一、公益性捐贈(zèng)支出在會(huì)計(jì)處理上，公益性捐贈(zèng)支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！秾?shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
1.公益性捐贈(zèng)稅前扣除的管理
界定公益性捐贈(zèng)支出的關(guān)鍵是明確國(guó)家機(jī)關(guān)和公益性社會(huì)團(tuán)體。國(guó)家機(jī)關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機(jī)關(guān)，比較明確。實(shí)施條例對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體界定的條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定?！秾?shí)施條例》第五十二條規(guī)定，本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（6）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（8）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（9）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。
2.公益性捐贈(zèng)的扣除比例規(guī)定
按原稅收規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，對(duì)教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的中國(guó)紅十字會(huì)等基金會(huì)允許全額在稅前扣除，其他公益性捐贈(zèng)按照應(yīng)納稅所得額3％在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除。稅法第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
3.公益性捐贈(zèng)的扣除比例的基數(shù)
過(guò)去，無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新稅法將公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈(zèng)支出按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈(zèng)支出是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯(cuò)，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。
實(shí)施條例規(guī)定，年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。例如，2008年，企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件，經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計(jì)100萬(wàn)元，2008年，該企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額）800萬(wàn)元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)扣除限額為96萬(wàn)元（800萬(wàn)元×12％），企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額100萬(wàn)元，大于扣除限額4萬(wàn)元（100－96），應(yīng)作納稅調(diào)整增加，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)提取的專(zhuān)項(xiàng)基金對(duì)于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn)，通常需要根據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)際條約等規(guī)定，承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對(duì)于企業(yè)這部分支出，國(guó)家有明確的法律規(guī)定和要求，有專(zhuān)門(mén)和特定的用途，稅收處理上給予一定的支持?！秾?shí)施條例》第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
三、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)支出在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的支出，是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必要合理的支出，符合稅前扣除的一般要求。因此，《實(shí)施條例》四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
四、勞動(dòng)保護(hù)支出在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)保護(hù)法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等勞保費(fèi)支出，一般可以據(jù)實(shí)扣除?！秾?shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。本地區(qū)企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)支出扣除的控制標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境、氣候特點(diǎn)等因素確定。為了防止企業(yè)利用不合理的勞動(dòng)保護(hù)支出避稅，一般把非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。
五、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)的處理
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來(lái)活動(dòng)。過(guò)去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實(shí)體界定上遵循獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)內(nèi)部能夠獨(dú)立核算的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人處理，為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來(lái)活動(dòng)一般需要按照獨(dú)立交易原則處理，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費(fèi)用。
《實(shí)施條例》第四十九條對(duì)企業(yè)內(nèi)部和管理方的業(yè)務(wù)往來(lái)作出重新規(guī)范，規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。主要考慮：一是企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，不宜作為收入和費(fèi)用體現(xiàn)；二是由于企業(yè)內(nèi)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)是一獨(dú)立的納稅人，而且新稅法實(shí)行法人所得稅，允許同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。即一方作為收入，另一方作為費(fèi)用，在匯總納稅時(shí)相互抵消，在稅前扣除沒(méi)有實(shí)際意義。
對(duì)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于新稅法采取法人所得稅，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過(guò)總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除。
