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  編者按：深入推進政府會計改革既是財政部門貫徹落實黨的十八屆三中全會關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實施績效管理”的重要舉措，也是全面摸清家底、厘清成本費用、夯實財政治理基礎(chǔ)的重大制度安排。

政府會計系列準則制度實施3年多來，省財政廳組織開展了多次準則實施調(diào)研，發(fā)現(xiàn)仍有部分單位存在準則理解不到位、會計核算不準確、財務(wù)管理欠規(guī)范等問題，同時預(yù)算管理一體化也對政府會計信息提出新的要求。為此，省財政廳結(jié)合調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題，整理了財政部發(fā)布的政府會計準則實施問答和應(yīng)用案例，供各單位學(xué)習(xí)參考。

（七）固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

案例材料

甲事業(yè)單位經(jīng)批準于2019年12月底開展了全面資產(chǎn)盤點工作，其中盤盈激光打印機1臺、筆記本電腦1臺、字畫1副。經(jīng)查證，盤盈資產(chǎn)均用于甲單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動，其中，筆記本電腦為2018年5月購買，發(fā)票含稅金額6200元（不考慮增值稅影響因素），當時財務(wù)部門已支付價款并借記了事業(yè)支出，但未登記為固定資產(chǎn)；激光打印機、字畫盤盈原因不詳，該字畫也并非文物。該單位將資產(chǎn)盤點中查明的盤盈資產(chǎn)按以下步驟進行處理：

（1）明確是否要履行報批程序。甲單位按照資產(chǎn)清查核實文件，結(jié)合政府會計準則制度體系的相關(guān)規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)并暫行入賬。甲單位經(jīng)與主管部門和財政部門溝通確認，該盤盈資產(chǎn)需履行報主管部門審批程序。

（2）確認盤盈資產(chǎn)的入賬價值。盤盈的筆記本電腦可以根據(jù)原發(fā)票金額6200元確認其入賬價值；對于盤盈的激光打印機和字畫，由于已無法查證盤盈原因，單位結(jié)合準則制度要求，在與評估單位溝通后，確認此類盤盈數(shù)量不大，盤盈的激光打印機是市場價較公開透明的資產(chǎn)，字畫并非文物，這兩項資產(chǎn)并非必須評估。單位依據(jù)市場同類價將激光打印機按照重置成本確認入賬價值為5000元，字畫因無法取得評估價和同類市場價，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

（3）確認計提折舊相關(guān)事項。財務(wù)入賬當月，應(yīng)對筆記本電腦、激光打印機計提折舊。根據(jù)兩項資產(chǎn)的新舊程度，經(jīng)技術(shù)人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項固定資產(chǎn)尚可使用年限分別為筆記本電腦3年、激光打印機4年，按照年限平均法計算每月計提折舊額。

（4）根據(jù)上級批復(fù)意見進行賬務(wù)處理。2020年4月收到上級部門同意盤盈的批復(fù)意見，甲單位對該批盤盈資產(chǎn)進行后續(xù)賬務(wù)處理。

案例分析及賬務(wù)處理

（一）案例分析

1.關(guān)于資產(chǎn)盤點工作

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“單位應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次”。甲單位每年對固定資產(chǎn)進行全面盤點一次，2019年12月在全面盤點時，盤盈激光打印機1臺、筆記本電腦1臺、字畫1副等資產(chǎn)。

2.關(guān)于盤盈資產(chǎn)報經(jīng)批準處理

根據(jù)《政府會計制度》“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報廢，應(yīng)當先記入‘待處理財產(chǎn)損溢’科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務(wù)處理”。根據(jù)《政府會計準則第7號——會計調(diào)整》第十四條規(guī)定，“政府會計主體在本報告期（以下簡稱本期）發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)當按照以下原則處理……（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，應(yīng)當將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項目的本期數(shù)”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第一步，甲單位根據(jù)政策要求，2019年12月先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)溝通并確認要履行報主管部門審批手續(xù)，2020年4月收到批復(fù)意見及時做后續(xù)賬務(wù)處理。第四步中，甲單位盤盈資產(chǎn)是本期（2019年12月）發(fā)現(xiàn)的與前期（2018年5月）相關(guān)的非重大會計差錯，應(yīng)當將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項目的本期數(shù)，財務(wù)會計相應(yīng)做調(diào)整分錄，不涉及預(yù)算會計調(diào)整分錄。

3.關(guān)于盤盈資產(chǎn)的入賬價值

根據(jù)《政府會計制度》“1601　固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬”。根據(jù)《關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》規(guī)定，“根據(jù)政府會計準則制度，可以按照名義金額計量的資產(chǎn)只包括接受捐贈的庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及無法確定成本的盤盈庫存物品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)……對于原未入賬的上述資產(chǎn)，僅當沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得時，才能按照名義金額入賬”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第二步，甲單位按照入賬價值順序，對三項資產(chǎn)分別確認入賬價值。盤盈的筆記本屬于有憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定，可根據(jù)原發(fā)票金額6200元確認其入賬價值。激光打印機無憑據(jù)，需先確認是否要按規(guī)定做資產(chǎn)評估，在與評估單位溝通后，確認此類盤盈數(shù)量不大，市場價較公開透明的資產(chǎn)并非必須評估，甲單位依據(jù)市場同類價按照重置成本確認入賬價值為5000元。盤盈的字畫因無法取得評估價和同類市場價，才按名義金額（人民幣1元）入賬。

4.關(guān)于盤盈資產(chǎn)的計提折舊

《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，“下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物和陳列品；……（五）以名義金額計量的固定資產(chǎn)”；第十八條規(guī)定，“政府會計主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當考慮下列因素：……（二）預(yù)計有形損耗和無形損耗；……”；第十九條規(guī)定，“政府會計主體一般應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊”?！?lt;政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》規(guī)定，“政府會計主體盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊”“固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第三步，考慮盤盈資產(chǎn)的新舊程度，經(jīng)技術(shù)人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項固定資產(chǎn)尚可使用年限分別為筆記本電腦3年、激光打印機4年，按照平均年限法計算于2019年12月開始每月計提折舊額分別為6200÷（3×12）=172.22元、5000÷（4×12）=104.17元。要注意的是，該字畫不計提折舊。

（二）賬務(wù)處理

甲單位盤盈資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下（單位：元）：
1.2019年12月盤盈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”時：
（1）對于筆記本電腦、激光打印機，財務(wù)會計：
借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備——計算機設(shè)備及軟件——計算機設(shè)備——便攜式計算機 6200——打印設(shè)備 5000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 11200
預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理
（2）對于字畫（名義金額），財務(wù)會計：
借：固定資產(chǎn)——文物及陳列品——陳列品——其他陳列品——字畫 1
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1
預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理
2.2019年12月計提折舊時：
財務(wù)會計：
借：業(yè)務(wù)活動費用——固定資產(chǎn)折舊 276.39
貸：固定資產(chǎn)累計折舊——通用設(shè)備——計算機設(shè)備及軟件——計算機設(shè)備——便攜式計算機172.22——通用設(shè)備——打印設(shè)備104.17

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理

3.2020年4月收到批復(fù)意見時：
（1）對于筆記本電腦、激光打印機，財務(wù)會計：
借：待處理財產(chǎn)損溢 11200
貸：以前年度盈余調(diào)整11200 借：以前年度盈余調(diào)整 11200　貸：累計盈余 11200預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理
（2）對于字畫，財務(wù)會計：
借：待處理財產(chǎn)損溢 1　
貸：以前年度盈余調(diào)整 1
借：以前年度盈余調(diào)整 1　
貸：累計盈余 1
預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理

(八)固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的會計處理

案例材料
甲事業(yè)單位執(zhí)行部門預(yù)算中的資產(chǎn)采購預(yù)算，通過政府采購于2021年6月購買了一套監(jiān)控系統(tǒng)，清單中主要包括網(wǎng)絡(luò)攝像機（槍機）33個、硬盤錄像機2臺、監(jiān)控專用硬盤30個、電源防雷器1個、視頻切換器1臺以及視頻傳輸?shù)绕渌O(shè)備。2021年7月，監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢，該系統(tǒng)發(fā)票金額12萬元（含運輸、安裝和專業(yè)人員服務(wù)等費用，不考慮增值稅影響因素），以財政授權(quán)支付方式完成支付。

監(jiān)控系統(tǒng)按照清單全部驗收后，單位領(lǐng)導(dǎo)要求財務(wù)人員與資產(chǎn)部門相互溝通并核對信息，按照政府會計準則制度等相關(guān)規(guī)定，將整套監(jiān)控系統(tǒng)按照清單目錄登記卡片信息，并分別確定各項固定資產(chǎn)的成本并計算計提折舊。

附：通過查詢政府采購目錄取得各項資產(chǎn)的同類資產(chǎn)市場價格詳見表1。
表1：各項資產(chǎn)的市場單價（單位：元）
品 名 市價單價
網(wǎng)絡(luò)攝像機(槍機) 630
硬盤錄像機 3500
監(jiān)控專用硬盤 1690
電源防雷器 2600
視頻切換 1980
其他設(shè)備 10000

案例分析及賬務(wù)處理

（一）案例分析

根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱《3號準則》）第十六條規(guī)定，“折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計的折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值”。若甲單位采用直線法計算計提折舊額，每月應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)賬面余額÷（預(yù)計使用年限×12月）。因此，計提折舊需要先明確該套監(jiān)控系統(tǒng)的各項固定資產(chǎn)的入賬價值（即賬面余額）及預(yù)計使用年限。
1.應(yīng)分項確定固定資產(chǎn)價值并入賬
結(jié)合案例資料，為確保財務(wù)部門每月準確計提折舊，單位的財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門應(yīng)明確并認真履行本部門職責(zé)，重視相互溝通并相互核對確認資產(chǎn)建卡和入賬信息，以確保單位能真正做到賬賬核對、賬卡核對。（1）財務(wù)人員取得發(fā)票并確認資產(chǎn)驗收后入賬。根據(jù)《3號準則》第二條“單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)”，當涉及批量網(wǎng)絡(luò)攝像機時，雖然資產(chǎn)單價只有630元（如表2所示），但屬于使用年限超過1年的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬。（2）應(yīng)分項確定固定資產(chǎn)入賬價值。根據(jù)《3號準則》第九條“以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本”。由于本案例所采購的監(jiān)控系統(tǒng)屬于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，需要按照第九條規(guī)定，對這套12萬的監(jiān)控系統(tǒng)按照各項固定資產(chǎn)同類市場價格（見表2第2欄）的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。具體地（如表2所示），硬盤錄像機市價為每臺3500元，在總金額中所占比例為（3500元/臺×2臺）÷93070=7.52%，故兩臺硬盤錄像機所分攤的成本為120000×7.52%=9025.46元。依此，得到各項固定資產(chǎn)的入賬金額。需說明的是，由于發(fā)票金額12萬元中包含了運輸、安裝和專業(yè)人員服務(wù)等費用，相應(yīng)地，這些費用也按比例分攤到各資產(chǎn)入賬成本中。

（3）財務(wù)部門要及時向資產(chǎn)部門反饋各項資產(chǎn)分攤的單價。只有在每張資產(chǎn)卡片中及時登記單位價值，才能確保做到明細賬與卡片核對無誤，總賬與明細賬核對無誤。

2.應(yīng)合理確定各項固定資產(chǎn)折舊年限

根據(jù)《3號準則》第十八條規(guī)定，“政府會計主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當考慮下列因素：（一）預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；（二）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制”，以及《〈政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（以下簡稱《應(yīng)用指南》）中“通用設(shè)備——廣播、電視、電影設(shè)備”的折舊年限不低于5年的規(guī)定，單位技術(shù)人員根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定以及該資產(chǎn)預(yù)計有形損耗情況，建議將“通用設(shè)備——廣播、電視、電影設(shè)備”中的硬盤錄像機和監(jiān)控專用硬盤的折舊年限確定為6年。同理，確定了各項固定資產(chǎn)的折舊年限（如表2“折舊年限”欄所示）。

3.應(yīng)按分項計算固定資產(chǎn)月計提折舊額

根據(jù)《3號準則》第十九條規(guī)定，“政府會計主體一般應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊”。根據(jù)《應(yīng)用指南》規(guī)定，“固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊”。

本案例以硬盤錄像機為例，從2021年7月開始，每臺硬盤錄像機采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊金額為4512.73÷（12月×6年）=62.68元，財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)系統(tǒng)卡片產(chǎn)生的信息核對無誤后做記賬憑證，按分項資產(chǎn)2臺硬盤錄像機計提折舊125.36元。其余資產(chǎn)折舊如表2“計提折舊”欄所示。

（二）賬務(wù)處理

1.依據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》“1601固定資產(chǎn)”科目、“1602固定資產(chǎn)累計折舊”科目規(guī)定，2021年7月根據(jù)成本分攤結(jié)果，與資產(chǎn)部門核對無誤后，對購買的監(jiān)控系統(tǒng)按各項固定資產(chǎn)成本入賬時，單位賬務(wù)處理如下（單位：元）：

財務(wù)會計：
借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備（略） 120000
貸：零余額賬戶用款額度 120000
預(yù)算會計：
借：事業(yè)支出——財政撥款支出 120000
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120000(見表3)

2.2021年7月末，根據(jù)資產(chǎn)部門提供的各項資產(chǎn)歸屬及使用情況等信息，業(yè)務(wù)部門應(yīng)計提折舊金額合計為786.25元，后勤及行政管理部門應(yīng)計提折舊金額合計為1007.1元，財務(wù)部門進行復(fù)核無誤后，對監(jiān)控系統(tǒng)的各項固定資產(chǎn)計提折舊時，單位賬務(wù)處理如下（單位：元）：

財務(wù)會計：
借：業(yè)務(wù)活動費用——固定資產(chǎn)折舊786.25
單位管理費用——固定資產(chǎn)折舊 1007.1
貸：固定資產(chǎn)累計折舊（略）1793.35
預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理（表4）

(供稿：省財政廳會計處)