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  在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展背景下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮不斷推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)，促使企業(yè)財(cái)務(wù)由傳統(tǒng)模式不斷向智能化、信息化模式創(chuàng)新發(fā)展，“大智移云物區(qū)”等技術(shù)的應(yīng)用為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)檔案作為企業(yè)財(cái)務(wù)重要的一環(huán)，也逐漸從紙質(zhì)檔案向電子檔案轉(zhuǎn)變。

目前,　會(huì)計(jì)檔案管理經(jīng)歷了3個(gè)階段:傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案管理階段、紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案影像化管理階段、會(huì)計(jì)檔案電子化管理階段（吳燕萍，2018）。在傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案管理階段，會(huì)計(jì)檔案部門主要管理紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等。隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，企業(yè)開始引入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理，大量的紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證通過OCR掃描技術(shù)等形成影像，影像和紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證一同保存歸檔，這時(shí)進(jìn)入到了紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案影像化管理階段。電子發(fā)票的出現(xiàn)和財(cái)務(wù)智能化的發(fā)展使會(huì)計(jì)檔案管理進(jìn)入到會(huì)計(jì)檔案電子化管理階段。2018年8月全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳開出，企業(yè)可以在區(qū)塊鏈上實(shí)現(xiàn)發(fā)票申領(lǐng)和報(bào)稅，實(shí)現(xiàn)無紙化智能稅務(wù)管理，電子發(fā)票的使用場(chǎng)景擴(kuò)大。大型企業(yè)集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)智能化而建立起財(cái)務(wù)共享中心，每天進(jìn)行業(yè)務(wù)處理會(huì)產(chǎn)生大量電子會(huì)計(jì)憑證，系統(tǒng)也會(huì)自動(dòng)生成電子會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表，越來越多的數(shù)據(jù)以電子形式在系統(tǒng)中產(chǎn)生，這意味著檔案部門收到的紙質(zhì)文件越來越少，如何管理大量電子會(huì)計(jì)檔案是智能化背景下檔案部門必須面對(duì)的挑戰(zhàn)。

二、電子會(huì)計(jì)檔案管理的制度演變

曾經(jīng)我國要求電子檔案強(qiáng)制“雙套制”保存，即電子文件在歸檔時(shí)同時(shí)打印紙質(zhì)文件一同歸檔。2002年頒布的中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)《電子文件歸檔與管理規(guī)范》（GB/T　18894-2002）總則第4、5條規(guī)定：“具有永久保存價(jià)值的文本或圖形形式的電子文件，如沒有紙質(zhì)等拷貝件，必須制成紙質(zhì)文件或縮微品等。歸檔時(shí)，應(yīng)同時(shí)保存文件的電子版本、紙質(zhì)版本或縮微品。”在強(qiáng)制“雙套制”保存的規(guī)定下，我國企業(yè)在對(duì)電子憑證、電子會(huì)計(jì)賬簿、電子財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行歸檔時(shí)，必須同時(shí)打印紙質(zhì)文件一同保存，這大大增加了企業(yè)的檔案管理的成本，降低了企業(yè)的運(yùn)營效率。

2016年1月1日期實(shí)施的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第八條規(guī)定“同時(shí)滿足下列條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)資料可以僅以電子形式保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。”這表明我國電子文件歸檔正在從強(qiáng)制“雙套制”向任意“單套制”演變（蘇煥寧和陳永生，2020），“單套制”即電子文件僅以單一的電子形式進(jìn)行歸檔。越來越多的企業(yè)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中生成會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表后，僅以電子形式進(jìn)行歸檔，除特殊要求如稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查外，不再打印紙質(zhì)文件。

2020年3月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》，通知中指出“符合檔案管理要求的電子會(huì)計(jì)檔案與紙質(zhì)檔案具有同等法律效力。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，電子會(huì)計(jì)檔案可不再另以紙質(zhì)形式保存。”2020年6月20日修訂的《中華人民共和國檔案法》第三十七條規(guī)定“電子檔案與傳統(tǒng)載體檔案具有同等效力，可以以電子形式作為憑證使用。”確立了電子會(huì)計(jì)檔案的法律地位。

從我國法律法規(guī)的變化可以看出，我國正在積極推進(jìn)“無紙化”和檔案信息化建設(shè)，但是很多企業(yè)并沒有建立起配套的設(shè)施，電子會(huì)計(jì)檔案的管理流程比較復(fù)雜，電子會(huì)計(jì)檔案的可信性也無法保證，如何管理日益增加的電子會(huì)計(jì)檔案成為困擾企業(yè)的難題。

三、電子會(huì)計(jì)檔案管理面臨的主要問題

（一）電子會(huì)計(jì)檔案的信任危機(jī)

電子檔案具有易修改、易損毀、依賴設(shè)施環(huán)境等特點(diǎn)，導(dǎo)致其在法律憑證功能上存在先天不足，跨機(jī)構(gòu)調(diào)閱電子檔案難被信任（李春艷和喬超，2020）。在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中使用電子文件主要是為了提高企業(yè)內(nèi)部工作的效率和質(zhì)量，但是若要將電子文件在企業(yè)外部作為憑證使用，則會(huì)存在信任問題，外部機(jī)構(gòu)無法相信電子文件的真實(shí)性。目前大部分企業(yè)將電子文件作為憑證使用時(shí)，仍然采取打印后加蓋單位公章的形式，無形中增加了大量的社會(huì)成本。

電子文件的信任危機(jī)主要體現(xiàn)在對(duì)電子數(shù)據(jù)的可信性和電子證據(jù)的合法性兩個(gè)方面（李春艷和喬超，2020）。電子文件的憑證性是其基本屬性，但其作為憑證是否可信并無法保證，合法性是電子文件的社會(huì)屬性，雖然現(xiàn)在《檔案法》已確立了電子檔案的法律地位，但前提條件是電子檔案真實(shí)可信。在信息化環(huán)境下，電子文件的可信性仍然是制約全面無紙化和信息化的核心問題。因此，如何保證電子文件真實(shí)可信，是電子會(huì)計(jì)檔案管理面臨的主要問題之一。

（二）電子會(huì)計(jì)檔案管理流程復(fù)雜

大型企業(yè)集團(tuán)采取建立財(cái)務(wù)共享中心的方式，將企業(yè)集團(tuán)所有子公司的業(yè)務(wù)全部集中到財(cái)務(wù)共享中心，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的管理，降低管理成本。但是在電子會(huì)計(jì)憑證歸檔過程中，仍然采取打印加郵寄的方式，從各地郵寄至財(cái)務(wù)共享中心的所在地，成本耗費(fèi)巨大，且仍無法保證電子會(huì)計(jì)檔案真實(shí)可信，匯總的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案數(shù)量多且占地面積大，憑證的打印、匹配等管理成本居高不下，紙質(zhì)檔案還可能面臨丟失損毀風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致無法與電子檔案進(jìn)行匹配驗(yàn)證，電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)未與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)建立接口，導(dǎo)致在歸檔過程中需要人工進(jìn)行歸類整理，一系列的問題給檔案管理工作帶來很大困擾。

區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)能很好的解決這些問題，區(qū)塊鏈的加密算法和驗(yàn)證機(jī)制能保證電子會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性和難以篡改，智能合約能實(shí)現(xiàn)電子會(huì)計(jì)檔案歸檔流程的自動(dòng)化和智能化，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)智能化建設(shè)。本文將研究區(qū)塊鏈技術(shù)在電子會(huì)計(jì)檔案管理中的應(yīng)用。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子會(huì)計(jì)檔案管理基本原理

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)與電子會(huì)計(jì)檔案管理的結(jié)合

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N基于加密算法的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，其本質(zhì)是一個(gè)分布式共享賬本和數(shù)據(jù)庫，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護(hù)、公開透明等特點(diǎn)。其基于時(shí)間戳的“區(qū)塊+鏈?zhǔn)?rdquo;數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息追溯和驗(yàn)證，分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法能確認(rèn)和更新信息，數(shù)字加密算法能保證信息記錄的安全和難以篡改，自動(dòng)化腳本代碼組成智能合約能進(jìn)行信息的操作和編程，去中心化功能能實(shí)現(xiàn)資源共享（楊潤輝，2020）。

電子會(huì)計(jì)檔案管理通過利用區(qū)塊鏈技術(shù)的特性，可以實(shí)現(xiàn)分布式多渠道多觸點(diǎn)的檔案存儲(chǔ)，保證電子會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)檔案存儲(chǔ)個(gè)性化、自動(dòng)化和電子會(huì)計(jì)檔案的監(jiān)督與可追溯等目標(biāo)。它們之間的結(jié)合關(guān)系如下：

1.去中心化。電子會(huì)計(jì)檔案管理利用區(qū)塊鏈技術(shù)建立一套平行賬簿系統(tǒng)，任何一份檔案的存儲(chǔ)都同時(shí)記錄在雙方的賬簿中來保證存儲(chǔ)和讀取數(shù)據(jù)的一致性，同時(shí)在多地建立數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)多節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)的損壞都不會(huì)影響到其他節(jié)點(diǎn)，保證電子檔案能夠安全的保存。

2.智能合約。在電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)中，通過設(shè)定個(gè)性化的合同自動(dòng)觸發(fā)條件，如需保存檔案的類型、內(nèi)容、歸檔地等，實(shí)現(xiàn)電子檔案歸檔流程自動(dòng)化。

3.加密算法。獨(dú)特的加密算法能為每個(gè)電子會(huì)計(jì)檔案生成一個(gè)獨(dú)特的哈希值，想要逆向解碼十分困難，使得檔案被篡改的風(fēng)險(xiǎn)大大減小。

4.時(shí)間戳。在區(qū)塊鏈中記錄的數(shù)據(jù)信息會(huì)被打上相應(yīng)的時(shí)間戳和地點(diǎn)戳，從而記錄信息的時(shí)間維度和空間維度。在保存電子會(huì)計(jì)檔案時(shí)，能夠從時(shí)間和空間雙重維度對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行追溯，使得電子會(huì)計(jì)檔案可追溯性大大增加。

（二）應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)存儲(chǔ)電子會(huì)計(jì)檔案的原理

在電子會(huì)計(jì)檔案管理中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)存儲(chǔ)原理是：電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)或業(yè)務(wù)系統(tǒng)將需要存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過設(shè)置好的接口或客戶端提交至區(qū)塊鏈系統(tǒng)，接口或客戶端首先將數(shù)據(jù)交智能合約進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，智能合約中有預(yù)先設(shè)定好的規(guī)則以實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的功能。智能合約功能執(zhí)行后，請(qǐng)示區(qū)塊鏈系統(tǒng)進(jìn)行存儲(chǔ)。區(qū)塊鏈系統(tǒng)接收到存儲(chǔ)請(qǐng)示后調(diào)用背書節(jié)點(diǎn)進(jìn)行背書，然后通過共識(shí)算法管理模塊將數(shù)據(jù)打包生成區(qū)塊文件，主記賬節(jié)點(diǎn)獲取區(qū)塊后，通過P2P協(xié)議廣播區(qū)塊到不同的記賬節(jié)點(diǎn)；拿到區(qū)塊后，記賬節(jié)點(diǎn)通過賬本存儲(chǔ)管理模塊寫入本地賬本中，至此完成電子會(huì)計(jì)檔案的在區(qū)塊鏈的存儲(chǔ)。電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)可以通過賬本管理模塊來查詢存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈中的電子檔案數(shù)據(jù)，包括業(yè)務(wù)號(hào)、區(qū)塊編號(hào)、區(qū)塊哈希值等（蔡盈芳，2020）。(見圖1)

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)用于電子會(huì)計(jì)檔案可信性驗(yàn)證

區(qū)塊鏈技術(shù)在對(duì)電子檔案的真實(shí)性保障方面優(yōu)勢(shì)較為明顯。區(qū)塊鏈技術(shù)能根據(jù)加密算法給每個(gè)電子檔案生成一個(gè)獨(dú)特的哈希值，對(duì)電子檔案的任何微小改動(dòng)都將導(dǎo)致哈希值的變化。將電子檔案的哈希值上鏈保存后，便可以基于哈希值進(jìn)行追溯，當(dāng)需要對(duì)電子檔案的真?zhèn)芜M(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，只要將電子檔案的哈希值與存證鏈上存儲(chǔ)的哈希值進(jìn)行對(duì)比，從而達(dá)到可信驗(yàn)證的目的，若兩者的哈希值不能匹配，則說明電子檔案可能存在被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。在區(qū)塊鏈的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)下，每一個(gè)區(qū)塊頭的哈希值都會(huì)放入下一個(gè)區(qū)塊中，由此形成一條鏈，若想要對(duì)鏈上的某一區(qū)塊進(jìn)行數(shù)據(jù)修改，則需要對(duì)該鏈上所有的區(qū)塊進(jìn)行修改，極大增加了篡改數(shù)據(jù)的難度。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)用于電子會(huì)計(jì)檔案歸檔智能化

智能合約技術(shù)是區(qū)塊鏈?zhǔn)褂玫募夹g(shù)之一，智能合約可以預(yù)先設(shè)定好歸檔條件。將電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的接口完成對(duì)接后，當(dāng)其他系統(tǒng)產(chǎn)生的電子文件符合設(shè)定好的歸檔條件時(shí)，便可自動(dòng)將電子文件傳遞到電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)中，形成電子會(huì)計(jì)檔案，同時(shí)將電子會(huì)計(jì)檔案存儲(chǔ)到區(qū)塊鏈中。區(qū)塊鏈本質(zhì)上作為信息系統(tǒng)平臺(tái)，其實(shí)現(xiàn)功能的方式是處理和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。在區(qū)塊鏈上可以通過賬本管理模塊來查詢存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈中的電子會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)，包括業(yè)務(wù)號(hào)、區(qū)塊編號(hào)、區(qū)塊哈希值等。

五、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)構(gòu)建

（一）應(yīng)用區(qū)塊鏈的電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)架構(gòu)

應(yīng)用區(qū)塊鏈的電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)架構(gòu)如圖2所示。區(qū)塊鏈技術(shù)作為底層技術(shù)提供基礎(chǔ)服務(wù)，智能合約用于定義歸檔條件和歸檔的檔案種類，共識(shí)機(jī)制用于更新區(qū)塊鏈的信息，數(shù)據(jù)庫用于存儲(chǔ)需保存的檔案信息。

會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)包括電子影像、電子憑證、報(bào)表查詢、檔案借閱、庫房管理、系統(tǒng)管理六大模塊。電子影像模塊主要處理紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證采集過程中的憑證掃描、綜合校驗(yàn)、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存、影像查詢復(fù)核等事項(xiàng)；電子憑證模塊主要管理企業(yè)內(nèi)部生成和外部收到的電子憑證、同時(shí)進(jìn)行憑證匹配、憑證復(fù)核、憑證分冊(cè)等工作；報(bào)表查詢模塊主要處理會(huì)計(jì)檔案查詢需求中的報(bào)表查詢、憑證查詢；檔案借閱模塊主要處理檔案調(diào)閱、借閱審批、監(jiān)督檢查等工作；庫房管理模塊主要處理歸檔過程中的檔案移交、出入庫、案卷復(fù)核、檔案盤點(diǎn)等工作；系統(tǒng)管理模塊主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護(hù)、人員組織及權(quán)限管理。電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)還要與ERP系統(tǒng)、智能報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)、電子影像系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等建立系統(tǒng)接口，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化傳遞。

搭建了統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺(tái)后，財(cái)務(wù)所有的信息均通過信息系統(tǒng)來采集和傳遞，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)一點(diǎn)錄入，信息全程共享。網(wǎng)上報(bào)賬環(huán)節(jié)的影像管理系統(tǒng)與檔案管理環(huán)節(jié)的電子檔案系統(tǒng)共同構(gòu)成檔案管理系統(tǒng)體系。通過影像管理系統(tǒng)的實(shí)施，原始票據(jù)可直接在各地進(jìn)行掃描，電子影像文件上傳至影像管理系統(tǒng)，可隨時(shí)調(diào)閱影像文件。電子會(huì)計(jì)檔案系統(tǒng)以ERP系統(tǒng)為基礎(chǔ)，與影像管理系統(tǒng)、智能報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)相結(jié)合，將企業(yè)自制的電子文件同內(nèi)、外部原始憑證的影像文件進(jìn)行匹配，形成完整的電子檔案數(shù)據(jù)。

（二）應(yīng)用區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)電子會(huì)計(jì)檔案全生命周期管理

電子會(huì)計(jì)檔案管理不應(yīng)只考慮歸檔環(huán)節(jié)，而應(yīng)從電子會(huì)計(jì)檔案生命周期進(jìn)行管理。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以從歸檔來源、檔案保存、日后檢查三個(gè)方面對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行全方位管理。業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)辦結(jié)后，通過前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)提交電子文件歸檔申請(qǐng)，在線歸檔系統(tǒng)將打包好的電子文件和元數(shù)據(jù)發(fā)送給檔案系統(tǒng)。在數(shù)據(jù)傳遞前，業(yè)務(wù)系統(tǒng)會(huì)在電子文件中進(jìn)行系統(tǒng)數(shù)字簽名，用以確認(rèn)歸檔來源業(yè)務(wù)系統(tǒng)身份，并在電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)字簽名認(rèn)證等。確定歸檔來源后，進(jìn)行檔案“四性”檢查，通過后進(jìn)行業(yè)務(wù)交接確認(rèn)，并正式發(fā)起歸檔流程，由電子文件產(chǎn)生部門和檔案部門分別對(duì)流程進(jìn)行審批確認(rèn)，通過審批后，電子文件正式“入庫”成為電子會(huì)計(jì)檔案。在整個(gè)歸檔過程中由區(qū)塊鏈記錄關(guān)鍵環(huán)節(jié)信息，并為歸檔的電子文件和元數(shù)據(jù)提供背書，保存歸檔來源和檔案接收過程中的所有數(shù)據(jù)信息，通過區(qū)塊鏈有效證明電子會(huì)計(jì)檔案在接收、保管、利用各階段信息的真實(shí)性。

檔案來源上鏈存證：在財(cái)務(wù)智能化背景下，電子文件歸檔是業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)直接傳遞，因此，需要對(duì)歸檔的數(shù)據(jù)來源進(jìn)行事前審核，并且在歸檔過程中對(duì)歸檔來源的信息真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。對(duì)通過審核的歸檔來源信息，包括其系統(tǒng)名稱、基本情況等元數(shù)據(jù)信息，系統(tǒng)建設(shè)時(shí)的相關(guān)準(zhǔn)入文件等的哈希值，都應(yīng)上鏈保存。當(dāng)歸檔實(shí)際進(jìn)行時(shí)，系統(tǒng)會(huì)先基于準(zhǔn)入編號(hào)到區(qū)塊鏈中對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，以此判別此次歸檔來源的身份是否真實(shí)。

歸檔檔案上鏈存證：在正式歸檔時(shí)，系統(tǒng)會(huì)將每一個(gè)歸檔批次的電子會(huì)計(jì)文件的關(guān)鍵信息進(jìn)行上鏈存證，關(guān)鍵信息包括電子會(huì)計(jì)檔案來源單位、電子會(huì)計(jì)檔案的管理單位、歸檔發(fā)起時(shí)間、歸檔人員等元數(shù)據(jù)，其中，電子會(huì)計(jì)檔案的哈希值作為唯一主鍵進(jìn)行標(biāo)識(shí)。電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)接收到歸檔數(shù)據(jù)包后，完成數(shù)據(jù)解析和基本內(nèi)容檢查，然后將數(shù)據(jù)固化上鏈保存。在此過程中，唯一主鍵是系統(tǒng)層面賦予該檔案的身份信息，即電子會(huì)計(jì)檔案的哈希值，用于后續(xù)在區(qū)塊鏈服務(wù)平臺(tái)中對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行溯源、查詢和驗(yàn)證。

日常巡檢記錄上鏈存證：在電子會(huì)計(jì)檔案保管環(huán)節(jié)，需要在系統(tǒng)中對(duì)存儲(chǔ)電子會(huì)計(jì)檔案的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行定期巡檢，同時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)庫所在地的機(jī)房、服務(wù)器進(jìn)行檢查，確保硬件設(shè)備正常運(yùn)行。系統(tǒng)巡檢可根據(jù)系統(tǒng)環(huán)境和檔案保管需要，結(jié)合“四性檢查”的要求，設(shè)計(jì)電子會(huì)計(jì)檔案的巡檢對(duì)象、巡檢內(nèi)容、巡檢頻率及執(zhí)行方式，以任務(wù)的方式定期執(zhí)行，以保障電子會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)、完整、安全、可用。在完成巡檢任務(wù)后，將當(dāng)次巡檢的結(jié)果上鏈保存作為記錄，以備后續(xù)檢查。

借閱記錄上鏈存證：當(dāng)需要查閱電子會(huì)計(jì)檔案時(shí)，需要經(jīng)過借閱審批流程，經(jīng)檔案所屬部門、檔案管理部門同意后方可借出，允許在線查看和下載至本地查看兩種情況。每次下載借閱時(shí)根據(jù)借閱人信息生成“借閱版本”檔案，即生成一份包含借閱人信息及審核信息的電子檔案，將“借閱版本”電子會(huì)計(jì)檔案的哈希值同步上鏈保存，也即將借閱人信息和審核信息保存在區(qū)塊鏈中，若發(fā)生檔案信息泄露則能夠有效地追蹤源頭，同時(shí)也可以對(duì)“借閱版本”電子會(huì)計(jì)檔案提供真實(shí)性認(rèn)證。

電子會(huì)計(jì)檔案驗(yàn)證服務(wù)：當(dāng)需要對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案的真?zhèn)芜M(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，可以通過電子會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)調(diào)用區(qū)塊鏈驗(yàn)證服務(wù)，將本地電子會(huì)計(jì)檔案計(jì)算的哈希值與存證鏈上存儲(chǔ)的哈希值進(jìn)行對(duì)比，從而達(dá)到可信驗(yàn)證的目的。

（三）應(yīng)用區(qū)塊鏈的電子會(huì)計(jì)檔案存儲(chǔ)方式

區(qū)塊鏈本質(zhì)上作為信息系統(tǒng)平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫，其實(shí)現(xiàn)功能的方式是存儲(chǔ)和處理上鏈數(shù)據(jù)，其處理的核心是分布式賬本管理和業(yè)務(wù)交易處理，分別對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與數(shù)據(jù)處理（蔡盈芳，2020）。考慮到應(yīng)用成本和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并非所有的業(yè)務(wù)和檔案數(shù)據(jù)都適合使用區(qū)塊鏈進(jìn)行處理和上鏈保存，要通過分析應(yīng)用場(chǎng)景，梳理出需要上鏈的業(yè)務(wù)和檔案數(shù)據(jù)，最終確定區(qū)塊鏈要實(shí)現(xiàn)的功能和目的。

考慮到電子會(huì)計(jì)檔案中，電子會(huì)計(jì)憑證和電子發(fā)票的數(shù)量龐大、種類繁多，會(huì)占據(jù)大量存儲(chǔ)空間，從節(jié)約成本的角度考慮，推薦電子會(huì)計(jì)憑證采取將哈希值和關(guān)鍵元數(shù)據(jù)上鏈保存而檔案內(nèi)容保存在本地檔案管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的形式，以節(jié)省鏈上的存儲(chǔ)空間。對(duì)于某些比較重要的電子會(huì)計(jì)檔案，如財(cái)務(wù)報(bào)表、重要合同等，則可以將檔案的全文數(shù)據(jù)和全部元數(shù)據(jù)上鏈保存。

以提交區(qū)塊鏈處理或存儲(chǔ)數(shù)據(jù)范圍來劃分電子會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)應(yīng)用區(qū)塊鏈的存儲(chǔ)方式，主要有三種，列示在表1中。

1.僅哈希值上鏈方式。即僅將電子會(huì)計(jì)檔案的哈希值上鏈。哈希值是將數(shù)據(jù)塊（如電子會(huì)計(jì)檔案）通過散列算法運(yùn)算（哈希運(yùn)算）生成的一個(gè)固定長度的字符串。哈希值具有正向快速、逆向運(yùn)算困難、強(qiáng)抗碰撞性的特點(diǎn)，是電子簽名、區(qū)塊鏈技術(shù)的重要支撐技術(shù)。將電子會(huì)計(jì)檔案哈希值上鏈的具體做法是：首先通過運(yùn)算生成電子會(huì)計(jì)檔案的哈希值，系統(tǒng)獲取后會(huì)將哈希值提交區(qū)塊鏈接口并請(qǐng)求存儲(chǔ)，接下來區(qū)塊鏈系統(tǒng)接收到上鏈存儲(chǔ)請(qǐng)示后調(diào)用背書節(jié)點(diǎn)進(jìn)行背書，通過共識(shí)算法管理模塊將數(shù)據(jù)打包生成區(qū)塊文件，然后主記賬節(jié)點(diǎn)獲取區(qū)塊并通過P2P協(xié)議將區(qū)塊廣播到不同的記賬節(jié)點(diǎn)，最后記賬節(jié)點(diǎn)獲取到區(qū)塊并通過賬本存儲(chǔ)管理模塊寫入本地賬本中，完成電子會(huì)計(jì)檔案在區(qū)塊鏈的存儲(chǔ)。

2.哈希值和其他部分元數(shù)據(jù)上鏈方式。即僅將電子檔案哈希值上鏈及關(guān)鍵元數(shù)據(jù)上鏈。元數(shù)據(jù)一般包括內(nèi)容元數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)元數(shù)據(jù)、背景元數(shù)據(jù)、管理過程元數(shù)據(jù)等。與僅將哈希值上鏈不同的是，此方式除將電子檔案哈希值提交區(qū)塊鏈存儲(chǔ)外，還將關(guān)鍵元數(shù)據(jù)提交區(qū)塊鏈存儲(chǔ)，企業(yè)可自行決定將哪些關(guān)鍵元數(shù)據(jù)提交區(qū)塊鏈。采用此種方式的企業(yè)一般是有對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案管理過程進(jìn)行防篡改的需求，因?yàn)榇鎯?chǔ)的元數(shù)據(jù)可能會(huì)按時(shí)序分多批進(jìn)行。此方法具體做法與方法1基本相同。

3.全文數(shù)據(jù)和全部元數(shù)據(jù)上鏈方式。即將電子會(huì)計(jì)檔案（含元數(shù)據(jù)，下同）直接上鏈存儲(chǔ)。區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個(gè)數(shù)據(jù)庫，自然可存儲(chǔ)電子會(huì)計(jì)檔案及其元數(shù)據(jù)，因此，在電子會(huì)計(jì)檔案管理中除將哈希值、元數(shù)據(jù)上鏈存儲(chǔ)，也可將電子會(huì)計(jì)檔案直接存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈上。電子會(huì)計(jì)檔案的歸檔、編號(hào)、檢索等功能可通過智能合約預(yù)先設(shè)定規(guī)則來實(shí)現(xiàn)的，通過智能合約來實(shí)現(xiàn)對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案的自動(dòng)歸檔和智能化管理。

六、結(jié)論和展望

區(qū)塊鏈技術(shù)可用于電子會(huì)計(jì)檔案全生命周期管理，保證電子會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)電子會(huì)計(jì)檔案智能化管理。在存儲(chǔ)方式上，對(duì)于重要的電子會(huì)計(jì)檔案可以選擇全文數(shù)據(jù)上鏈的方式，對(duì)于數(shù)量大且不太重要的電子會(huì)計(jì)檔案可采取哈希值上鏈，原文件分開保存的方式。盡管區(qū)塊鏈在真實(shí)性保證方面存在優(yōu)勢(shì)，但其在電子文件長期保存、技術(shù)成熟度、節(jié)點(diǎn)穩(wěn)定方面有所不足，仍需后續(xù)技術(shù)改進(jìn)。

目前區(qū)塊鏈已經(jīng)發(fā)展到區(qū)塊鏈3.0階段，實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用，在供應(yīng)鏈管理、防偽溯源、產(chǎn)權(quán)登記、證據(jù)保全、金融等多個(gè)領(lǐng)域有廣泛的應(yīng)用，區(qū)塊鏈正在逐漸發(fā)展成為一個(gè)各行業(yè)協(xié)同互聯(lián)的智能網(wǎng)絡(luò)流通平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)將“區(qū)塊鏈+財(cái)務(wù)”作為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的關(guān)注重點(diǎn)，不斷更新管理理念，樹立創(chuàng)新意識(shí)，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)信息技術(shù)、市場(chǎng)資源和財(cái)務(wù)管理的相互融合，從技術(shù)、制度和成本三個(gè)方面統(tǒng)籌安排，根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件對(duì)財(cái)務(wù)體系進(jìn)行“量身定制”，這樣才能優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和提升企業(yè)業(yè)績。作為還在趨于成熟階段的技術(shù)，區(qū)塊鏈的應(yīng)用還需要國家創(chuàng)造更好的政策環(huán)境并做好頂層規(guī)劃，社會(huì)和企業(yè)共同營造良好的使用環(huán)境，同時(shí)還要加快對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)所需綜合性、復(fù)合型人才的培養(yǎng)。