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 財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2022年第二批政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例

案例1：轉(zhuǎn)撥資金應(yīng)用案例——關(guān)于轉(zhuǎn)撥從非本級政府非財(cái)政部門取得資金的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

甲單位為某省屬行政單位，負(fù)責(zé)代管政府特殊津貼。2022 年 1 月人力資源和社會(huì)保障部將該月的政府特殊津貼 2萬元下?lián)艿郊讍挝唬杉讍挝辉俜謸芙o下屬乙事業(yè)單位，乙單位再發(fā)給個(gè)人。

二、案例分析

本例應(yīng)明確區(qū)分資金源頭單位或轉(zhuǎn)撥款單位的會(huì)計(jì)處理，主要用到“非同級財(cái)政撥款收入”科目、往來科目。依據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34 號）“一、關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題（十五）關(guān)于非同級財(cái)政撥款（預(yù)算）收入”相關(guān)規(guī)定，單位取得的非同級財(cái)政撥款收入包括兩大類，一類是從同級財(cái)政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級或下級政府（包括政府財(cái)政和政府部門）取得的各類財(cái)政款。在具體核算時(shí)，事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入——非同級財(cái)政撥款”科目核算；對于其他非同級財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“非同級財(cái)政撥款收入”科目核算。從本例的資金來源看，甲單位從人力資源和社會(huì)保障部取得的政府特殊津貼撥款，需要撥給下屬事業(yè)單位，屬于轉(zhuǎn)撥款性質(zhì)，應(yīng)記入往來科目；下屬事業(yè)單位收到政府特殊津貼，其資金源頭單位是人力資源和社會(huì)保障部，相對于該事業(yè)單位是非同級政府非財(cái)政部門單位，且資金用途是政府特殊津貼，不需要對等提供服務(wù)，應(yīng)記入“非同級財(cái)政撥款收入”科目。

三、賬務(wù)處理

（一）甲單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.收到政府特殊津貼時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 20 000

       貸：其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

2.撥付給下屬事業(yè)單位時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 20 000

       貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）下屬事業(yè)單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.收到撥付的政府特殊津貼時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 20 000

       貸：非同級財(cái)政撥款收入 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 20 000

       貸：非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入 20 000

2.發(fā)放給個(gè)人時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 20 000

       貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 20 000

       貸：資金結(jié)存——貨幣資金 20 000

案例2：轉(zhuǎn)撥資金應(yīng)用案例——關(guān)于轉(zhuǎn)撥從非本級政府財(cái)政部門取得資金的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

2022年 1 月 5 日某中央直屬甲行政單位收到當(dāng)?shù)厥∝?cái)政廳撥付的財(cái)政撥款補(bǔ)助人員經(jīng)費(fèi) 50 萬元，其中 10 萬元補(bǔ)助行政單位本級，40 萬元轉(zhuǎn)撥下屬乙事業(yè)單位用于公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。1 月 10 日甲單位轉(zhuǎn)撥下屬乙事業(yè)單位 40 萬元。

二、案例分析

依據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34 號）“一、關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題（十五）關(guān)于非同級財(cái)政撥款（預(yù)算）收入”相關(guān)規(guī)定，單位取得的非同級財(cái)政撥款收入包括兩大類，一類是從同級財(cái)政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級或下級政府（包括政府財(cái)政和政府部門）取得的各類財(cái)政款。在具體核算時(shí)，事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入——非同級財(cái)政撥款”科目核算；對于其他非同級財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“非同級財(cái)政撥款收入”科目核算。從本例的資金來源看，甲行政單位是中央直屬單位，它的同級政府財(cái)政部門是財(cái)政部，省財(cái)政廳屬于地方級政府財(cái)政部門，因此，省財(cái)政廳的財(cái)政撥款屬于從下級政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，屬于非同級財(cái)政撥款。從收到的資金性質(zhì)看，甲行政單位收到的 50萬資金中有 40 萬具有轉(zhuǎn)撥款性質(zhì)，應(yīng)按往來處理，通過往來科目核算，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理；10 萬元符合非同級財(cái)政撥款收入確認(rèn)條件，應(yīng)記入“非同級財(cái)政撥款收入”。對于乙事業(yè)單位來說收到的 40 萬元公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為非同級財(cái)政撥款收入。

三、賬務(wù)處理

（一）甲單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.1月 5 日，收到省財(cái)政廳撥款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 500 000

       貸：非同級財(cái)政撥款收入 100 000

              其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 400000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 100 000

       貸：非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入 100 000

2.1月 10 日，撥付下屬乙單位時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 400 000

       貸：銀行存款 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）乙單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1月 10 日，收到甲單位轉(zhuǎn)撥省財(cái)政廳財(cái)政撥款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 400 000

       貸：非同級財(cái)政撥款收入 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 400 000

       貸：非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入 400 000

案例3：轉(zhuǎn)撥資金應(yīng)用案例——關(guān)于轉(zhuǎn)撥從本級政府非財(cái)政部門取得資金的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

2022年 1 月 5 日，某省屬事業(yè)單位收到省科技廳撥來按項(xiàng)目進(jìn)度撥付的科研課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 50 萬元，補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 40 萬元。為簡化處理，本案例不考慮增值稅影響因素。

二、案例分析

本案例中主要應(yīng)區(qū)分“事業(yè)收入——非同級財(cái)政撥款”和“非同級財(cái)政撥款收入”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的不同。依據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34 號）“一、關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題（十五）關(guān)于非同級財(cái)政撥款（預(yù)算）收入”相關(guān)規(guī)定，單位取得的非同級財(cái)政撥款收入包括兩大類，一類是從同級財(cái)政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級或下級政府（包括政府財(cái)政和政府部門）取得的各類財(cái)政款。在具體核算時(shí)，事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入——非同級財(cái)政撥款”科目核算；對于其他非同級財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“非同級財(cái)政撥款收入”科目核算。事業(yè)收入和非同級財(cái)政撥款收入的區(qū)別在于，事業(yè)收入要求接受資金的事業(yè)單位為這種撥款提供對等專項(xiàng)服務(wù)，非同級財(cái)政撥款收入則沒有對等交換要求。本例從資金來源看，該省屬事業(yè)單位收到的 90 萬省科技廳撥款的來源都是同級財(cái)政以外的同級政府部門。從資金的用途看，收到的 50萬資金指定為科研課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)收入；40 萬未明確指定用途，屬于從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，應(yīng)確認(rèn)為非同級財(cái)政撥款收入。

三、賬務(wù)處理

該省屬事業(yè)單位收到撥款賬務(wù)處理如下：（單位：元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 900 000

       貸：事業(yè)收入——非同級財(cái)政撥款 500 000

              非同級財(cái)政撥款收入——本級橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 900 000

       貸：事業(yè)預(yù)算收入——非同級財(cái)政撥款 500 000

              非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入 400 000

案例4：轉(zhuǎn)撥資金應(yīng)用案例——關(guān)于轉(zhuǎn)撥從本級政府財(cái)政部門取得資金的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

2022年 1 月 5 日，某省財(cái)政廳采用實(shí)撥資金方式撥付某省屬甲行政單位財(cái)政撥款 50 萬元，其中 10 萬元為撥付甲單位預(yù)算撥款，40 萬元為甲單位下屬乙事業(yè)單位的預(yù)算撥款。1 月 10 日，乙單位收到甲單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政撥款 40 萬元。

二、案例分析

本例中做好賬務(wù)處理的前提是甲、乙單位是否要確認(rèn)財(cái)政撥款收入。依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，“財(cái)政撥款收入”科目核算單位從同級政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。因此，確認(rèn)財(cái)政撥款收入需要確定兩個(gè)前提條件，一是資金來源是同級政府財(cái)政部門；二是資金性質(zhì)是財(cái)政撥款性質(zhì)。本例中對于甲單位和乙單位來說資金來源都是同級政府財(cái)政部門，但對于甲單位來說收到的 50 萬資金中有 40 萬具有轉(zhuǎn)撥款性質(zhì)，應(yīng)按往來處理，通過往來科目核算，不應(yīng)確認(rèn)財(cái)政撥款收入，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理；10 萬元符合財(cái)政撥款收入確認(rèn)條件，應(yīng)記入“財(cái)政撥款收入”科目并進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。對于乙單位來說，收到的 40 萬元資金雖從甲單位撥付，但資金的初始來源是省財(cái)政廳，且屬于財(cái)政撥款性質(zhì)，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)政撥款收入。

三、賬務(wù)處理

（一）甲單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.1月 5 日，收到省財(cái)政廳撥款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 500 000

       貸：財(cái)政撥款收入 100 000

              其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 400000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 100 000

       貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 100 000

2.1月 10 日，撥付下屬乙單位時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 400 000

       貸：銀行存款 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）乙單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.1月 10 日，收到甲單位轉(zhuǎn)撥省財(cái)政廳財(cái)政撥款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 400 000

       貸：財(cái)政撥款收入 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 400 000

       貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 400 000

來源：財(cái)政部