新舊企業(yè)所得稅法在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)政策方面存在諸多不同，值得稅務(wù)部門和企業(yè)關(guān)注。
不同的核算方法
過去，對內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出實(shí)行比例扣除的政策，對外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的政策。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
不同的扣除比例
過去，外資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出允許據(jù)實(shí)扣除。而內(nèi)資企業(yè)則享受不一樣的待遇，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的計(jì)算比較復(fù)雜。內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策如下：
?。ㄒ唬V告費(fèi)。
1．一般規(guī)定。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售（營業(yè)）收入2％。
2．特殊規(guī)定。如對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出。自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。自1998年1月1日起，對糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除等。
?。ǘI(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
新《企業(yè)所得稅法》打破了原有的不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策不統(tǒng)一的局面，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除。這項(xiàng)政策的調(diào)整使不同企業(yè)之間的競爭環(huán)境更加公平，在稅收征管中也更加容易操作。
不同的結(jié)轉(zhuǎn)方式
原內(nèi)資企業(yè)所得稅法對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行不同的結(jié)轉(zhuǎn)方式，納稅人超過比例的廣告支出（除不允許扣除外）可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。而納稅人超過銷售（營業(yè)）收入5‰部分的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以后年度不得扣除。新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
相同的計(jì)算基數(shù)
新舊企業(yè)所得稅法的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入額。
作者單位：江蘇省海安縣地稅局
