一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則執(zhí)行問題1.執(zhí)行新收入準(zhǔn)則相關(guān)問題新收入準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品或提供這些服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，以如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間分布和不確定性等相關(guān)的有用信息。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)仍存在對(duì)新收入準(zhǔn)則執(zhí)行不到位、披露不充分的問題。（1）未恰當(dāng)處理銷售商品過程中與運(yùn)輸活動(dòng)相關(guān)的支出根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于與履行客戶合同無關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，若運(yùn)輸費(fèi)用屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的必要支出，形成了預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果一項(xiàng)運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本而不是銷售費(fèi)用。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未合理辨識(shí)運(yùn)輸活動(dòng)是否與履行合同相關(guān)、是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是直接將運(yùn)輸費(fèi)全部計(jì)入銷售費(fèi)用，未按上述規(guī)定區(qū)分確認(rèn)并列報(bào)與商品運(yùn)輸相關(guān)的支出。（2）未恰當(dāng)列報(bào)銷售商品的預(yù)收款中包含的增值稅根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。其不應(yīng)包括已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)中包含的增值稅部分，該部分增值稅金額應(yīng)作為待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅列報(bào)于“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)未單獨(dú)列報(bào)預(yù)收款中包含的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，錯(cuò)誤的將預(yù)收款中待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額部分列報(bào)于合同負(fù)債。（3）合同負(fù)債列報(bào)不準(zhǔn)確根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款，不再使用“預(yù)收賬款”及“遞延收益”，應(yīng)使用“合同負(fù)債”；與租賃有關(guān)的預(yù)收租賃款，適用租賃準(zhǔn)則，仍在預(yù)收款項(xiàng)中進(jìn)行核算。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別上市公司未對(duì)預(yù)收的款項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)區(qū)分與確認(rèn)，將收到的資產(chǎn)租賃款項(xiàng)計(jì)入“合同負(fù)債”。二是個(gè)別企業(yè)錯(cuò)誤地將因銷售商品提前收到的款項(xiàng)作為預(yù)收款項(xiàng)核算，未列報(bào)為合同負(fù)債。（4）未恰當(dāng)處理可變對(duì)價(jià)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司仍將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示，未能按照準(zhǔn)則要求恰當(dāng)?shù)譁p收入。（5）未充分披露新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與收入有關(guān)的信息，包括收入確認(rèn)和計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策、與合同相關(guān)的信息、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息等。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未充分披露新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息：一是個(gè)別企業(yè)僅披露準(zhǔn)則規(guī)定原文，未結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)披露收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策，未遵循新收入準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)收入相關(guān)的信息予以充分披露，不便于報(bào)表使用者理解和使用；二是個(gè)別企業(yè)未按主要類型披露收入分解信息。2.未準(zhǔn)確計(jì)量營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。①年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的銷售合同中僅約定質(zhì)量原因退貨條款，企業(yè)前期銷售產(chǎn)品滿足收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入后，當(dāng)期接受了客戶針對(duì)該批已售產(chǎn)品滯銷導(dǎo)致的退貨并開具紅字發(fā)票，沖銷了當(dāng)期的收入、成本和應(yīng)收賬款，導(dǎo)致少計(jì)營業(yè)外支出和營業(yè)收入。②年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的工程施工項(xiàng)目已經(jīng)完工但尚未取得業(yè)主方最終認(rèn)可的工程量末次結(jié)算單，施工方自行調(diào)整預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本，在變更調(diào)整的當(dāng)年，調(diào)整當(dāng)期收入、成本和利潤。由于業(yè)主方未對(duì)該項(xiàng)工程最終計(jì)量予以確認(rèn)，導(dǎo)致期末已完工未結(jié)算余額較高，虛增收入和利潤。③年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在施工過程中對(duì)預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容為材料價(jià)格差異，但該項(xiàng)調(diào)整未取得業(yè)主方的簽證確認(rèn)，簽訂的合同亦未約定此項(xiàng)價(jià)格調(diào)整事項(xiàng)。因施工方單向調(diào)整預(yù)計(jì)總收入，并于變更調(diào)整當(dāng)年調(diào)整收入和利潤，企業(yè)不應(yīng)借原材料價(jià)格波動(dòng)影響合同履約進(jìn)度預(yù)計(jì)之名，人為改變上期會(huì)計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致虛增收入和利潤。（2）貿(mào)易業(yè)務(wù)收入問題，虛增收入和成本①未按凈額法確認(rèn)貿(mào)易收入，虛增收入和成本根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。承擔(dān)代理人角色的貿(mào)易業(yè)務(wù)應(yīng)按凈額法確認(rèn)收入。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)際為上下游的代理業(yè)務(wù)，其實(shí)際承擔(dān)的是代理人的角色，商品由其上游供貨方指定地點(diǎn)進(jìn)行交貨，貨物運(yùn)至交貨地點(diǎn)前毀損滅失的風(fēng)險(xiǎn)由下游購買方承擔(dān)，企業(yè)在商品交易中僅為上下游客商提供居間服務(wù)收取相應(yīng)的代理費(fèi)，其按總額法確認(rèn)收入，導(dǎo)致虛增收入和成本，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。②貿(mào)易業(yè)務(wù)缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)發(fā)生了金額較大的貿(mào)易業(yè)務(wù)，經(jīng)分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，其通過控制貿(mào)易業(yè)務(wù)閉環(huán)內(nèi)的供應(yīng)商和客戶虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)，導(dǎo)致虛增收入、成本和利潤。（3）未恰當(dāng)確認(rèn)某一時(shí)間段內(nèi)的施工收入，毛利率波動(dòng)幅度較大，虛增收入、成本和利潤根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)采用投入法計(jì)量履約進(jìn)度，后續(xù)因原材料價(jià)格波動(dòng)等因素，其不斷調(diào)整合同履約進(jìn)度，連續(xù)沖回前期已確認(rèn)收入，造成同一工程項(xiàng)目，各年度間毛利率波動(dòng)幅度較大，存在調(diào)節(jié)利潤的情形，導(dǎo)致虛增收入、成本和利潤。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)合理判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)損失，充分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1.未充分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1）應(yīng)收及其他往來款項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收及其他往來款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分，主要表現(xiàn)在以下情形：一是個(gè)別企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方資金拆借款項(xiàng)長期掛賬，關(guān)聯(lián)方已經(jīng)資不抵債，但企業(yè)以其是關(guān)聯(lián)方為由未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；二是個(gè)別企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)債務(wù)違約、破產(chǎn)重整、資不抵債，債權(quán)未來能否收回具有很大的不確定性，企業(yè)未對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或僅計(jì)提少量的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；三是個(gè)別企業(yè)的債務(wù)人為長期掛賬的境外企業(yè)，該項(xiàng)目因國外政治環(huán)境等多種因素，未能正常運(yùn)營陷于停滯狀態(tài)，款項(xiàng)回收存在較大的不確定性，但企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備；四是個(gè)別企業(yè)應(yīng)收賬款為貿(mào)易業(yè)務(wù)形成，賬齡較長且部分逾期，僅計(jì)提少量的壞賬準(zhǔn)備，部分款項(xiàng)已涉訴，部分債權(quán)未采取有效的擔(dān)保措施，款項(xiàng)回收存在風(fēng)險(xiǎn)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；五是個(gè)別企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款長期掛賬其他應(yīng)收款，基本沒有回收的可能性，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；六是個(gè)別企業(yè)處置子公司股權(quán)及債權(quán)，該交易事項(xiàng)在處置當(dāng)期共形成虧損十幾億元，導(dǎo)致以前年度債權(quán)少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；七是個(gè)別企業(yè)對(duì)賬齡較長且存在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)、代墊賬齡一年以上的款項(xiàng)未充分考慮后續(xù)回收風(fēng)險(xiǎn)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；八是個(gè)別企業(yè)存在金額較大且賬齡較長的預(yù)付款項(xiàng)，未來能否提供貨物或退回貨款具有不確定性，企業(yè)未對(duì)該部分預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；九是個(gè)別企業(yè)向關(guān)聯(lián)方合作的項(xiàng)目拆借資金，以未來項(xiàng)目的收益作為還款來源，但預(yù)測(cè)收益過高，未合理預(yù)計(jì)可能存在的損失，未充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一是個(gè)別企業(yè)的存貨中存在部分保質(zhì)期較短的食品，部分賬齡較長，該企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)保質(zhì)期較短的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；二是個(gè)別施工企業(yè)將虧損項(xiàng)目以未結(jié)算為由長期在已完工未結(jié)算和合同資產(chǎn)科目列報(bào)，在實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本發(fā)生較大偏差的情況下仍未對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致已完工未結(jié)算和合同資產(chǎn)存在損失或減值。2.未恰當(dāng)識(shí)別資產(chǎn)減值一是個(gè)別企業(yè)持有的無形資產(chǎn)采礦權(quán)，已于三年前停產(chǎn)，截至 2020 年末仍未獲取復(fù)工復(fù)產(chǎn)審批，企業(yè)只在停產(chǎn)時(shí)計(jì)提了部分減值損失，未對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的停產(chǎn)損失進(jìn)行持續(xù)的評(píng)估，減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分；二是個(gè)別企業(yè)持有探礦權(quán)時(shí)間較長，后續(xù)發(fā)生支出較少或者長時(shí)間未發(fā)生后續(xù)支出，判定其存在減值風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分；三是個(gè)別企業(yè)掛賬的某一非法人主體（“主體一”）常年虧損，無法清欠該企業(yè)控制的另一非法人主體（“主體二”）對(duì)主體一墊付的經(jīng)營資金，形成長期掛賬。主體二墊付的款項(xiàng)可能存在回收風(fēng)險(xiǎn)，未對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分；四是個(gè)別企業(yè)對(duì)非法人主體的投資列示在其他非流動(dòng)資產(chǎn)，該主體常年虧損，掛賬多年，已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備，剩余款項(xiàng)能否回收存在不確定性，企業(yè)未充分計(jì)提減值準(zhǔn)備；五是個(gè)別企業(yè)部分資產(chǎn)組由正常使用改為停機(jī)備用，備用期間根據(jù)管理部門調(diào)度按需生產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，存在一定期間的閑置，企業(yè)未考慮存在減值的可能性；六是個(gè)別企業(yè)其他非流動(dòng)資產(chǎn)列示金額重大的長期存貨，由于其存在客觀條件限制導(dǎo)致未來較長時(shí)間內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)銷售，可能存在減值跡象，未進(jìn)行減值測(cè)試計(jì)提減值準(zhǔn)備；七是個(gè)別企業(yè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目未批先建，后因故叫停后至今未復(fù)工，項(xiàng)目未達(dá)竣工交付條件，不能對(duì)外銷售，賬面開發(fā)成本未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在減值風(fēng)險(xiǎn)。（三）長期股權(quán)投資計(jì)量及減值問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。1. 未恰當(dāng)確認(rèn)長期股權(quán)投資損益調(diào)整根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算）中企業(yè)享有的份額確認(rèn)投資收益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日未確認(rèn)損益調(diào)整；二是個(gè)別企業(yè)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日以被投資單位的未審報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)確認(rèn)損益調(diào)整，未審報(bào)表與經(jīng)審計(jì)的報(bào)表數(shù)據(jù)存在差異，未進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致多計(jì)或少計(jì)長期股權(quán)投資和投資收益。2.未充分計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)期末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日存在明顯的減值跡象，但企業(yè)未對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是個(gè)別企業(yè)的子公司已經(jīng)資不抵債，連續(xù)虧損，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，母公司報(bào)表未對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備；三是個(gè)別企業(yè)處置子公司股權(quán)，該子公司因經(jīng)營不善連續(xù)虧損，母公司長期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致以前年度母公司長期股權(quán)投資少計(jì)提減值準(zhǔn)備。（四）在建工程計(jì)量、減值及利息資本化相關(guān)問題。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的在建工程項(xiàng)目已進(jìn)入聯(lián)調(diào)聯(lián)試階段即將收尾，但其材料消耗占比未過半，與工程實(shí)際進(jìn)度嚴(yán)重不匹配，預(yù)付款項(xiàng)中存在大量的預(yù)付工程款和材料款未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程，導(dǎo)致少計(jì)在建工程，多計(jì)預(yù)付款項(xiàng)。2.長期停滯，未充分計(jì)提減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)境外的在建工程項(xiàng)目受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及市場(chǎng)環(huán)境影響長期停滯，工程項(xiàng)目存在明顯減值跡象，但企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是個(gè)別企業(yè)的在建工程因供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量原因被叫停，短期內(nèi)無法恢復(fù)供貨，至 2020 年期末該情況未有改善。該供貨商由于質(zhì)量問題已經(jīng)被其他客戶提起訴訟索賠，該項(xiàng)在建工程可能存在減值跡象，企業(yè)未對(duì)此工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：……（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)在建工程項(xiàng)目出現(xiàn)非正常暫停，暫停時(shí)間超過 3 個(gè)月，針對(duì)該在建項(xiàng)目的專門借款未暫停資本化，將借款利息計(jì)入在建工程，導(dǎo)致多計(jì)在建工程，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用；二是個(gè)別企業(yè)將應(yīng)歸屬于預(yù)付款項(xiàng)的存貨支出計(jì)入在建工程，相關(guān)的借款費(fèi)用予以資本化，從而導(dǎo)致多計(jì)在建工程，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用；三是個(gè)別企業(yè)在幾乎不發(fā)生或者很少發(fā)生工程支出的情況下，仍繼續(xù)利息資本化，導(dǎo)致當(dāng)期增加的工程成本幾乎全部為資本化的利息，個(gè)別項(xiàng)目累計(jì)資本化利息占整體工程成本的比例畸高。企業(yè)未對(duì)停止資本化的時(shí)點(diǎn)做出合理判斷，從而導(dǎo)致多計(jì)在建工程，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用。（五）商譽(yù)確認(rèn)及減值測(cè)試的問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)在確認(rèn)商譽(yù)時(shí)未在合并日對(duì)可辨識(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行辨識(shí)，而是將支付價(jià)款與合并日賬面凈資產(chǎn)的差額確認(rèn)商譽(yù)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；二是個(gè)別企業(yè)在確認(rèn)商譽(yù)時(shí)，其合并日賬面凈資產(chǎn)剔除了少數(shù)股東的出資，并采用被收購方剔除少數(shù)股東出資后的賬面價(jià)值作為合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，從而導(dǎo)致商譽(yù)計(jì)算錯(cuò)誤，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)未對(duì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，僅以每年的經(jīng)營狀況得出未發(fā)生減值的結(jié)論。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)期末在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的測(cè)試范圍為基準(zhǔn)日的股東全部權(quán)益，未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，由于其難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，公司應(yīng)自購買日起按照一貫、合理的方法將其賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并據(jù)此進(jìn)行減值測(cè)試，導(dǎo)致減值測(cè)試范圍界定有誤。4.商譽(yù)減值測(cè)試參數(shù)不合理，導(dǎo)致未能準(zhǔn)確識(shí)別商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第 8 號(hào)——商譽(yù)減值》，對(duì)未來現(xiàn)金凈流量預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，以稅前口徑為預(yù)測(cè)依據(jù)，并充分關(guān)注選取的關(guān)鍵參數(shù)（包括但不限于銷量、價(jià)格、成本、費(fèi)用、預(yù)測(cè)期增長率、穩(wěn)定期增長率）是否有可靠的數(shù)據(jù)來源，是否與歷史數(shù)據(jù)、運(yùn)營計(jì)劃、商業(yè)機(jī)會(huì)、行業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)研究報(bào)告、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況相符；與此相關(guān)的重大假設(shè)是否與可獲取的內(nèi)部、外部信息相符，在不符時(shí)是否有合理理由支持。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的子公司在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，對(duì)重要參數(shù)的取值預(yù)測(cè)與后期實(shí)際情況存在嚴(yán)重不符，從而得出的結(jié)論與目前實(shí)際情況存在重大差異，導(dǎo)致商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分。（六）公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)問題。1. 未恰當(dāng)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)和權(quán)益工具投資的公允價(jià)值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。僅在有限情況下，如果用以確定公允價(jià)值的近期信息不足，或者公允價(jià)值的可能估計(jì)金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的最佳估計(jì)的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)估計(jì)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)對(duì)合伙企業(yè)投資，未能獲取底層資產(chǎn)的運(yùn)營情況，僅以投資賬面價(jià)值作為其公允價(jià)值，未能識(shí)別出是否存在公允價(jià)值變動(dòng)情況以及減值跡象；二是個(gè)別企業(yè)將其持有的權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在計(jì)量時(shí)將初始投資成本認(rèn)定為公允價(jià)值，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的可用成本計(jì)量的情形，未準(zhǔn)確對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的目的，是為了估計(jì)在計(jì)量日當(dāng)前市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。市場(chǎng)法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)持有的公開市場(chǎng)股票，列報(bào)在可供出售金融資產(chǎn)。一是高溢價(jià)購買金融資產(chǎn)。個(gè)別企業(yè)購買公開市場(chǎng)股票時(shí)采用議價(jià)的方式確定交易對(duì)價(jià)，買價(jià)均高于公開市場(chǎng)的市價(jià)且高于前三十個(gè)交易日的均值；二是期末采用第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告確認(rèn)公允價(jià)值，每股價(jià)格遠(yuǎn)高于股票收盤價(jià)和次年定向增發(fā)價(jià)格，企業(yè)據(jù)以確認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)不充分，高估資產(chǎn)和利潤。（七）金融工具確認(rèn)、計(jì)量和減值相關(guān)問題。1.未恰當(dāng)評(píng)估與劃分信用風(fēng)險(xiǎn)組合根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。以組合為基礎(chǔ)進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)變化評(píng)估時(shí)，企業(yè)可以共同風(fēng)險(xiǎn)特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別，從而使有關(guān)評(píng)估更為合理并能及時(shí)識(shí)別信用風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加。企業(yè)不應(yīng)將具有不同風(fēng)險(xiǎn)特征的金融工具歸為同一組別。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)主營業(yè)務(wù)涉及多個(gè)不同行業(yè)，企業(yè)簡單將不同行業(yè)客戶的應(yīng)收賬款作為一個(gè)組合計(jì)提預(yù)期信用損失。企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估不同行業(yè)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)特征是否相同，并根據(jù)不同情況劃分不同組合分別計(jì)提預(yù)期信用損失；二是個(gè)別企業(yè)對(duì)同一客戶的相同交易事項(xiàng)的款項(xiàng)，采用了不同的預(yù)期信用損失率。2.未恰當(dāng)計(jì)提預(yù)期信用損失根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同需要按照預(yù)期信用損失模型計(jì)提預(yù)期信用損失。企業(yè)在評(píng)估預(yù)期信用損失時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息，合理確定相關(guān)資產(chǎn)的減值方法和減值參數(shù)，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行重新評(píng)估。當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)應(yīng)收票據(jù)存在到期后未能兌付的情況，但在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提預(yù)期信用損失時(shí)，對(duì)應(yīng)收票據(jù)未計(jì)提預(yù)期信用損失；二是個(gè)別企業(yè)購買某公司債券作為債務(wù)工具投資，該公司遭遇了流動(dòng)性危機(jī)，大批到期商票逾期無法兌付，多地項(xiàng)目停工等，企業(yè)未充分考慮上述風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)期信用損失計(jì)提不充分；三是個(gè)別金融企業(yè)，發(fā)放貸款和墊款逾期未收回且賬齡較長，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例較低，預(yù)期信用損失計(jì)提不充分；四是個(gè)別企業(yè)在資不抵債的情況下對(duì)關(guān)聯(lián)方發(fā)放委托貸款，在借出方和借入方的經(jīng)營情況均為虧損的情況下，企業(yè)仍未對(duì)該項(xiàng)委托貸款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)期信用損失計(jì)提不充分。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中包含的應(yīng)收利息和應(yīng)付利息，僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取或應(yīng)支付，但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到或尚未支付的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)未將基于實(shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中（例如長期借款、短期借款、應(yīng)付債券等），而是錯(cuò)誤地計(jì)入應(yīng)收利息或應(yīng)付利息，并在其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款中進(jìn)行列報(bào)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。4.金融工具的減值核算錯(cuò)誤、計(jì)提不充分根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)的金融工具，以成本作為公允價(jià)值的最佳估計(jì)數(shù)，按照應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)的比例計(jì)算的份額低于其賬面價(jià)值，金融工具存在減值風(fēng)險(xiǎn)，但該企業(yè)未進(jìn)行減值測(cè)試或確認(rèn)減值準(zhǔn)備；二是個(gè)別企業(yè)通過基金公司參與股票定增投資項(xiàng)目，通過協(xié)議安排和約定未將基金公司納入合并范圍，報(bào)表層面僅體現(xiàn)對(duì)基金公司的投資，列報(bào)在可供出售金融資產(chǎn)，采用成本法核算，實(shí)際投資的股票定增項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)大幅虧損，未對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資應(yīng)在長期股權(quán)投資中列報(bào)與核算。重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的投資項(xiàng)目持股比例超過 20%，并在董事會(huì)成員有席位，具有重大影響，但未在長期股權(quán)投資核算，在可供出售金融資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。6.對(duì)有限合伙企業(yè)投資列報(bào)分類不恰當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需要綜合考慮合伙協(xié)議及相關(guān)安排，尤其是對(duì)合伙企業(yè)的權(quán)力、可變回報(bào)等因素，判斷有限合伙人是否對(duì)合伙企業(yè)存在控制、共同控制或重大影響，以確定其分類和后續(xù)會(huì)計(jì)處理，同時(shí)需要充分披露判斷的依據(jù)和理由。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)作為有限合伙人持有合伙企業(yè)較大份額（例如 99%），仍將其分類為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，也未披露對(duì)該合伙企業(yè)不具有控制、共同控制、重大影響的判斷理由，無法合理判斷其分類是否恰當(dāng)。7.按成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具減值測(cè)試未考慮未來現(xiàn)金流量根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)對(duì)按成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，僅了解被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，以企業(yè)是否經(jīng)營正常來認(rèn)定該金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，未考慮未來現(xiàn)金流量，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)采用估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇與市場(chǎng)參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負(fù)債特征相一致的輸入值，包括流動(dòng)性折溢價(jià)、控制權(quán)溢價(jià)或少數(shù)股東權(quán)益折價(jià)等。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)其金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，以未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的凈資產(chǎn)按照股權(quán)比例計(jì)算享有的份額作為其公允價(jià)值，未采用恰當(dāng)?shù)姆绞酱_定公允價(jià)值，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（八）合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題。1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍判斷依據(jù)不充分根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方能夠通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，且有能力影響可變回報(bào)。投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方施加控制的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)將持股比例低于 50%的公司納入合并范圍，對(duì)其控制的判斷依據(jù)不充分；二是個(gè)別公司將持股比例高于 50%的公司未納入合并范圍，對(duì)其不控制的判斷依據(jù)不充分；三是個(gè)別企業(yè)成立了合伙企業(yè)，合伙企業(yè)由普通合伙人管理合伙企業(yè)事務(wù)，普通合伙人出資及所占份額極低，該企業(yè)作為有限合伙人之一，未將其納入合并范圍。經(jīng)穿透至底層運(yùn)營，該合伙企業(yè)實(shí)際由該企業(yè)運(yùn)營管理，且資產(chǎn)投向等決策由該企業(yè)決定，但該企業(yè)僅基于其有限合伙人的身份，或者僅基于其未在合伙企業(yè)的投資委員會(huì)中占半數(shù)以上席位，就認(rèn)為對(duì)該合伙企業(yè)不具有控制，未將其納入合并報(bào)表范圍；四是個(gè)別企業(yè)納入合并范圍的子公司其高管任命、生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算考核等重大事項(xiàng)均由政府部門直接管理，企業(yè)無法運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其可變回報(bào)金額，實(shí)際未控制被投資單位，卻將其納入了合并范圍，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；五是個(gè)別企業(yè)未披露對(duì)其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設(shè)，以及這些判斷和假設(shè)變更的情況，主要包括企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體的判斷和假設(shè)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)以已進(jìn)入清算程序（主動(dòng)清算）為由未將子公司納入合并范圍，且在資產(chǎn)負(fù)債表日部分子公司尚未取得法院清算受理單即未納入合并，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；二是個(gè)別企業(yè)以前年度處置子公司股權(quán)并在產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌轉(zhuǎn)讓，截至 2020 年末尚未完成轉(zhuǎn)讓，企業(yè)在掛牌當(dāng)年即以不控制為由未將其納入合并范圍，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；三是個(gè)別企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議受讓某資產(chǎn)組三分之一產(chǎn)權(quán)。資產(chǎn)組投產(chǎn)后，由該資產(chǎn)組以經(jīng)營積累償還原出資人本息，至 2009 年 6 月，已全部償付完畢。該資產(chǎn)組實(shí)際由該企業(yè)控制經(jīng)營，屬于該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理的可控資產(chǎn)，企業(yè)未將其納入合并范圍，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)與子公司會(huì)計(jì)政策不一致，編制合并報(bào)表時(shí)也未對(duì)子公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，使母子公司會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)存在控股子公司，未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并報(bào)表，未將子公司納入合并范圍，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。5.將事業(yè)單位和民間非營利組織納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將事業(yè)編制的學(xué)校和幼兒園以及民間非營利組織納入合并范圍，分別執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間非營利組織會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在合并時(shí)將其按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行轉(zhuǎn)換。投資方雖然擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,但不能通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，不能構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意義上的“控制”。將不控制的事業(yè)編制的學(xué)校和幼兒園以及民間非營利性組織納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。6.合并報(bào)表關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)往來抵銷不充分根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量……抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響。內(nèi)部交易表明相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)與子公司的往來未全部抵銷，虛增資產(chǎn)和負(fù)債；二是個(gè)別企業(yè)在主營業(yè)務(wù)板塊間抵銷內(nèi)部收入、成本時(shí)分類不準(zhǔn)確，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的明細(xì)項(xiàng)為負(fù)數(shù)，不符合業(yè)務(wù)邏輯，未對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行正確抵銷，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；三是個(gè)別企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，產(chǎn)生關(guān)聯(lián)往來及關(guān)聯(lián)現(xiàn)金流，企業(yè)在編制合并報(bào)告時(shí)，僅對(duì)關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)往來進(jìn)行抵銷，未對(duì)關(guān)聯(lián)現(xiàn)金流進(jìn)行抵銷。7.納入合并報(bào)表的時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)收購子公司納入合并范圍時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確。個(gè)別企業(yè)在分步購買公司股權(quán)后成為該子公司第一大股東，并向其委派董事長和高管人員，在董事會(huì)成員席位占絕對(duì)多數(shù)，取得子公司實(shí)際控制經(jīng)營權(quán)，但未及時(shí)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定將其納入合并范圍。子公司在此期間經(jīng)營產(chǎn)生巨額虧損，因延期合并，從而導(dǎo)致收入、利潤、凈資產(chǎn)及商譽(yù)不準(zhǔn)確。8.股權(quán)作價(jià)出資成立新公司，但出資雙方均以不控制為由未對(duì)該新公司進(jìn)行合并年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，該新設(shè)公司是由主管部門進(jìn)行板塊重組整合而成立，各方股東均以股權(quán)作價(jià)出資入股，各方股東投入的股權(quán)包括已經(jīng)運(yùn)營的公司和在建的尚未達(dá)到運(yùn)營條件的公司，已經(jīng)運(yùn)營的公司存在巨額虧損，作價(jià)出資依據(jù)評(píng)估結(jié)果，評(píng)估時(shí)僅采用一種方法資產(chǎn)基礎(chǔ)法，因料工費(fèi)物價(jià)上漲等原因從而產(chǎn)生評(píng)估增值。各方股東作價(jià)出資成立新公司后，該公司為新設(shè)公司第一大股東，但未占董事會(huì)成員過半數(shù)，從而未將該公司納入合并范圍，但實(shí)際控制其生產(chǎn)經(jīng)營。各方股東投入該新公司的資產(chǎn)均不是優(yōu)良資產(chǎn)，并表后會(huì)形成巨額虧損，從而對(duì)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響?；诖?，形成了新設(shè)公司無人并表的局面，導(dǎo)致實(shí)際控制方會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益……。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。1.未恰當(dāng)確認(rèn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在其他應(yīng)收款中長期掛賬政府補(bǔ)助，將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。2.未恰當(dāng)確認(rèn)政府補(bǔ)助根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分離辦社會(huì)職能，企業(yè)無償移交資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)主管財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件和與接收資產(chǎn)的地方人民政府簽訂的協(xié)議，核銷有關(guān)資產(chǎn)，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，并依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本。企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)所屬分離辦社會(huì)職能的企業(yè)沖減的國有權(quán)益，相應(yīng)核減對(duì)該企業(yè)的股權(quán)投資，同時(shí)依次核減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本。分離辦社會(huì)職能的企業(yè)已經(jīng)實(shí)行公司制改建的，企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按照持有股權(quán)的比例計(jì)算確認(rèn)核減的國有權(quán)益。經(jīng)營資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，因無償移交資產(chǎn)核減權(quán)益，可以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積和實(shí)收資本，不足沖減部分暫作待核銷資本損失，以未來期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)收到“三供一業(yè)”補(bǔ)助資金，未恰當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)及款項(xiàng)實(shí)質(zhì)，錯(cuò)誤的一次性計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入和其他收益，未將分離移交的款項(xiàng)計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)科目核算，導(dǎo)致虛增利潤。3.未恰當(dāng)區(qū)分政府補(bǔ)助年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)收到政府補(bǔ)助后，未恰當(dāng)區(qū)分補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，也未考慮是補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用還是要補(bǔ)償以后期間發(fā)生的成本費(fèi)用或損失，錯(cuò)誤的一次性計(jì)入當(dāng)期其他收益。（十）會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的確定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按準(zhǔn)則的規(guī)定處理。1.會(huì)計(jì)估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的恰當(dāng)性年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款 5 年以上賬齡的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為 50%，計(jì)提比例明顯低于同行業(yè)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)的實(shí)際狀況和對(duì)未來經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，以及結(jié)合同行業(yè)水平，謹(jǐn)慎考慮對(duì)賬齡較長債權(quán)計(jì)提減值的充分性，計(jì)提比例的恰當(dāng)性。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)整的恰當(dāng)性年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)根據(jù)集團(tuán)公司的統(tǒng)一安排對(duì)固定資產(chǎn)分類原則、編碼、折舊年限、殘值率進(jìn)行了統(tǒng)一調(diào)整，該企業(yè)據(jù)此按未來適用法進(jìn)行了調(diào)整，增加當(dāng)期利潤總額數(shù)億元，增加的主要因素是對(duì)某幾類固定資產(chǎn)的折舊年限拉長，提高殘值率等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處行業(yè)及資產(chǎn)具體情況合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率，會(huì)計(jì)估計(jì)變更要有充分、合理的理由。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)前期收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入成本時(shí)點(diǎn)存在錯(cuò)配，本期進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，增加期初所有者權(quán)益數(shù)十億元，直接調(diào)整了報(bào)表期初數(shù)的列報(bào)數(shù)據(jù)以及對(duì)期初所有者權(quán)益的影響數(shù)據(jù)，未對(duì)利潤表可比期間的列報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中相應(yīng)的披露不完整。（十一）或有事項(xiàng)相關(guān)問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于未決訴訟、未決仲裁等形成的或有負(fù)債，隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，相關(guān)未決訴訟在被證實(shí)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，且該義務(wù)金額也能夠可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及時(shí)確認(rèn)或調(diào)整或有負(fù)債。1.未恰當(dāng)估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證的預(yù)計(jì)負(fù)債年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)銷售商品中承擔(dān)質(zhì)量保證責(zé)任的事項(xiàng)，未按照規(guī)定計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。2.未恰當(dāng)確認(rèn)因訴訟產(chǎn)生的支付義務(wù)年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)因合同糾紛被起訴，在法院一審判決其敗訴并要求進(jìn)行賠償?shù)那闆r下，企業(yè)仍以上訴為由未確認(rèn)相關(guān)損失和預(yù)計(jì)負(fù)債，缺乏合理性。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)針對(duì)尚未審結(jié)的訴訟，確認(rèn)了相關(guān)的資產(chǎn)和收益。企業(yè)在不能基本確定收到或有資產(chǎn)的情況下確認(rèn)資產(chǎn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。1.未恰當(dāng)確認(rèn)長期待攤費(fèi)用根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，長期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)修建的道路等配套設(shè)施需在建成后無償移交政府部門，另外每年還需支付該項(xiàng)配套設(shè)施的維護(hù)費(fèi)用，該企業(yè)將該項(xiàng)支出列入長期待攤費(fèi)用并按 20 年進(jìn)行攤銷，該項(xiàng)支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，計(jì)入長期待攤費(fèi)用不適當(dāng)；二是個(gè)別企業(yè)將市場(chǎng)推廣費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用分年度攤銷，該項(xiàng)費(fèi)用支出應(yīng)歸屬為當(dāng)期損益，攤銷的依據(jù)不充分，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；三是個(gè)別企業(yè)將取得借款等金融負(fù)債作為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，卻將取得該借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用單獨(dú)列報(bào)為長期待攤費(fèi)用，分年度進(jìn)行攤銷，攤銷依據(jù)不充分；四是個(gè)別企業(yè)出售自建建筑物，未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將成本匹配至可售面積中，而將土地成本、前期費(fèi)用等相關(guān)支出列報(bào)在長期待攤費(fèi)用并按土地年限進(jìn)行攤銷，建筑物出售時(shí)確認(rèn)收入，但結(jié)轉(zhuǎn)的成本中無土地及前期費(fèi)用成本，導(dǎo)致收入成本不匹配。2.未依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則列報(bào)債權(quán)投資（明股實(shí)債）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)融資方式存在“明股實(shí)債”。雖然出資方在法律形式上持有融資主體的股權(quán)，但由于固定利率、回購條款的存在，未真正承擔(dān)此部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的剩余風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，投資回報(bào)未與企業(yè)經(jīng)營情況掛鉤，因此在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上不屬于股權(quán)投資。融資方財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)根據(jù)還本付息義務(wù)承擔(dān)主體不同而有所不同：第一種情況由融資主體承擔(dān)回購義務(wù)，則在融資主體層面和合并報(bào)表層面均確認(rèn)為金融負(fù)債；第二種情況由母公司承擔(dān)回購義務(wù)，則在融資主體層面可確認(rèn)為權(quán)益工具，而合并報(bào)表層面確認(rèn)為債務(wù)；第三種情況由融資主體和母公司分別承擔(dān)不同還本付息義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別確認(rèn)。個(gè)別企業(yè)將“明股實(shí)債”確認(rèn)為權(quán)益工具，未依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，將金融工具初始確認(rèn)為金融負(fù)債，從而虛增權(quán)益資金達(dá)到降杠桿的目的。一是個(gè)別企業(yè)設(shè)立合伙企業(yè)，成立合伙企業(yè)的目的是向企業(yè)發(fā)放委托貸款，其他有限合伙人是為了賺取固定收益，從實(shí)質(zhì)重于形式的角度來看，穿透至銀行或信托層面，實(shí)際上是明股實(shí)債，通過增加權(quán)益資金達(dá)到降杠桿的目的；二是個(gè)別施工企業(yè)為了配合建設(shè)單位推行入股施工一體化的融資模式，以入股項(xiàng)目公司為獲取施工業(yè)務(wù)的前提，并約定未來建設(shè)單位回購股權(quán)的選擇權(quán)，還約定了固定收益回報(bào)及支付期限。建設(shè)單位將其列報(bào)為權(quán)益資金，未根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)將其列報(bào)為負(fù)債，施工方將其列報(bào)為股權(quán)投資，未根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)將其列報(bào)為債權(quán)投資。3.未恰當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)對(duì)生產(chǎn)車間的設(shè)備進(jìn)行修理，不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)將修理費(fèi)按 12 個(gè)月攤銷，期末余額列報(bào)于其他流動(dòng)資產(chǎn)，未直接計(jì)入當(dāng)期損益，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。4.未依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則確認(rèn)資金占用費(fèi)及本金年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在預(yù)付款項(xiàng)中核算對(duì)供應(yīng)商借款，以原材料提供質(zhì)押擔(dān)保，按資金占用天數(shù)收取資金占用費(fèi)，實(shí)際結(jié)算貨款時(shí)將資金占用費(fèi)抵減應(yīng)支付的預(yù)付款項(xiàng)。在企業(yè)對(duì)外借出款項(xiàng)的情況下，實(shí)際上形成了一項(xiàng)金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)進(jìn)行分類并準(zhǔn)確列報(bào)。5.持續(xù)虧損的情況下不恰當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)已經(jīng)存在資不抵債、近幾年內(nèi)持續(xù)虧損且尚未見明顯好轉(zhuǎn)，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮的情況下，確認(rèn)未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。未根據(jù)實(shí)際企業(yè)未來經(jīng)營情況分析是否有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將研發(fā)人員工資計(jì)入了管理費(fèi)用，未按照研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算并計(jì)入開發(fā)支出或研發(fā)費(fèi)用，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。7.固定資產(chǎn)延期轉(zhuǎn)資，核算錯(cuò)誤根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)購買的辦公樓已達(dá)竣工驗(yàn)收條件，但未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，企業(yè)將支付的購買價(jià)款計(jì)入往來款項(xiàng)或在建工程，導(dǎo)致少計(jì)固定資產(chǎn)，多計(jì)利潤，多計(jì)往來款項(xiàng)。8.未恰當(dāng)核算債務(wù)重組事項(xiàng)年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)的供應(yīng)商長期未供貨，供應(yīng)商通過非貨幣性資產(chǎn)以及修改剩余債務(wù)償還期限等抵頂預(yù)付貨款，同時(shí)在剩余債務(wù)償還期限超過一年的情況下，未對(duì)未來應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行折現(xiàn)，未合理預(yù)計(jì)可能存在的損失。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定，正確列報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并充分披露與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要信息，以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用信息。（1）報(bào)表科目及明細(xì)負(fù)數(shù)列報(bào)問題年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的應(yīng)交稅費(fèi)- 企業(yè)所得稅余額為負(fù)數(shù)，應(yīng)重分列報(bào)在其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)科目。（2）結(jié)構(gòu)性存款分類錯(cuò)誤根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和金融資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式確定其分類。結(jié)構(gòu)性存款的收益若與利率、匯率等指數(shù)或者與某實(shí)體的信用等級(jí)掛鉤，不滿足合同現(xiàn)金流量測(cè)試，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”科目。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款和匯率、利率掛鉤。未來匯率、利率的不同，會(huì)影響該結(jié)構(gòu)性存款的實(shí)際收益率，且該影響并不微小，能夠產(chǎn)生除“本金+利息”以外的其他現(xiàn)金流量。企業(yè)錯(cuò)誤地將該項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，列報(bào)為貨幣資金或其他流動(dòng)資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)主要通過出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)當(dāng)年已取得上級(jí)單位準(zhǔn)予報(bào)廢資產(chǎn)處置的批復(fù)，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成，但未在當(dāng)年完成處置事項(xiàng)，列報(bào)在固定資產(chǎn)清理科目，未將其劃分為持有待售資產(chǎn)。（4）未恰當(dāng)確認(rèn)預(yù)付款項(xiàng)年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)支付款項(xiàng)取得購買某商品的權(quán)利，后期部分轉(zhuǎn)售。企業(yè)將支付的該款項(xiàng)計(jì)入在建工程核算。支付購買權(quán)利的款項(xiàng)屬于預(yù)付款，不屬于正在建設(shè)的項(xiàng)目，應(yīng)列報(bào)在預(yù)付款項(xiàng)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)；二是個(gè)別企業(yè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)方案尚未通過審批，即將支付的相關(guān)土地出讓金及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入在建工程核算。該項(xiàng)支出屬于項(xiàng)目預(yù)付款，不屬于正在建設(shè)項(xiàng)目的支出，應(yīng)列報(bào)在預(yù)付款項(xiàng)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)。（5）未認(rèn)證待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額列入其他應(yīng)收款年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)未將應(yīng)交稅費(fèi)中未認(rèn)證待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的借方余額重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)將其計(jì)入其他應(yīng)收款核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（6）購建非流動(dòng)資產(chǎn)支付的長期款項(xiàng)未列報(bào)在其他非流動(dòng)資產(chǎn)年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將購建非流動(dòng)資產(chǎn)而預(yù)付的期限較長的款項(xiàng)列報(bào)在預(yù)付款項(xiàng)，該款項(xiàng)不符合流動(dòng)資產(chǎn)的定義，應(yīng)列報(bào)在其他非流動(dòng)資產(chǎn)。（7）未恰當(dāng)列報(bào)“一次性熱力入網(wǎng)及管網(wǎng)配套費(fèi)用”業(yè)務(wù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)文件的規(guī)定，企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。計(jì)入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將收取的一次性熱力入網(wǎng)及管網(wǎng)配套費(fèi)用計(jì)入其他非流動(dòng)負(fù)債，未按要求計(jì)入遞延收益，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（8）未恰當(dāng)列報(bào)受托代建資產(chǎn)年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將受托代建的資產(chǎn)列報(bào)于在建工程，且已達(dá)可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托代建合同由委托方將按照工程決算結(jié)果撥付給企業(yè)相應(yīng)建設(shè)款的約定，將未來應(yīng)收的代建款恰當(dāng)列報(bào)在金融資產(chǎn)中，并結(jié)合實(shí)際分析未來的可收回金額，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將收到的財(cái)政部門撥付具有資本金性質(zhì)的專項(xiàng)資金作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入，未根據(jù)其是否與經(jīng)營相關(guān)予以分析進(jìn)行恰當(dāng)列報(bào)，應(yīng)列入與籌資相關(guān)的現(xiàn)金流量。（10）探礦權(quán)列報(bào)錯(cuò)誤年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的多家子公司分別持有探礦權(quán)列報(bào)在存貨、無形資產(chǎn)和在建工程。企業(yè)在合并層面未對(duì)探礦權(quán)列報(bào)進(jìn)行重分類調(diào)整，應(yīng)統(tǒng)一列報(bào)科目。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露中存在以下問題:一是未披露銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等相關(guān)信息；二是個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注在長期股權(quán)投資中存在對(duì)子公司的投資，未對(duì)該列報(bào)進(jìn)行注釋說明；三是個(gè)別企業(yè)未完整披露部分報(bào)表科目明細(xì)內(nèi)容及金額，在附注列示、數(shù)字勾稽、內(nèi)容等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤；四是個(gè)別企業(yè)在建工程科目金額重大，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中只披露了在建工程項(xiàng)目的期末、期初余額，未披露重大的在建工程項(xiàng)目明細(xì)及進(jìn)度情況；五是個(gè)別企業(yè)因產(chǎn)品種類較多，且 ERP 系統(tǒng)進(jìn)行存貨跌價(jià)計(jì)算時(shí)無法實(shí)現(xiàn)將本期消耗的已計(jì)提跌價(jià)的庫存商品進(jìn)行轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷，企業(yè)按照期末與期初庫存商品跌價(jià)差額計(jì)提資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，年度報(bào)告中未披露庫存商品轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷金額；六是個(gè)別企業(yè)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)存檔報(bào)備的審計(jì)報(bào)告與企業(yè)提供的審計(jì)報(bào)告版本存在差異，企業(yè)提供的審計(jì)報(bào)告對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行刪減，無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠和完整，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的誤判。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在建工程項(xiàng)目利息資本化按照項(xiàng)目資金占用金額以及測(cè)算的資本化率進(jìn)行計(jì)算，但財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露重大項(xiàng)目利息資本化情況,披露不充分。（3）長期應(yīng)付款內(nèi)容披露錯(cuò)誤年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列示的長期應(yīng)付款系由集團(tuán)公司發(fā)行的中期票據(jù)和企業(yè)債轉(zhuǎn)撥而來，該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露為集團(tuán)中期票據(jù)和企業(yè)債，應(yīng)披露為對(duì)集團(tuán)公司的負(fù)債，披露錯(cuò)誤。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按被投資單位或項(xiàng)目列示產(chǎn)生商譽(yù)的事項(xiàng)，對(duì)應(yīng)商譽(yù)的期初余額、期末余額和本期增減變動(dòng)情況，以及減值準(zhǔn)備的期初余額、期末余額和本期增減變動(dòng)情況。披露商譽(yù)減值測(cè)試過程、參數(shù)及商譽(yù)減值損失的確認(rèn)方法。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)未按規(guī)定充分披露商譽(yù)減值的相關(guān)信息，未充分披露商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的相關(guān)信息；在可收回金額釆用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定時(shí)，未能根據(jù)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定要求披露重要假設(shè)及其理由、關(guān)鍵參數(shù)（如預(yù)測(cè)期增長率、穩(wěn)定期增長率、利潤率、預(yù)測(cè)期、折現(xiàn)率等）及其確定依據(jù)等重要信息。（5）未恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款列報(bào)明細(xì)根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15 號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)披露應(yīng)收款項(xiàng)期末余額、壞賬準(zhǔn)備期末余額、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例及其理由。按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)區(qū)分不同組合方式披露確定該組合的依據(jù)、該組合中各類應(yīng)收款項(xiàng)期末余額、壞賬準(zhǔn)備期末余額，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款按組合匯總列示，未分明細(xì)披露應(yīng)收款項(xiàng)期末余額及壞賬準(zhǔn)備期末余額。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）交易的金額；（二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；（三）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；（四）定價(jià)政策。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)存在與關(guān)聯(lián)方大量的資金拆借交易，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露關(guān)聯(lián)方往來的性質(zhì)、余額、資金拆借的利率、利息等情況。（7）未完整披露利潤表上年同期可比數(shù)據(jù)及資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目僅披露期末數(shù)據(jù)，未披露期初可比數(shù)據(jù)；利潤表項(xiàng)目僅披露本期數(shù)據(jù)，未披露上期可比數(shù)據(jù)，可比信息披露不完整。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在前期會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，本期進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。企業(yè)未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該事項(xiàng)，可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。（9）未正確披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露注釋科目明細(xì)時(shí)，未準(zhǔn)確填列款項(xiàng)性質(zhì)，披露內(nèi)容不準(zhǔn)確；二是個(gè)別公司披露往來余額存在披露合并范圍內(nèi)已經(jīng)抵消的關(guān)聯(lián)方余額情況，披露內(nèi)容不準(zhǔn)確。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第四條“企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。”年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別公司的當(dāng)期與上期的結(jié)賬期間不同，亦未進(jìn)行同比調(diào)整。本期結(jié)賬時(shí)點(diǎn)為 12 月 31 日，上期結(jié)賬時(shí)點(diǎn)為 12 月 30 日。1.收購子公司股權(quán)因合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告確認(rèn)的公允價(jià)值高于支付對(duì)價(jià)形成負(fù)商譽(yù)，確認(rèn)巨額收益個(gè)別企業(yè)以增資擴(kuò)股的方式收購子公司股權(quán)，并在合并日出具了合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告（過渡期損益為負(fù)的數(shù)億元），合并日企業(yè)享有的該子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額超過合并對(duì)價(jià)的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入，從而形成巨額收益。該被收購公司在收購前持續(xù)虧損，經(jīng)營困難，賬面凈資產(chǎn)為巨額虧損，收購評(píng)估時(shí)采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值數(shù)十億元。合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告與收購評(píng)估報(bào)告的差異主要是無形資產(chǎn)增值，主要原因?yàn)楫a(chǎn)品銷售價(jià)格增長變動(dòng)和考慮整合效應(yīng)后的投產(chǎn)日期提前和資本化支出減少形成。合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告提前達(dá)產(chǎn)的假設(shè)前提的合理性存在較大的疑慮，從而可能導(dǎo)致合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告的公允價(jià)值不公允，虛增當(dāng)期利潤。2.全資子公司由債權(quán)人控制，先脫表再回表，重新評(píng)估導(dǎo)致回表當(dāng)期形成巨額虧損年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的境外子公司發(fā)行了公司債券，債權(quán)人通過設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)和協(xié)議安排控制了該公司董事會(huì)，取得子公司控制權(quán)，企業(yè)從而未將其納入合并范圍，采用權(quán)益法核算。其后債權(quán)人先后行使債券贖回權(quán)，喪失了對(duì)子公司的控制權(quán)。該企業(yè)重新取得控制權(quán)將其納入合并范圍，并進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估后凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為負(fù)的數(shù)十億元，再考慮債權(quán)損失，導(dǎo)致回表當(dāng)期巨額虧損。該境外子公司脫表期間持續(xù)虧損，權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)該公司的長期股權(quán)投資確認(rèn)到零為限，未確認(rèn)超額虧損，亦未對(duì)其往來款計(jì)提減值準(zhǔn)備。該公司債券由外部債權(quán)人購買，通過設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)和協(xié)議安排由債權(quán)人控制了子公司董事會(huì)，從而未將其納入合并范圍。企業(yè)未能提供債權(quán)人實(shí)際控制該子公司的證據(jù)予以證明，其脫表和回表的過程不符合企業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致以前年度虛增利潤，少計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債。3.持股比例遠(yuǎn)高于 51%，收購部分少數(shù)股權(quán)后形成控制，從而按公允價(jià)值對(duì)原持有的股權(quán)及新收購股權(quán)進(jìn)行計(jì)量，形成巨額收益年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在收購公司股權(quán)時(shí)持股比例非常高（投票權(quán)為 50%）卻未控制該公司，即同股不同權(quán)，主要依據(jù)該公司投資協(xié)議安排，未取得該公司的控制權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。其后，該企業(yè)收購了第二大股東持有的股權(quán)（投票權(quán)為 50%），取得了該子公司的控制權(quán)，即通過多次購買取得該子公司控制權(quán)，于購買日對(duì)原持有的股權(quán)按估值報(bào)告對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。另外本次收購的少數(shù)股權(quán)支付對(duì)價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入了營業(yè)外收入。前期企業(yè)持股比例非常高未控制該公司，企業(yè)未能提供有效的共同控制的證明資料，從而導(dǎo)致后續(xù)購買時(shí)公允價(jià)值計(jì)量的巨額收益的不真實(shí)，未能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息。4.存在巨額潛虧，財(cái)務(wù)報(bào)表未真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)存在巨額潛虧，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告未反映潛在的虧損。企業(yè)經(jīng)審計(jì)的歸母所有者權(quán)益僅為一百多億元，經(jīng)核實(shí)，集團(tuán)本部及其下屬子公司的往來款項(xiàng)、存貨、委貸、固定資產(chǎn)、在建工程、其他非流動(dòng)資產(chǎn)以及對(duì)外擔(dān)保等多項(xiàng)資產(chǎn)及或有事項(xiàng)存在不可回收及減值計(jì)提不充分的情況，未足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，巨額潛虧達(dá)數(shù)百億元，未能真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映會(huì)計(jì)報(bào)表信息，存在重大錯(cuò)報(bào)。5.將巨額虧損子公司半數(shù)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓方的母公司未將其納入合并范圍，從而將虧損企業(yè)甩出表外年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將其持有的巨額虧損全資子公司（以下簡稱“A 公司”）過半數(shù)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)收資本乘以轉(zhuǎn)讓的持股比例。轉(zhuǎn)讓時(shí) A 公司已經(jīng)資不抵債，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)不具有市場(chǎng)公允性。企業(yè)轉(zhuǎn)讓大部分股權(quán)后對(duì) A 公司剩余股權(quán)按權(quán)益法進(jìn)行核算，因其已經(jīng)資不抵債對(duì)長期股權(quán)投資全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，股權(quán)受讓方（以下簡稱“B 公司”）購買 A公司過半數(shù)股權(quán)后將 A 公司納入其合并范圍，但 B 公司的母公司未將 B 公司納入其合并范圍（系其全資子公司），從而造成實(shí)際控制方的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最終結(jié)果是轉(zhuǎn)讓方和購買方都未將 A 公司納入合并范圍，從而將虧損企業(yè)徹底甩出表外。6.虧損及微利企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)出資，以資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估后形成巨額收益年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)以持有的子公司股權(quán)對(duì)外增資，按評(píng)估值作價(jià)。該子公司近兩年為微利，凈資產(chǎn)僅幾百萬元，評(píng)估時(shí)僅采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值高達(dá)數(shù)十億元，主要是土地增值形成，該項(xiàng)土地明確指定用途且剩余年限僅余十幾年，評(píng)估的土地單價(jià)高于基準(zhǔn)日接近的同地段的成交價(jià)。在可預(yù)見的未來，該公司不可能創(chuàng)造數(shù)十億元的收益，從而判定該項(xiàng)交易缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，造成轉(zhuǎn)讓方的巨額收益不真實(shí)；二是個(gè)別企業(yè)的子公司因進(jìn)行板塊重組整合，該企業(yè)將其持有的子公司股權(quán)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行作價(jià)出資，以評(píng)估值作價(jià)。評(píng)估時(shí)僅采用一種方法資產(chǎn)基礎(chǔ)法，因料工費(fèi)物價(jià)上漲等原因從而產(chǎn)生評(píng)估增值。該企業(yè)從開始生產(chǎn)經(jīng)營起就處于虧損狀態(tài)，且虧損有持續(xù)加大的情況。該評(píng)估結(jié)果未能真實(shí)的反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，造成轉(zhuǎn)讓方的巨額收益不真實(shí)。出讓方因該項(xiàng)交易產(chǎn)生增值收益同時(shí)形成對(duì)新投資公司的股權(quán)，但對(duì)于購買方，該價(jià)格未能真實(shí)反映該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值和權(quán)益，不能給其帶來相應(yīng)的收益。7.同一企業(yè)出具了兩版數(shù)據(jù)存在重大差異的審計(jì)報(bào)告根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)對(duì)外提供了同一報(bào)告日的兩版審計(jì)報(bào)告，由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別出具了審計(jì)報(bào)告，分別用于不同的目的，兩版審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)存在重大差異，主要差異原因是合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍主體不同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)信息的誤判。1.在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)以獲取驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的時(shí)間作為轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)，未充分考慮是否達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”。企業(yè)應(yīng)合理判斷在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，避免延期轉(zhuǎn)資導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。《中國證監(jiān)會(huì)落實(shí)國務(wù)院進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》，指出嚴(yán)肅處置資金占用、違規(guī)擔(dān)保問題?？毓晒蓶|、實(shí)際控制人及相關(guān)方不得以任何方式侵占上市公司利益。堅(jiān)持依法監(jiān)管、分類處置，對(duì)已形成的資金占用、違規(guī)擔(dān)保問題，要限期予以清償或化解。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司存在關(guān)聯(lián)方占用其非經(jīng)營性的資金且未予歸還。3.無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算錯(cuò)誤年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)存在無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的，應(yīng)按照劃出資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。個(gè)別企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時(shí)將資本公積沖成負(fù)值，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)房地產(chǎn)板塊的存貨主要集中在三四線城市，基于當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)宏觀環(huán)境，銷售出現(xiàn)大幅下滑，已經(jīng)出現(xiàn)減值跡象，但企業(yè)未對(duì)該部分存貨進(jìn)行有效的減值測(cè)試，對(duì)房地產(chǎn)未來銷售預(yù)期形勢(shì)存在誤判，未能充分適當(dāng)?shù)仡A(yù)計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。5.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及持續(xù)經(jīng)營能力年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)投資的境外項(xiàng)目面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，政治格局調(diào)整、經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩、地區(qū)局勢(shì)沖突、恐怖主義威脅、金融法務(wù)危險(xiǎn)等諸多因素。風(fēng)險(xiǎn)一旦變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生大額減值，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營狀況；二是個(gè)別企業(yè)的投資項(xiàng)目在政府相關(guān)批復(fù)未完全取得的情況下，進(jìn)行投資建設(shè)形成違章建筑，被責(zé)令停工，后續(xù)一直未能繼續(xù)開工建設(shè)，形成投資虧損；三是個(gè)別企業(yè)存在資產(chǎn)負(fù)債率較高、流動(dòng)負(fù)債大于流動(dòng)資產(chǎn)的情況，需企業(yè)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力。如果對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。6.交易事項(xiàng)不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在顯失公平且損害公共利益的情況下，向供應(yīng)商提前預(yù)付水費(fèi)達(dá)幾億元，后期根據(jù)實(shí)際使用量再?zèng)_減預(yù)付款，按目前的年度使用量，應(yīng)為 4-5 年的預(yù)付水費(fèi)，不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)。7.費(fèi)用支出與主營業(yè)務(wù)不匹配年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)加工，銷售環(huán)節(jié)由集團(tuán)內(nèi)銷售公司負(fù)責(zé)，但企業(yè)銷售費(fèi)用中存在大額業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，與企業(yè)的經(jīng)營模式不匹配。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在計(jì)提離職后福利過程中未能按照受益計(jì)劃，根據(jù)職工的服務(wù)年限、工資水平等確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用和長期負(fù)債列報(bào)錯(cuò)誤。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的固定資產(chǎn)存在不受控的因素，對(duì)企業(yè)賬列的固定資產(chǎn)無法進(jìn)行控制或者預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)資源不能由企業(yè)全部享有。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)針對(duì)已簽訂合同但未開票的業(yè)務(wù)，核算時(shí)使用虛擬客商進(jìn)行核算，待收到發(fā)票后，由虛擬客商轉(zhuǎn)入真實(shí)客商，未在全過程中真實(shí)反映與相關(guān)客商的交易。11.未合理確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)《稅收征收管理法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其相關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)因前期會(huì)計(jì)處理存在差錯(cuò)，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)利潤低于實(shí)際利潤，進(jìn)而存在以前年度少繳企業(yè)所得稅、增值稅的情況。企業(yè) 2020 年度對(duì)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，應(yīng)根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定及時(shí)予以補(bǔ)繳并繳納相應(yīng)的滯納金。企業(yè)于 2020 年度申請(qǐng)了增值稅、所得稅緩交且未繳納滯納金。12.境外子公司未經(jīng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司的境外子公司未經(jīng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，無法合理保證后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，也無法合理保證后附的財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映合并財(cái)務(wù)狀況以及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的發(fā)出商品為已售客戶未提商品，該發(fā)出商品未與公司其他未出售商品單獨(dú)存放，且未單獨(dú)區(qū)分，存在管理不規(guī)范。14.違反規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定，招標(biāo)人不得以不合理的條件限制、排斥潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別施工企業(yè)通過在招標(biāo)文件中設(shè)定條款，對(duì)于投標(biāo)人參與招標(biāo)人指定的基金管理公司發(fā)起設(shè)立的合伙企業(yè)，并按照約定時(shí)間認(rèn)購相應(yīng)的額度會(huì)得相應(yīng)分值，中標(biāo)后中標(biāo)單位即按約定的時(shí)間和金額將資金打入指定的基金公司賬戶，即相當(dāng)于中標(biāo)的施工單位要帶資進(jìn)行施工建設(shè)。
本監(jiān)管報(bào)告中涉及的相關(guān)問題是基于對(duì)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè) 2020年年報(bào)審閱分析工作的基礎(chǔ)上形成。上述問題涉及多方因素，主要包括業(yè)績考核壓力、融資壓力大，歷史包袱較重，多元化投資管理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施不到位，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不夠深入等原因。各重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視年報(bào)分析監(jiān)管報(bào)告中提出的問題，不斷提高自身對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的理解和應(yīng)用水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題，提升公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行。針對(duì)上述年報(bào)審閱過程中發(fā)現(xiàn)的問題，我局將繼續(xù)做好以下工作：一是通過發(fā)布本監(jiān)管分析報(bào)告，提示重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，予以高度關(guān)注并制定相應(yīng)的整改措施，不斷提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是通過整理并匯總年報(bào)審閱過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索，制定下一步的監(jiān)管計(jì)劃，我局對(duì)重點(diǎn)監(jiān)管單位相關(guān)事項(xiàng)保持持續(xù)關(guān)注并下發(fā)關(guān)注函，視情況采取約談、現(xiàn)場(chǎng)檢查等監(jiān)管措施，確保后續(xù)監(jiān)管的持續(xù)跟蹤到位。三是寓服務(wù)于監(jiān)管之中。持續(xù)就監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的疑難問題開展專題研究，深入了解實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行政策宣傳和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做好相關(guān)配套服務(wù)工作。
