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處置抵債不動產(chǎn)有三種增值稅計稅方式，在符合適用條件的情況下“可選擇”：

• 差額適用5%征收率（簡易計稅）：營改增之前取得的抵債不動產(chǎn)可普遍適用

• 全額適用9%稅率，結(jié)合進項抵扣（一般計稅）：通用

• 差額適用9%稅率（31號公告新增）：需符合31號公告適用條件

財稅〔2016〕36號中土地使用權(quán)屬于“無形資產(chǎn)”，31號公告中對于“抵債不動產(chǎn)”未做定義，但從土地使用權(quán)所適用的增值稅征稅政策來看，我們理解31號公告本條規(guī)定應(yīng)同樣適用于抵債土地使用權(quán)，除非后續(xù)征管政策/口徑另有明確。

接收環(huán)節(jié)，財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號已規(guī)定人民法院的生效法律文書、仲裁機構(gòu)的仲裁文書不屬于印花稅征稅范圍；處置環(huán)節(jié)，31號公告針對各類“抵債資產(chǎn)”（不限于抵債不動產(chǎn)）明確新增了單邊免稅優(yōu)惠政策。

關(guān)于“營業(yè)賬簿”免征印花稅的規(guī)定尚無適用場景。

如何界定和把握“接收、處置抵債資產(chǎn)過程中”這一優(yōu)惠適用范圍可能會存在爭議。例如過渡性持有抵債資產(chǎn)所涉及的保管、財產(chǎn)保險、租賃等合同以及處置抵債資產(chǎn)涉及的運輸、保險等合同。

適用31號公告的抵債資產(chǎn)需滿足一個基本的大前提，即，“經(jīng)人民法院判決裁定或仲裁機構(gòu)仲裁”。即，不適用于協(xié)議抵債的方式、不適用于公證債權(quán)文書，不適用于調(diào)解書（法院的民事裁判文書分為判決書、裁定書、調(diào)解書、決定書等。調(diào)解達(dá)成協(xié)議，法院會制作寫明訴訟請求、案件事實和調(diào)解結(jié)果的調(diào)解書。所以調(diào)解書是法院依法對雙方當(dāng)事人自愿達(dá)成的協(xié)議的確認(rèn)，雖與判決書享有同等的執(zhí)行力，但不屬于31號表述中的“判決裁定”）。

對于金融資產(chǎn)管理公司還要注意再多一項限制條件，即，不適用非金附重組業(yè)務(wù)。

本條明確了銀行業(yè)金融機構(gòu)的范圍。

本條未明確金融資產(chǎn)管理公司的范圍。但是依照《金融資產(chǎn)管理公司條例》的相關(guān)規(guī)定，我們理解不包括地方AMC。

抵債資產(chǎn)的所得稅計稅成本口徑關(guān)系到：

• 抵債環(huán)節(jié)，債權(quán)人和債務(wù)人分別的債務(wù)重組損益確認(rèn)以及確認(rèn)金額的一致性、其中的稅會差異；

• 處置環(huán)節(jié)，債權(quán)人的資產(chǎn)處置所得/損失。

31號公告未明確該計稅口徑，且在第一條解決抵債不動產(chǎn)無票的增值稅問題同時，尚未明確處置環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅扣除憑證要求。