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一、關(guān)于單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅初始確認(rèn)豁免的會計處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》等準(zhǔn)則。 

（一）相關(guān)會計處理。 

對于不是企業(yè)合并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）、并因單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致等額應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的交易，如承租人在租賃期開始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易，以及固定資產(chǎn)因存在棄置義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債并計入固定資產(chǎn)成本的交易等，不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號——所得稅》第十一條（二）、第十三條關(guān)于豁免初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。企業(yè)對該交易因資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定，在交易發(fā)生時分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）新舊銜接。 

對于在首次施行本解釋的財務(wù)報表列報最早期間的期初至本解釋施行日之間發(fā)生的上述交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對于在首次施行本解釋的財務(wù)報表列報最早期間的期初已存在且尚未完成的上述交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號——所得稅》的規(guī)定，將累積影響數(shù)調(diào)整財務(wù)報表列報最早期間的期初留存收益及其他相關(guān)財務(wù)報表項目。本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行，若提前執(zhí)行還應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

二、關(guān)于發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響的會計處理 

該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號——所得稅》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》等準(zhǔn)則。

（一）相關(guān)會計處理。 

對于企業(yè)（指發(fā)行方，下同）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具（如分類為權(quán)益工具的永續(xù)債等），相關(guān)股利支出按照稅收政策相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)付股利時，確認(rèn)與股利相關(guān)的所得稅影響。該股利的所得稅影響通常與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項更為直接相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項時所采用的會計處理相一致的方式，將股利的所得稅影響計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益項目。對于所分配的利潤來源于以前產(chǎn)生損益的交易或事項，該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（以應(yīng)歸屬于該金融工具的金額為限）；對于所分配的利潤來源于以前確認(rèn)在所有者權(quán)益中的交易或事項，該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益項目。

（二）新舊銜接。

 對于 2022 年 1 月 1 日至本解釋施行日新增的本解釋規(guī)定的上述交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對于2022 年 1 月 1 日之前發(fā)生且在2022 年1 月1 日尚未完成的上述交易，涉及所得稅影響且未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 

三、關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理 

該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號——股份支付》等準(zhǔn)則。 

（一）相關(guān)會計處理。

企業(yè)修改以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付協(xié)議中的條款和條件，使其成為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的，在修改日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日所授予權(quán)益工具的公允價值計量以權(quán)益結(jié)算的股份支付，將截至修改日已取得的服務(wù)計入資本公積，同時終止確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在修改日已確認(rèn)的負(fù)債，兩者之間的差額計入當(dāng)期損益。如果由于修改延長或縮短了等待期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照修改后的等待期進(jìn)行上述會計處理。上述規(guī)定同樣適用于修改發(fā)生在等待期結(jié)束后的情形。如果企業(yè)在以權(quán)益結(jié)算的股份支付中授予權(quán)益工具，并在授予日認(rèn)定授予的權(quán)益工具是用來替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的，適用本解釋的上述規(guī)定。 

（二）新舊銜接。 

對于 2022 年 1 月 1 日至本解釋施行日新增的本解釋規(guī)定的上述交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對于2022 年 1 月 1 日之前發(fā)生的本解釋規(guī)定的上述交易，未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，企業(yè)可以進(jìn)行追溯調(diào)整，將累積影響數(shù)調(diào)整 2022 年 1 月 1 日留存收益及其他相關(guān)財務(wù)報表項目，對可比期間信息不予調(diào)整。 

四、生效日期 

本解釋“關(guān)于單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅初始確認(rèn)豁免的會計處理”內(nèi)容自2023 年1 月1日起施行；“關(guān)于發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響的會計處理”、“關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理”內(nèi)容自公布之日起施行。