題名稱、編號)——間接”科研項(xiàng)目輔助核算名稱對財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算。運(yùn)用會計(jì)科目掛接項(xiàng)目核算方式實(shí)現(xiàn)對科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的獨(dú)立核算，每個項(xiàng)目可以同時在若干個會計(jì)科目下掛接，項(xiàng)目與會計(jì)科目相互搭配輔助核算，能將項(xiàng)目不同的資金來源分開核算，使得項(xiàng)目收支更為明細(xì)，可以滿足財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算的不同需要。這種科研項(xiàng)目資金會計(jì)核算模式，將有利于規(guī)范財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算，促進(jìn)科研項(xiàng)目資金的管理績效。

2.設(shè)置項(xiàng)目雙重輔助賬，確保項(xiàng)目賬務(wù)信息的一致性。為確保項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、真實(shí)、有效，項(xiàng)目單位除在項(xiàng)目管理模塊對相關(guān)支出進(jìn)行歸集，也應(yīng)在會計(jì)核算模塊同步反映相關(guān)支出一致性。項(xiàng)目承擔(dān)單位在收到財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)資金之后，要根據(jù)資金不同的使用途徑開展專門的核算，并對使用的具體情況以及過程中存在的問題進(jìn)行合理規(guī)范的處理。對資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格審批，對審批流程開展動態(tài)化的監(jiān)管，核查相關(guān)手續(xù)是否合規(guī)、是否健全，是否按照指定用途對資金加以使用，加強(qiáng)對資產(chǎn)實(shí)物和會計(jì)賬簿的核對，以確保賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)各設(shè)置一套項(xiàng)目賬，加大臺賬的管理力度，項(xiàng)目承擔(dān)單位在收到撥款的時候，對每筆資金建立一個相對應(yīng)的輔助賬，也就是電子臺賬，這有助于會計(jì)核算過程中的同步更新，可以對資金的使用進(jìn)度和具體的使用情況進(jìn)行實(shí)時動態(tài)化的監(jiān)督和管控。對于那些用來購買設(shè)備或者是用來建設(shè)項(xiàng)目的資金，也需要設(shè)立單獨(dú)的輔助賬，對固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)登記，對相關(guān)信息進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，定期開展資產(chǎn)的盤點(diǎn)和清理工作，以確保賬實(shí)相符，提升財(cái)務(wù)報表資產(chǎn)賬面價值記錄的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，以此來增強(qiáng)會計(jì)核算結(jié)果的可靠性。

3.統(tǒng)一經(jīng)費(fèi)核算，分開立項(xiàng)建賬，確保資金?？顚Ｓ谩２煌?jīng)費(fèi)來源項(xiàng)目采用統(tǒng)一的核算方式，科學(xué)規(guī)范經(jīng)費(fèi)報銷流程，盡量簡化經(jīng)費(fèi)使用報銷要求，總體遵循“大同小異”的報銷管理模式，嚴(yán)格按項(xiàng)目預(yù)算和開支范圍報銷。(1)財(cái)務(wù)部門可出臺與當(dāng)今支付習(xí)慣相適應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支出管理辦法。例如，經(jīng)費(fèi)開支不僅限于銀行轉(zhuǎn)賬、刷公務(wù)卡，也可采用支付寶、微信支付等方式，報銷時在發(fā)票后注明訂單編號，使經(jīng)費(fèi)報銷流程更加科學(xué)、系統(tǒng)。(2)盡量簡化與“事”相關(guān)的設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、出版費(fèi)等經(jīng)費(fèi)的報銷流程，嚴(yán)格規(guī)范與“人”相關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)的開支報銷范圍?？蒲谢顒又挟a(chǎn)生的部分費(fèi)用無法取得原始票據(jù)時，可采取拍照留底、如實(shí)寫出情況說明，兩人以上的經(jīng)辦人簽字確認(rèn)的方式，證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性，確實(shí)解決科研人員遇此特殊情況時經(jīng)費(fèi)開支報銷的后顧之憂。

（二）優(yōu)化會計(jì)核算模式，雙維度反映預(yù)算執(zhí)行情況

政府會計(jì)系統(tǒng)是定量績效信息的重要來源，對于進(jìn)行微觀績效評價，尤其是在財(cái)務(wù)狀況、投入、產(chǎn)出等信息的供給方面具有不可取代的優(yōu)勢。在完全遵循政府會計(jì)準(zhǔn)則制度前提下，優(yōu)化科研項(xiàng)目單位會計(jì)核算模式，有助于提高預(yù)算執(zhí)行水平。政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府年度財(cái)務(wù)報告本身就是對政府當(dāng)年預(yù)算資金使用效益水平的一個評價。因此，通過財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)設(shè)置項(xiàng)目輔助賬雙維度反映預(yù)算執(zhí)行情況，利用財(cái)務(wù)報告披露的信息，可建立績效評價指標(biāo)體系進(jìn)行政府綜合財(cái)務(wù)績效、部門整體績效和項(xiàng)目績效評價。

1.第一個維度。通過財(cái)務(wù)會計(jì)的項(xiàng)目核算反映科研項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)際進(jìn)度。鑒于財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，資金支付情況與項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度不一致時（即出現(xiàn)扣質(zhì)保金、支付失敗退回、跨期支付等不需全額支付款項(xiàng)的情形），按項(xiàng)目全額報銷金額入賬。因此，建議對雙核算模式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，既實(shí)行對科研單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算各項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率，又采取預(yù)算會計(jì)同步將應(yīng)付未付款項(xiàng)納入項(xiàng)目核算，在不改變收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量方法的基礎(chǔ)下，區(qū)分應(yīng)付未付款的不同性質(zhì)，將全額報銷金額計(jì)入預(yù)算會計(jì)的項(xiàng)目賬，設(shè)置虛擬部門過渡性質(zhì)歸集會計(jì)科目（應(yīng)付未付類、質(zhì)保金類）進(jìn)行項(xiàng)目核算。以財(cái)務(wù)狀況來反映項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，有利于開展財(cái)政科研項(xiàng)目結(jié)題工作。

2.第二個維度。通過預(yù)算會計(jì)的項(xiàng)目核算來反映科研項(xiàng)目資金的預(yù)算執(zhí)行率。預(yù)算執(zhí)行情況采用預(yù)算執(zhí)行率指標(biāo)（支出預(yù)算執(zhí)行率=實(shí)際支出金額/預(yù)算金額）計(jì)算，由于預(yù)算會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制核算考核資金下達(dá)至科研項(xiàng)目確認(rèn)收支現(xiàn)金流，形成項(xiàng)目收支明細(xì)賬，因此，扣除上述在虛擬部門過渡性質(zhì)歸集會計(jì)科目（應(yīng)付未付類、質(zhì)保金類）的應(yīng)付未支付金額后，以項(xiàng)目收支明細(xì)賬項(xiàng)目實(shí)際到位收入作為預(yù)算金額，核算以項(xiàng)目支出付款數(shù)為實(shí)際支出金額，按收付實(shí)現(xiàn)制編報項(xiàng)目收支明細(xì)表及計(jì)算科研項(xiàng)目資金支出預(yù)算執(zhí)行率，滿足財(cái)政部門和主管部門的預(yù)算執(zhí)行情況考核。

(三)夯實(shí)全成本信息，強(qiáng)化科技成果確認(rèn)與計(jì)量

財(cái)政科研項(xiàng)目作為成本核算對象，全成本信息以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對項(xiàng)目執(zhí)行過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行歸集和分配，揭示影響成本的主要因素和動因，從而提高科研資源利用效率。

1.確認(rèn)計(jì)量無形資產(chǎn)。科技成果是指通過科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實(shí)用價值的成果，其成本由研究開發(fā)項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)成本來確定。科研單位應(yīng)加強(qiáng)與技術(shù)需求企業(yè)的交流溝通，從立項(xiàng)源頭上明確研發(fā)方向，提高科技成果轉(zhuǎn)化需求率，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研緊密結(jié)合。按照政府會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自行研究開發(fā)項(xiàng)目的無形資產(chǎn)成本，指科研項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，包括從事研究開發(fā)及其輔助活動人員計(jì)提的薪酬、領(lǐng)用的庫存物品、固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和無形資產(chǎn)攤銷其他費(fèi)用（包括勞務(wù)費(fèi)、水電氣暖費(fèi)用）等。因此，科技成果轉(zhuǎn)化的相關(guān)賬務(wù)記錄，主要涉及科研單位轉(zhuǎn)讓、許可、實(shí)施轉(zhuǎn)化、作價投資等方式進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化和給予科研人員獎勵等各項(xiàng)支出的會計(jì)處理。科研單位應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，明確研發(fā)活動的起點(diǎn)，識別劃分研究階段和開發(fā)階段。用財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)設(shè)立的科研項(xiàng)目，可以將立項(xiàng)之日作為起點(diǎn)，研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；開發(fā)階段的支出先按合理方法進(jìn)行歸集，形成無形資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)成本；最終未形成無形資產(chǎn)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2.合理控制成本。為了避免已經(jīng)按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)入項(xiàng)目支出的固定資產(chǎn)成本再次以折舊的方式出現(xiàn)，形成雙重成本，在每一個科研項(xiàng)目提取預(yù)算會計(jì)的數(shù)據(jù)，調(diào)整加(減)財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)計(jì)入的科研成本，就可以將固定資產(chǎn)累計(jì)折舊合理計(jì)入對應(yīng)的項(xiàng)目中，有利于反映自身實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)和科研項(xiàng)目掛鉤機(jī)制。當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)不僅僅為一個項(xiàng)目服務(wù)，還為研究單位的其他項(xiàng)目提供共享服務(wù)時，可以選擇按業(yè)務(wù)性質(zhì)大致分配到同類業(yè)務(wù)性質(zhì)的研究項(xiàng)目中。當(dāng)其中一項(xiàng)項(xiàng)目完成時，可以將轉(zhuǎn)入本業(yè)務(wù)部門的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊重新調(diào)整到同類業(yè)務(wù)的別的項(xiàng)目中。為準(zhǔn)確反映無形資產(chǎn)的成本，科研單位應(yīng)當(dāng)先通過“研發(fā)支出”科目歸集項(xiàng)目的各項(xiàng)支出，研發(fā)支出后續(xù)計(jì)量按《支付會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用或無形資產(chǎn)。

（四）運(yùn)用信息化手段，促進(jìn)會計(jì)核算集約協(xié)同高效

財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理和核算實(shí)質(zhì)是一個獲取和處理信息的過程，其效率和結(jié)果直接取決于信息技術(shù)條件。需要借助現(xiàn)代化的技術(shù)和手段，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)來提升會計(jì)核算的效率和水平，能夠按照會計(jì)核算科目或項(xiàng)目輔助核算信息從單位會計(jì)核算系統(tǒng)中自動生成科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬，從而減少人工工作量，“一站式”“一體化”辦理單位內(nèi)部的項(xiàng)目庫、預(yù)算、執(zhí)行、核算等全流程業(yè)務(wù)?？蒲泄芾硐嚓P(guān)人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段促進(jìn)無紙化申報、電子票據(jù)、財(cái)務(wù)賬號分配自動化、網(wǎng)上投遞式報銷、線上網(wǎng)銀支付、資料影像化保存等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，提高工作效率。

1.對財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全周期進(jìn)行精細(xì)化管理。依托信息化平臺構(gòu)建項(xiàng)目的申報評審、立項(xiàng)審批、中檢變更、驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)等財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目全流程規(guī)范化、信息化、精細(xì)化、可視化、全周期的動態(tài)信息，通過合理的部門分工，促進(jìn)各個系統(tǒng)的相互支持。項(xiàng)目管理單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目申報與科技成果驗(yàn)收；科研管理部門負(fù)責(zé)組織申報立項(xiàng)、監(jiān)督進(jìn)程；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目進(jìn)展和質(zhì)量；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)開具票據(jù)、設(shè)立賬號、支出經(jīng)費(fèi)和進(jìn)行會計(jì)核算，從而建立科研系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)線上協(xié)同機(jī)制，系統(tǒng)相互對接科研經(jīng)費(fèi)管理數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)資金到款、項(xiàng)目入賬、支出報銷、預(yù)算控制、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等業(yè)務(wù)網(wǎng)上跨部門協(xié)同和服務(wù)。

2.打通業(yè)務(wù)流和數(shù)據(jù)通道，內(nèi)嵌會計(jì)核算和報告規(guī)則。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“一次錄入、全程留痕、數(shù)據(jù)共享”，解決業(yè)務(wù)辦理中的重復(fù)錄入、多頭統(tǒng)計(jì)等痛點(diǎn)，助力科研單位財(cái)務(wù)管理效能提升。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度要求，在信息平臺統(tǒng)一設(shè)置業(yè)務(wù)單據(jù)自動記賬模板、報表樣式和取數(shù)口徑，內(nèi)嵌經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，將差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出標(biāo)準(zhǔn)預(yù)置于系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從“人控”到“機(jī)控”的轉(zhuǎn)型升級，保障經(jīng)費(fèi)支出合法合規(guī)，提升會計(jì)信息質(zhì)量。同時實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)同源及共享，通過系統(tǒng)提取資產(chǎn)系統(tǒng)的資產(chǎn)卡片，獲取是否有閑置庫存等信息，將支出管理與資產(chǎn)報賬單相關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)互聯(lián)通辦，為財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算提供精準(zhǔn)源頭數(shù)據(jù)，為科研部門決算、財(cái)務(wù)報告全面準(zhǔn)確編報奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。